{"id":70787,"date":"2020-05-03T18:21:20","date_gmt":"2020-05-03T16:21:20","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=70787"},"modified":"2020-06-15T20:39:55","modified_gmt":"2020-06-15T18:39:55","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-29-y-registros-32","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-29-y-registros-32\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (29) y Registros (32)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 29 NOTAR\u00cdAS \/ 32 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Abril 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 29. <\/strong>Operaciones societarias. Sociedades obligadas. Hecho imponible: operaciones sujetas y entidades equiparadas. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios. Base imponible y cuota tributaria. Las comunidades de bienes: su disoluci\u00f3n. La agrupaci\u00f3n de empresas.<\/p>\n

Registros Tema 32. <\/strong>Operaciones societarias. Sociedades obligadas. Hecho imponible: Operaciones sujetas y entidades equiparadas. Sujeto pasivo y responsables subsidiarios. Base imponible y cuota tributaria. Las comunidades de bienes: su disoluci\u00f3n. La agrupaci\u00f3n de empresas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- SOCIEDADES OBLIGADAS Y ENTIDADES EQUIPARADAS.<\/strong><\/h2>\n

La normativa del Impuesto no contiene disposici\u00f3n alguna sobre cu\u00e1les son las sociedades obligadas en la modalidad de OS, pero s\u00ed equipara a las mismas determinadas instituciones con o sin personalidad jur\u00eddica en el art. 22 del TR. Por tanto:<\/p>\n

(I) Quedan sujetos los hechos imponibles que a continuaci\u00f3n exponemos realizados por todo tipo de sociedades, mercantiles y la sociedad civil.<\/p>\n

(II) Se equiparan los supuestos de otras personas jur\u00eddicas con finalidad de lucro, las comunidades de bienes que realice actividades empresariales incluidas las profesionales, el condominio de buques y el contrato de cuentas de participaci\u00f3n, si bien como ha reconocido la DGT en consulta de 23 de noviembre de 2011 en su constituci\u00f3n y actos de aportaci\u00f3n o afectaci\u00f3n es igualmente aplicable la exenci\u00f3n prevista en el art. 45.I.B.11 del TR.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

2.- HECHO IMPONIBLE.<\/strong><\/h2>\n

Los arts. 19 a 21 del TR <\/strong>regulan el HI de la modalidad de OS, debi\u00e9ndose realizar las siguientes advertencias:<\/p>\n

1\u00aa) El HI se configura mediante la tipificaci\u00f3n de determinadas operaciones sociales, por lo que las restantes quedan no sujetas a esta modalidad, por lo que resultar\u00e1n sujetas a TPO o a la cuota gradual de AJD; sin que las transmisiones vinculadas a OS puedan incidir en TPO, dada la incompatibilidad y preferencia que establece el art. 1.2 del TR<\/strong>. Si bien est\u00e1 pendiente de pronunciamiento por el TS (auto 18\/7\/2019) la controvertida cuesti\u00f3n de la tributaci\u00f3n adicional por TPO en los casos de aportaci\u00f3n de inmuebles hipotecados con subrogaci\u00f3n de la entidad en el pr\u00e9stamo hipotecario .<\/p>\n

2\u00aa) La presente modalidad es compatible con el IVA en los supuestos de aportaciones en especie por sujetos pasivos de IVA y adjudicaciones a los miembros en reducciones y disoluciones, conforme establece el art. 8.2.2\u00ba de la Ley del IVA<\/strong>.<\/p>\n

a) La constituci\u00f3n y aumento de capital.<\/u><\/h3>\n

Se trata de operaciones sociales t\u00edpicas, mediante las que se verifican de manera ordinaria las transferencias patrimoniales entre las sociedades y sus socios, resultando hoy exentas por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.11 del TR. Por lo que tan s\u00f3lo indicar que respecto de los aumentos de capital con cargo a prima de emisi\u00f3n no quedan sujetos ni a OS ni a AJD, como afirma la sentencia del TS de 17 de diciembre de 2009.<\/p>\n

b) La reducci\u00f3n de capital.<\/u><\/h3>\n

La reducci\u00f3n de capital queda sujeta la modalidad de operaciones societarias en todo caso, aunque carezca de base imponible por no proceder devoluci\u00f3n de aportaciones a los socios. Determinados supuestos deben ser objeto de una referencia espec\u00edfica:<\/p>\n

