{"id":70786,"date":"2020-05-03T18:22:37","date_gmt":"2020-05-03T16:22:37","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=70786"},"modified":"2020-05-03T18:22:37","modified_gmt":"2020-05-03T16:22:37","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-28-y-registros-31","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-28-y-registros-31\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (28) y Registros (31)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 28 NOTAR\u00cdAS \/ 31 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Abril\u00a0 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 28.<\/strong> Liquidaci\u00f3n de los arrendamientos, aparcer\u00edas y de las concesiones administrativas y figuras asimiladas a \u00e9stas: actos sujetos, sujeto pasivo, base liquidable y tipo de gravamen. La pr\u00f3rroga de los arrendamientos y el traspaso del local de negocio.<\/p>\n

Registros Tema 31.<\/strong> Liquidaci\u00f3n de los arrendamientos, aparcer\u00edas y de las concesiones administrativas y figuras asimiladas a \u00e9stas: actos sujetos, sujeto pasivo, base liquidable y tipo de gravamen. La pr\u00f3rroga de los arrendamientos y el traspaso del local de negocio.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Abordaremos el presente refiri\u00e9ndonos a los arrendamientos y aparcer\u00edas y, al final de los mismos a la pr\u00f3rroga de los arrendamientos y al traspaso de local de negocio, para finalizar con la fiscalidad de las concesiones administrativas.<\/em><\/p>\n

1.- LIQUIDACION DE LOS ARRENDAMIENTOS, APARCER\u00cdAS. LA PR\u00d3RROGA DE ARRENDAMIENTOS Y EL TRASPASO DE LOCAL DE NEGOCIO.<\/strong><\/h2>\n

a) El hecho imponible.<\/u><\/h3>\n

El art. 7 del TR <\/strong>sujeta a la modalidad de TPO la constituci\u00f3n de arrendamientos, subarriendos y aparcer\u00edas; pero debe tenerse en cuenta que, conforme a los arts. 4, 5 y 20.1.23 de la Ley del IVA<\/strong> los arrendatarios siempre son sujetos pasivos de IVA y que dichas operaciones constituyen prestaciones de servicios sujetas a IVA, por lo que s\u00f3lo resultan sujetas a TPO dichas operaciones cuando resultan sujetas y exentas de IVA, lo que ocurre en dos supuestos fundamentales:<\/p>\n

(I) arrendamientos de viviendas y anexos.<\/p>\n

(II) arrendamientos de fincas r\u00fasticas.<\/p>\n

Pues bien, los arrendamientos de inmuebles no exentos de IVA pueden incidir en AJD, si concurren los requisitos del art. 31.2 del TR, <\/strong>de tal forma que su constancia en escritura p\u00fablica determinar\u00e1 la sujeci\u00f3n a AJD dada la vigente redacci\u00f3n del art. 2.5 de la LH.<\/strong><\/p>\n

Hechas estas puntualizaciones, quedan sujetas a TPO la constituci\u00f3n propiamente dicha y la ampliaci\u00f3n de su contenido que implique para su titular un incremento patrimonial. En este sentido, deben considerase sujetos al impuesto:<\/p>\n

(I) La ampliaci\u00f3n del arrendamiento a bienes distintos de los iniciales.<\/p>\n

(II) Las pr\u00f3rrogas convencionales, incluso las que sean consecuencia de t\u00e1cita reconducci\u00f3n. Por el contrario, quedan no sujetas las pr\u00f3rrogas legales – art. 48 del R<\/strong> -.<\/p>\n

(III) La cesiones onerosas del derecho arrendaticio.<\/p>\n

A mi juicio, quedan no sujetas a la modalidad de TPO:<\/p>\n

(I) Las subrogaciones legales.<\/p>\n

(II) Las actualizaciones de renta como consecuencia de las normas civiles.<\/p>\n

(III) La continuaci\u00f3n en el arrendamiento por el c\u00f3nyuge no arrendatario en los supuestos de los arts. 12 y 15 de la Ley 29\/1994, de Arrendamientos Urbanos.<\/strong><\/p>\n

(IV) La extinci\u00f3n de los arrendamientos, debi\u00e9ndose tenerse en este punto presente la posible incidencia en el gravamen gradual de AJD – documentos notariales – respecto de los documentos notariales que contengan la resoluci\u00f3n o extinci\u00f3n de arrendamientos.<\/p>\n

El sujeto pasivo es el arrendatario, subarrendatario o aparcero – art. 8 del TR<\/strong>-, siendo responsable subsidiario el propietario si hubiera percibido renta sin haber exigido la justificaci\u00f3n del pago del impuesto – art. 9 del TR<\/strong>-.<\/p>\n

b) Base imponible en arrendamientos y aparcer\u00edas. Tributaci\u00f3n de las pr\u00f3rrogas.<\/u><\/h3>\n

