{"id":72176,"date":"2020-06-15T20:27:51","date_gmt":"2020-06-15T18:27:51","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=72176"},"modified":"2020-06-15T23:17:35","modified_gmt":"2020-06-15T21:17:35","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-30-y-registros-33","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-30-y-registros-33\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (30) y Registros (33)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 30 NOTAR\u00cdAS \/ 33 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Junio 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 30. <\/strong>Impuesto sobre Actos Jur\u00eddicos Documentados: naturaleza. Documentos notariales, judiciales, administrativos y mercantiles: hecho imponible, sujeto pasivo, base imponible y cuota tributaria. Devengo del Impuesto de Actos Jur\u00eddicos. Carta de pago y cancelaci\u00f3n de garant\u00edas reales.<\/p>\n

Registros Tema 33. <\/strong>Impuesto sobre Actos Jur\u00eddicos Documentados: naturaleza. Documentos notariales, judiciales, administrativos y mercantiles: hecho imponible, sujeto pasivo, base imponible y cuota tributaria. Devengo del Impuesto de Actos Jur\u00eddicos. Carta de pago y cancelaci\u00f3n de garant\u00edas reales.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- IMPUESTO SOBRE ACTOS JUR\u00cdDICOS DOCUMENTADOS: NATURALEZA.<\/strong><\/h2>\n

La modalidad de AJD es la tercera categor\u00eda integrante del ITP y AJD despu\u00e9s de TPO y OS. Siendo una \u00fanica modalidad lo cierto es que agrupa por razones hist\u00f3ricas hechos imponibles heterog\u00e9neos que se ha ido reduciendo progresivamente y que no tienen un \u00fanico fundamento. As\u00ed:<\/p>\n

(I) En el caso de los documentos notariales y mercantiles su fundamento responde a la especial protecci\u00f3n que dispensa el ordenamiento jur\u00eddico a formas documentales dotadas de especiales efectos jur\u00eddicos (ejecutivos y protecci\u00f3n registral).<\/p>\n

(II) En el caso de documentos judiciales y administrativos hoy su tributaci\u00f3n se reduce a las anotaciones preventivas y a los documentos de reconocimiento y rehabilitaci\u00f3n de t\u00edtulos nobiliarios:<\/p>\n

.- En el primer caso, su tributaci\u00f3n se fundamenta en la protecci\u00f3n que otorga la anotaci\u00f3n preventiva.<\/p>\n

.- En el caso de los t\u00edtulos nobiliarios, en someter a alguna tributaci\u00f3n su reconocimiento y rehabilitaci\u00f3n por los poderes p\u00fablicos, pues al carecer de contenido econ\u00f3mico no quedan sujetos al ISD.<\/p>\n

Por tanto, lo cierto es que su naturaleza se aproxima m\u00e1s a la tasa que al Impuesto y precisamente su consideraci\u00f3n normativa como Impuesto o tributo sin contraprestaci\u00f3n determina que su vigencia est\u00e9 puesta en entredicho por la doctrina tributaria en cuanto que se ha calificado como un peaje tributario carente de sentido en un Estado de Derecho Moderno.<\/p>\n

Pues bien, de todas sus clases, la m\u00e1s relevante desde el punto de vista pr\u00e1ctico y notarial es la de AJD notariales, especialmente la cuota gradual a cuyo estudio procedemos.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- DOCUMENTOS NOTARIALES: HECHO IMPONIBLE, SUJETO PASIVO, BASE IMPONIBLE Y CUOTA TRIBUTARIA.<\/strong><\/h2>\n

2.1.- CLASES DE CUOTAS: LA CUOTA FIJA Y LA CUOTA GRADUAL.<\/strong><\/h3>\n

Y, al respecto, lo primero que hay que indicar es que consta de dos variantes: la cuota fija y la cuta variable, proporcional o gradual.<\/p>\n