(I) La reducci\u00f3n de capital por condonaci\u00f3n de dividendos pasivos<\/strong> queda sujeta a OS, si bien carece de BI, por lo que su tributaci\u00f3n es nula, seg\u00fan la doctrina mayoritaria, aunque no es un criterio aceptado por la DGT.<\/p>\n

(II) La reducci\u00f3n de capital para compensar p\u00e9rdidas<\/strong> supone un acto sujeto pero desprovisto de base imponible pues no hay entrega de bienes a los socios.<\/p>\n

(III) La disminuci\u00f3n de capital para dotar reservas legales o voluntarias<\/strong> merecen el mismo comentario que el supuesto anterior.<\/p>\n

(IV) La reducci\u00f3n de capital por amortizaci\u00f3n de acciones<\/strong> adquiridas por la sociedad ten\u00eda una menci\u00f3n espec\u00edfica en el art. 54.3 del R<\/strong>, conforme al mismo queda sujeta a la modalidad de Operaciones Societarias siendo su base imponible el valor nominal de las acciones amortizadas, precepto que fue declarado nulo por la sentencia del TS de 3 de noviembre de 1997, por lo que debe entenderse que al no haber restituci\u00f3n de aportaciones, carece de BI.<\/p>\n

c) La disoluci\u00f3n, <\/u>si bien debemos de puntualizar que, en realidad, como ya afirm\u00f3 el TS en sentencia de 3\/11\/1997, el devengo se produce con la liquidaci\u00f3n simult\u00e1nea o sucesiva al acuerdo de disoluci\u00f3n.<\/p>\n

e) Las aportaciones que efect\u00faan los socios que no supongan un aumento de capital, incluy\u00e9ndose los cr\u00e9ditos participativos y resultan exentas por el art. 45.I.B.11.<\/u><\/p>\n

f) Los traslados a Espa\u00f1a de la sede de direcci\u00f3n efectiva o del domicilio social.<\/u><\/p>\n

Que se limitan a los traslados a Espa\u00f1a de la sede de direcci\u00f3n efectiva o del domicilio social de Estados extracomunitarios, estando adem\u00e1s exentas por el art. 45.B.11.<\/p>\n

g) Las sucursales y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras.<\/u><\/p>\n

El art. 20 del TR <\/strong>sujeta a gravamen las operaciones de su tr\u00e1fico realizadas por entidades extranjeras en Espa\u00f1a mediante sucursales o establecimientos permanentes. Requisitos:<\/p>\n

1\u00ba) Realizaci\u00f3n de operaciones de su tr\u00e1fico en Espa\u00f1a.<\/p>\n

2\u00ba) Que dichas operaciones sean realizadas mediante sucursales o establecimientos permanentes.<\/p>\n

3\u00ba) Que la sede de direcci\u00f3n efectiva y el domicilio se sit\u00faan en Estados no comunitarios.<\/p>\n

Especial referencia merecen los casos de fusi\u00f3n, escisi\u00f3n, canje de valores y aportaciones de activos, <\/u>que siempre que cumplan las definiciones del art. 76 de la Ley del Impuesto de Sociedades y sin necesidad de acogerse al r\u00e9gimen especial del mismo, quedan no sujetas a OS y exentas en TPO y AJD, de acuerdo al art. 45.I.B.10 del TR.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- SUJETO PASIVO Y RESPONSABLES SUBSIDIARIOS.<\/strong><\/h2>\n

Conforme al art. 23 del TR<\/strong> debemos de distinguir dos grandes grupos de supuestos:<\/p>\n

1\u00ba) SUPUESTOS EN QUE ES SUJETO PASIVO LA ENTIDAD. Son los supuestos de constituci\u00f3n, aumento de capital, traslado de la sede de direcci\u00f3n efectiva o domicilio social y aportaciones de los socios para reponer p\u00e9rdidas.<\/p>\n