La base imponible de los arrendamientos es el importe total de la renta a satisfacer por el arrendatario al arrendador durante la vigencia del contrato – art. 10.2 del TR<\/strong>-. Por lo que se refiere a la aparcer\u00eda, establece el mismo art. 10.2 del TR<\/strong> que en estos casos \u00abservir\u00e1 de base el 3 por 100 del valor catastral asignado en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles a la finca objeto del contrato multiplicado por el n\u00famero de a\u00f1os de duraci\u00f3n del contrato\u00bb.<\/p>\n

Adem\u00e1s, el art. 48 del Reglamento<\/strong> establece una serie de reglas especiales para el c\u00e1lculo de la base imponible:<\/p>\n

1\u00aa) En los contratos de duraci\u00f3n indefinida se calcular\u00e1 la base imponible por la renta de seis a\u00f1os, sin perjuicio de liquidaciones adicionales en los casos de prolongaci\u00f3n de su duraci\u00f3n.<\/p>\n

2\u00aa) En los arrendamientos de fincas urbanas sujetos a pr\u00f3rroga forzosa se computar\u00e1 una duraci\u00f3n m\u00ednima de tres a\u00f1os.<\/p>\n

3\u00aa) Las pr\u00f3rrogas forzosas quedan no sujetas a la modalidad de TPO, mientras que las convencionales, incluso consecuencia de la t\u00e1cita reconducci\u00f3n, quedan sujetas a TPO por el concepto de ampliaci\u00f3n de contenido que implica para su titular un incremento patrimonial.<\/p>\n

c) Tipo impositivo.<\/u><\/h3>\n

Los arrendamientos, tanto de inmuebles r\u00fasticos como urbanos tributan conforme a la escala del art. 12 del TR<\/strong>, pudiendo satisfacerse mediante efectos timbrados o por autoliquidaci\u00f3n ordinaria. Pues bien, dos observaciones:<\/p>\n

(I) Debe tenerse en cuenta que la Ley<\/strong> 22\/2009<\/strong> atribuye a las CCAA capacidad normativa en este punto.<\/p>\n

(II) La escala en TPO es sensiblemente inferior a los tipos actualmente aplicables en AJD por las CCAA, por lo que los arrendamientos sujetos y no exentos de IVA que se documenten en escritura p\u00fablica en cuanto inscribibles soportan parad\u00f3jicamente una carga tributaria superior.<\/p>\n

d) El traspaso de local de negocio.<\/u><\/h3>\n

La operaci\u00f3n de traspaso de local de negocio queda hoy en todo caso sujeta y no exenta en el IVA, por lo que no puede resultar sujeta a TPO, si bien, en su caso, puede incidir en AJD.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- LIQUIDACION DE LAS CONCESIONES ADMINISTRATIVAS.<\/strong><\/h2>\n

a) El hecho imponible: las concesiones administrativas y supuestos asimilados.<\/u><\/h3>\n

El silencio del TR permite afirmar que el concepto de concesi\u00f3n administrativa como hecho imponible de la modalidad de TPO es el formulado por el derecho administrativo que reputa concesi\u00f3n a determinados actos de las Administraciones P\u00fablicas en favor de los particulares por los que se les faculta para realizar determinados servicios p\u00fablicos o el aprovechamiento espec\u00edfico de bienes de dominio p\u00fablico.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Quedan pues sujetas a tributaci\u00f3n no s\u00f3lo las que constituyen un llamado \u00abderecho real administrativo\u00bb, sino tambi\u00e9n las concesiones de servicios p\u00fablicos.<\/p>\n

En la actualidad, el art. 7.9\u00ba de la Ley del IVA<\/strong>, declara no sujetas al IVA las concesiones y autorizaciones administrativas, excepto las que tengan por objeto la cesi\u00f3n del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos e infraestructuras ferroviarias. As\u00ed pues, lo que confirma el art. 7.1.B) del TR<\/strong>, quedan sujetas a TPO la constituci\u00f3n y ampliaci\u00f3n de concesiones excepto las derivadas de utilizaci\u00f3n de inmuebles e instalaciones en puertos y aeropuertos e infraestructuras ferroviarias.<\/p>\n

El art. 13 del TR <\/strong>asimila a las concesiones a efectos del impuesto, los actos y negocios administrativos en los que, como consecuencia del otorgamiento de facultades de gesti\u00f3n de servicios p\u00fablicos o de la atribuci\u00f3n del uso privativo o del aprovechamiento especial de dominio o uso p\u00fablico, se origine un desplazamiento patrimonial en favor de los particulares. En definitiva:<\/p>\n