La cuota fija consistente en un cantidad de 0,15 euros por folio y 0,30 por pliego a satisfacer en cada documento notarial y en sus copias autorizadas. El mismo se satisface mediante papel timbrado en el que se deben extender los documentos notariales y las copias autorizadas o aut\u00e9nticas que debe proporcionar el notario y se distribuye a trav\u00e9s de la FNMT y el Consejo General del Notariado y respecto de los documentos unidos, testimonios y legitimaciones se reintegran mediante timbre. A\u00f1adir que:<\/p>\n

.- Las p\u00f3lizas de los antiguos corredores de comercio no quedan sujetas a la cuota fija de AJD sin perjuicio de s\u00ed quedar sujetos los testimonios de las mismas y las actas de fijaci\u00f3n de saldo.<\/p>\n

.- Como caso extraordinario de costumbre contra legem en materia tributaria tradicionalmente los documentos que se otorgan en la Notar\u00eda de Viella, en el Valle de Ar\u00e1n, nunca han sido objeto de tributaci\u00f3n por la cuota fija.<\/p>\n

Y hecha una sucinta referencia a la cuota fija, nos referiremos a la cuota gradual, cuya relevancia impositiva se ha acentuado en los \u00faltimos tiempos.<\/p>\n

2.2.- LA CUOTA GRADUAL DE AJD: IMPUESTO CEDIDO Y HECHO IMPONIBLE.<\/strong><\/h3>\n

Ante todo, la cuota gradual de AJD es tambi\u00e9n objeto de cesi\u00f3n a las CCAA en la Ley 22\/2009 que tiene competencias normativas en materias tan importantes como tipos de gravamen y bonificaciones en cuota.<\/p>\n

Pues bien, su hecho imponible est\u00e1 determinado con notable imprecisi\u00f3n t\u00e9cnica pues hacer referencia a la base imponible, en el art. 31.2 del TR del ITP, conforme al cual inciden en las cuota gradual de AJD los documentos notariales en los que concurran acumulativamente todos y cada uno <\/u>de los siguientes requisitos:<\/p>\n

(I) Que se trate de primera copia de escrituras y actas notariales, aunque este requisito la pr\u00e1ctica lo sustituye por la primera copia autorizada que se presente a autoliquidaci\u00f3n. Sin embargo, no quedan sujetos los documentos de los extintos corredores de comercio como las p\u00f3lizas, aunque concurran los restantes requisitos.<\/p>\n

(II) Contenga un acto o contrato y en consecuencia, aunque consten en documento notarial, las solicitudes o instancias como las de caducidad de condici\u00f3n resolutoria o hipoteca no pueden quedar sujetas.<\/p>\n

(III) Que tenga por objeto cantidad o cosa valuable. Por tanto, los denominados documentos sin cuant\u00eda quedan no sujetos; pero adem\u00e1s se precisa de acuerdo al art. 30 que se trate de su objeto directo, por tanto aunque hagan referencia a inmuebles supuestos tales como el pacto de indivisi\u00f3n, la constituci\u00f3n en r\u00e9gimen de condominio especial de garajes o trasteros y la extinci\u00f3n del r\u00e9gimen de propiedad horizontal, no pueden considerarse como tales sujetos a la cuota gradual de AJD, pues su objeto directo no es el inmueble sino una convenci\u00f3n jur\u00eddica respecto del mismo.<\/p>\n

(IV) Que sean inscribibles en el Registro de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial – hoy Agencia de Patentes y Marcas – y Registro de Bienes Muebles. En consecuencia, aunque se re\u00fanan los restantes requisitos, si el acto o contrato no es inscribible en dichos registros jur\u00eddicos que tienen el car\u00e1cter de numerus clausus no se incide en AJD.<\/p>\n

(V) Y finalmente que dicho acto o contrato no resulte sujeto a las restantes modalidades del Impuesto – TPO u OS – ni al ISD. Y es que esta modalidad tiene car\u00e1cter residual respecto de las restantes y el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, jugando exclusivamente en defecto de dichos tributos.<\/p>\n