2\u00ba) SUPUESTOS EN QUE SON SUJETOS PASIVOS LOS SOCIOS O COMUNEROS. Son los casos de reducci\u00f3n de capital y disoluci\u00f3n. El art. 62 del R <\/strong>en el supuesto de reducci\u00f3n de capital por amortizaci\u00f3n de acciones propias, adquiridas a un socio, considera sujeto pasivo a la sociedad, precepto que fue declarado nulo en este punto por la sentencia del TS de 3 de noviembre de 1997, por lo que el sujeto pasivo son los socios, pero no tributan al carecer de BI.<\/p>\n

El art. 24 del TR<\/strong> establece la responsabilidad subsidiaria de promotores, administradores, o liquidadores siempre que concurran los siguientes requisitos:<\/p>\n

1\u00ba) Que hayan intervenido en el acto jur\u00eddico sujeto al impuesto.<\/p>\n

2\u00ba) Que se hubieran hecho cargo del capital aportado o hubiesen entregado los bienes.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- LA BASE IMPONIBLE Y CUOTA TRIBUTARIA.<\/strong><\/h2>\n

Conforme al art. 25 del TR<\/strong> distinguiremos:<\/p>\n

a) La BI en la constituci\u00f3n y aumento de capital.<\/u><\/h3>\n

La determinaci\u00f3n de la base imponible en este tipo de operaciones recibe un tratamiento tributario distinto seg\u00fan se trate de entidades o supuestos asimilados que limiten la responsabilidad de sus miembros o no.<\/p>\n

(I) En las entidades que limitan la responsabilidad de los socios<\/strong>, la base imponible ser\u00e1 el importe nominal del capital de constituci\u00f3n o el objeto de ampliaci\u00f3n, con adici\u00f3n en su caso de las primas de emisi\u00f3n. Debiendo de tenerse en cuenta que las actas acreditativas de desembolso de dividendos pasivos no quedan sujetas a AJD, seg\u00fan la tantas veces dicha sentencia del TS de 3\/11\/1997.<\/p>\n

(II) En las entidades que no limitan la responsabilidad de los socios<\/strong>, est\u00e1 constituida por el valor neto de la aportaci\u00f3n, consider\u00e1ndose por tal el valor real de los bienes y derechos aportado minorado por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el valor de las deudas que quedan a cargo de la sociedad con motivo de la aportaci\u00f3n, por lo que s\u00ed que cabe comprobaci\u00f3n de valores.<\/p>\n

b) La BI en las aportaciones de socios que no supongan aumentos de capital <\/u>est\u00e1 integrada en todo caso por el valor neto de los bienes y derechos aportados de la misma manera que la expuesta en el anterior apartado.<\/p>\n

c) La BI en los traslados de la sede de direcci\u00f3n efectiva<\/u>.<\/p>\n

En estos supuestos la base imponible est\u00e1 constituida por el haber l\u00edquido de la sociedad el d\u00eda de la adopci\u00f3n del acuerdo. Conforme al art. 64.3 del Reglamento<\/strong> por haber l\u00edquido se entiende la diferencia entre el valor del activo real y el pasivo exigible, recogiendo una reiterada doctrina del TEAC.<\/p>\n

d) La base imponible en la reducci\u00f3n de capital y en la disoluci\u00f3n.<\/u><\/p>\n

En estos casos la base imponible es el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios con ocasi\u00f3n del acto sujeto, sin deducci\u00f3n de deudas y gastos.<\/p>\n

f) La BI en las sucursales y establecimientos permanentes por entidades extranjeras extracomunitarias.<\/u><\/p>\n

Conforme al art. 20 del TR<\/strong> la base imponible est\u00e1 constituida por la parte de capital que destinen a operaciones de su tr\u00e1fico en territorio espa\u00f1ol<\/p>\n

g) Tipo impositivo, cuota y devengo.<\/u><\/p>\n

El tipo impositivo de donde se obtiene la cuota tributaria es \u00fanico para todo acto sujeto a la modalidad de Operaciones Societarias y est\u00e1 fijado en el 1% – art. 26 del TR<\/strong>-, siendo dicho tipo competencia exclusiva del Estado.<\/p>\n