(I) Se sujetan a gravamen actos sustancialmente id\u00e9nticos a las concesiones que presuponen un desplazamiento patrimonial a favor de su titular.<\/p>\n

(II) No quedan pues sujetos por el concepto de concesi\u00f3n las meras autorizaciones de derechos preexistentes o las licencias que se requieran para el ejercicio de una actividad personal de su titular pese a haber desparecido esta exclusi\u00f3n en el vigente Reglamento.<\/p>\n

La extinci\u00f3n de las concesiones no queda sujeta a la modalidad de TPO, por lo que en su caso puede incidir en AJD. Por el contrario, s\u00ed que queda sujeta su ampliaci\u00f3n y su transmisi\u00f3n pero con las siguientes particularidades:<\/p>\n

(I) Para que una ampliaci\u00f3n de una concesi\u00f3n administrativa resulte sujeta a TPO debe implicar, conforme al art. 7.1.B) del TR, <\/strong>un incremento patrimonial para su titular; en este sentido parece que deben considerase sujetas las pr\u00f3rrogas de las concesiones.<\/p>\n

(II) La transmisi\u00f3n onerosa de la concesi\u00f3n queda sujeta a TPO siempre que no resulte una operaci\u00f3n sujeta al IVA. Su tributaci\u00f3n por TPO se realiza en funci\u00f3n de la letra A) del art. 7.1 del TR <\/strong>por lo que parece que el tipo impositivo aplicable no ser\u00e1 en todo caso el del 4% que establece el art. 13 del TR, sino que depender\u00e1 de la naturaleza mueble o inmueble de los bienes sobre los que se materialice o recaiga la concesi\u00f3n.<\/p>\n

b) Determinaci\u00f3n de la base imponible.<\/u><\/h3>\n

El art. 13 del TR<\/strong> establece casu\u00edsticamente una serie de reglas que sintetizamos de la siguiente forma:<\/p>\n

1\u00aa.- El importe del precio o canon que deba satisfacer el concesionario si se se\u00f1ala la cantidad total.<\/p>\n

2\u00aa.- La capitalizaci\u00f3n al 10% de la cantidad anual que satisfaga el concesionario en los casos de canon o precio peri\u00f3dico en concesiones de duraci\u00f3n superior a un a\u00f1o.<\/p>\n

3\u00aa.- La suma total de las prestaciones peri\u00f3dicas en concesiones de duraci\u00f3n inferior a un a\u00f1o.<\/p>\n

4\u00aa.- El valor del fondo de reversi\u00f3n cuando el concesionario est\u00e9 obligado a revertir a la Administraci\u00f3n bienes determinados.<\/p>\n

5\u00aa.- Residualmente se aplican las siguientes diversas reglas: porcentaje sobre activos fijos, valor fijado por la Administraci\u00f3n concedente y valor declarado sin perjuicio de comprobaci\u00f3n.<\/p>\n

c) Tipo de gravamen y sujeto pasivo.<\/u><\/h3>\n

El tipo de gravamen aplicable a la constituci\u00f3n de concesiones es el 4%, si bien debe tenerse en cuenta:<\/p>\n

(I) Lo anteriormente expuesto respecto al tipo aplicable en el supuesto de su transmisi\u00f3n, supuesto en que en nuestra opini\u00f3n el tipo aplicable depender\u00e1 de la naturaleza de los bienes sobre los que la concesi\u00f3n recaiga.<\/p>\n

(II) Y que las CCAA pueden fijar tipos propios al amparo de la capacidad normativa que les atribuye la Ley<\/strong> 22\/2009<\/strong>.<\/p>\n

El sujeto pasivo es el concesionario, titular de la concesi\u00f3n o el adquirente en la transmisi\u00f3n onerosa – art. 8 del TR<\/strong>-.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Abril 2020.<\/strong><\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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DERECHO FISCAL TEMA 28 NOTAR\u00cdAS \/ 31 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Abril\u00a0 2020 \u00a0 TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden): Notar\u00edas Tema 28. Liquidaci\u00f3n de los arrendamientos, aparcer\u00edas y de las concesiones administrativas y figuras asimiladas a \u00e9stas: actos sujetos, sujeto pasivo, base liquidable y tipo de gravamen. La pr\u00f3rroga de los […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[12771,1256,1931,1932,11662],"class_list":{"0":"post-70786","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal","9":"tag-articulos-relacionados-por-etiquetas-derecho-fiscal","10":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","11":"tag-oposiciones-notarias","12":"tag-oposiciones-registros","13":"tag-temas-fiscal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/70786","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=70786"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/70786\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":70793,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/70786\/revisions\/70793"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=70786"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=70786"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=70786"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}