2.3.- SUJETO PASIVO, BASE IMPONIBLE, TIPO IMPOSITIVO, CUOTA TRIBUTARIA Y DEVENGO.<\/strong><\/h3>\n

(I) Sujeto pasivo es el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten el documento notarial o a cuyo inter\u00e9s se expida la copia, destacando:<\/p>\n

.- El TS tiene declarado que en las hipotecas unilaterales a favor de Administraciones P\u00fablicas es la administraci\u00f3n con la consecuencia de quedar exentas.<\/p>\n

.- En los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD, tras pronunciamientos contradictorios del TS, a\u00f1adi\u00f3 un segundo p\u00e1rrafo al art. 29 del TR considerando sujeto pasivo al prestamista desde el 10\/11\/2018.<\/p>\n

(I) La base imponible es el valor real del acto de objeto valuable, es decir, el valor declarado sujeto a comprobaci\u00f3n de valores; en los pr\u00e9stamos hipotecarios la responsabilidad hipotecaria.<\/p>\n

(II) El tipo impositivo es en la normativa estatal el 0,50%, si bien en la mayor\u00eda de las CCAA el tipo impositivo general es el 1,5% que coexiste con tipos reducidos puntuales.<\/p>\n

(III) El devengo se verifica el d\u00eda en que se formaliza el documento notarial que determina la realizaci\u00f3n del hecho imponible. Seg\u00fan criterio discutible de la DGT y del TS no consolidado (sentencia de 18\/11\/2015) el que el acto o contrato inscribible quede sujeto a condici\u00f3n suspensiva no supone un retraso en el devengo en cuanto que se trata de un gravamen formal.<\/p>\n

2.4.- REFERENCIA A LOS ACTOS Y CONTRATOS SUJETOS A AJD. <\/strong><\/h3>\n

Pues bien, especial importancia tienen los actos y contratos sujetos a AJD siempre que se formalicen en escritura p\u00fablica y as\u00ed, destacamos:<\/p>\n

(I) Las transmisiones inmobiliarias, constituci\u00f3n onerosa de derechos reales, pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios y arrendamientos financieros inmobiliarios no sujetos a TPO como consecuencia de la preferencia e incompatibilidad del IVA con TPO.<\/p>\n

(II Las modificaciones hipotecarias no traslativas entre las que destacamos las divisiones horizontales, las divisiones materiales y segregaciones, agrupaciones y agregaciones y las declaraciones de obra nueva constituyendo hoy doctrinal jurisprudencia que su base imponible est\u00e1 integrada exclusivamente por el presupuesto de ejecuci\u00f3n material.<\/p>\n

(III) Adem\u00e1s las operaciones sobre el rango hipotecario y la distribuci\u00f3n de hipoteca preexistente como consecuencia de modificaciones hipotecarias seg\u00fan doctrina jurisprudencial consolidada, salvo que se verifiquen por documento privado de acuerdo al art. 216 del RH.<\/p>\n

Finalmente, indicar que las adjudicaciones que se realizan a socios, comuneros, part\u00edcipes, herederos o c\u00f3nyuges no se consideran transmisiones a efectos del I, pues son actos determinativos o especificativos, no estrictamente traslativos, siempre que se guarde proporcionalidad entre el haber te\u00f3rico y las adjudicaciones, por lo que:<\/p>\n

.- Quedan sujetas a AJD y no exentas las extinciones y disoluciones de comunidad ordinarias si se refieren a inmuebles u otros bienes inscribibles.<\/p>\n

.- Las liquidaciones de sociedades conyugales quedan exentas por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.3 del TR.<\/p>\n

.- Las particiones de herencia no pueden quedar sujetas a AJD por ser preferente y excluir AJD como hemos visto, el ISD.<\/p>\n

2.5.- CARTA DE PAGO Y CANCELACI\u00d3N DE GARANT\u00cdAS REALES.<\/strong><\/h3>\n

Pues bien, y anticip\u00e1ndonos al programa, nos referiremos a las cartas de pago y cancelaci\u00f3n de garant\u00edas reales pues se mueven en la \u00f3rbita de la cuota gradual de AJD. Al respecto indicar que:<\/p>\n