El devengo se produce el d\u00eda en que se formaliza el acto sujeto a gravamen, por tanto, el d\u00eda del otorgamiento de la escritura p\u00fablica cuando sea constitutiva o al menos obligatoria o en documento privado en otro caso.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.- LAS COMUNIDADES DE BIENES: SU DISOLUCI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien, demanda el programa una especial referencia a la disoluci\u00f3n de las comunidades de bienes y al respecto debemos de hacer referencia a su r\u00e9gimen de tributaci\u00f3n por OS o AJD, una indicaci\u00f3n especial de las denominadas extinciones parciales de comunidad, a la posible tributaci\u00f3n por IVA de las adjudicaciones en especie o no dinerarias, a la posibilidad de excesos de adjudicaci\u00f3n y su r\u00e9gimen:<\/p>\n

(I) La disoluci\u00f3n de la comunidad de bienes puede quedar sujeta a OS o a AJD o a ninguna modalidad, siempre partiendo de la base que exista proporcionalidad o equivalencia entre la participaci\u00f3n te\u00f3rica y la adjudicaci\u00f3n conforme a valores declarados:<\/p>\n

.- Queda sujeta a OS cuando la constituci\u00f3n quede sujeta a OS por realizar una actividad empresarial entendida en sentido amplio como actividad econ\u00f3mica conforme a la normativa del IRPF.<\/p>\n

.- Queda sujeta a AJD cuanto no teniendo car\u00e1cter empresarial, se documenta en escritura p\u00fablica y se refiere a inmuebles u otros bienes y derechos inscribibles en el RP y RBM .<\/p>\n

.- Queda no sujeta a ninguna modalidad cuando no teniendo car\u00e1cter empresarial, no concurren los requisitos anteriores.<\/p>\n

(II) Por lo que se refiere a la extinci\u00f3n parcial de condominio, aunque la DGT mantiene una postura calificada como err\u00e1tica o extravagante por la doctrina, considerando permuta de cuotas sujeta a TPO cualquier extinci\u00f3n parcial de condominio, a criterio del autor debemos distinguir:<\/p>\n

.- Las verdaderas o propias extinciones parciales de condominio como consecuencia de la salida de alg\u00fan\/os comunero\/s o algunos bienes de la comunidad manteniendo la proporcionalidad en los bienes o comuneros que quedan y en las adjudicaciones respecto de los bienes o comuneros que salen. Las mismas deben tributar conforme a las reglas expuestas.<\/p>\n

.- Las falsas extinciones parciales de condominio que no respetan la proporcionalidad ni respecto de los comuneros que quedan o los bienes que subsisten, que suponen una transmisi\u00f3n de cuotas sujeta a TPO.<\/p>\n

(III) Por otra parte, las adjudicaciones en especie o no dinerarias pueden suponer entregas de bienes que tributen por IVA si la comunidad de bienes era sujeto pasivo de IVA, de acuerdo al art. 8 de la Ley del IVA.<\/p>\n

(IV) Y, finalmente, si en la disoluci\u00f3n de la comunidad no se respeta la proporcionalidad entre el haber te\u00f3rico de los comuneros y las adjudicaciones, conforme a los valores declarados, pueden resultar excesos de adjudicaci\u00f3n sujetos a TPO si son compensados en dinero, salvo los supuestos de indivisibilidad inevitables, o al ISD como donaciones, si no hay compensaci\u00f3n onerosa.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

6.- LA AGRUPACI\u00d3N DE EMPRESAS.<\/strong><\/h2>\n

Y, finalmente, debemos referirnos a la agrupaci\u00f3n de empresas y al respecto apuntar que:<\/p>\n

(I) Las f\u00f3rmulas de colaboraci\u00f3n empresarial no estables o no reconocidas por el ordenamiento jur\u00eddico como alianzas o joint venture, quedan no sujetas a la modalidad de OS.<\/p>\n

(II) Las operaciones sujetas realizadas por las UTES quedan exentas en OS de acuerdo a la Ley 10\/1982.<\/p>\n

(III) Las operaciones sujetas realizadas por las AIE y las AIEE quedan exentas en OS de acuerdo a la Ley 12\/1991.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Abril 2020.<\/strong><\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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