(I) Las condonaciones de cr\u00e9ditos de garant\u00edas reales pueden quedar sujetas al ISD si son a favor de personas f\u00edsicas.<\/p>\n

(II) Las cartas de pago de pagos aplazados y cr\u00e9ditos sin garant\u00eda real inscribible, aunque consten en escritura p\u00fablica no quedan sujetas a AJD en cuanto no son inscribibles, aunque el pago se haga constar por nota marginal en el mismo asiento que la compraventa.<\/p>\n

(III) Las cartas de pagos aplazados y cr\u00e9ditos con garant\u00eda real inscribible con cancelaci\u00f3n de las mismas, si constan en escritura p\u00fablica, quedan sujetas a AJD y al respecto hay que distinguir:<\/p>\n

.- Si la garant\u00eda real es una hipoteca, quedan exentas por aplicaci\u00f3n del art. 45.I.B.18 del TR.<\/p>\n

.- Su la garant\u00eda real es una condici\u00f3n resolutoria, no quedan exentas seg\u00fan criterio de la DGT.<\/p>\n

(IV) Pero en todo caso las solicitudes de cancelaci\u00f3n de hipotecas o condiciones resolutorias por caducidad en los t\u00e9rminos de la normativa hipotecaria quedan no sujetas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- DOCUMENTOS JUDICIALES Y ADMINISTRATIVOS.<\/strong><\/h2>\n

Por lo que se refiere a los documentos judiciales y administrativos, el hecho imponible queda reducido a las anotaciones preventivas y reconocimientos de t\u00edtulos nobiliarios:<\/p>\n

(I) Respecto de las anotaciones preventivas, de acuerdo a los arts. 40 y siguientes, su tributaci\u00f3n la sintetizamos en los siguientes puntos:<\/p>\n

.- Quedan sujetas las que se practiquen en registros p\u00fablicos cuando tengan objeto valuable y no sean ordenadas de oficio por la autoridad judicial o administrativa. Por tanto, quedan no sujetas las ordenadas en procedimientos penales y laborales, s\u00ed las de procedimientos civiles.<\/p>\n

.- La base imponible est\u00e1 constituida por el valor del derecho o inter\u00e9s que se asegure, sin que pueda exceder del valor real de los bienes embargados.<\/p>\n

\u00a0.- Se devenga cuando se pr\u00e1ctica la anotaci\u00f3n en el Registro y el tipo impositivo es \u00fanico estatal del 0,50%.<\/p>\n

(II) En cuanto a los t\u00edtulos nobiliarios, su reconocimiento por el Estado queda sujeto a la escala del art. 43.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- DOCUMENTOS MERCANTILES.<\/strong><\/h2>\n

Y centr\u00e1ndonos en los documentos mercantiles, su tributaci\u00f3n se regula en los arts. 33 y siguientes, de acuerdo con los cuales:<\/p>\n

(I) El hecho imponible est\u00e1 integrado por las letras de cambio, los documentos que realicen funci\u00f3n de giro o suplan a letras de cambio y los resguardos o certificados de dep\u00f3sitos transmisibles. Pues bien:<\/p>\n

.- Son documentos que cumplen funci\u00f3n de giro: los pagar\u00e9s cambiarios exceptos los expedidos con cl\u00e1usula \u00abno a la orden\u00bb o equivalente, los cheques a la orden o que sean objeto de endoso y en general los documentos que acrediten literalmente y con car\u00e1cter aut\u00f3nomo el derecho econ\u00f3mico de su leg\u00edtimo tenedor al cobro de una cantidad de dinero.<\/p>\n

.- Quedan tambi\u00e9n sujetos pero exentos los bonos y obligaciones emitidos en serie por plazo no superior a 18 meses.<\/p>\n

(II) Es sujeto pasivo el emisor, por tanto en las letras el librador, y responsable solidario toda persona que intervenga en su negociaci\u00f3n o cobro.<\/p>\n

(III) La base imponible en la letra y documentos que cumplen funci\u00f3n de giro es la cantidad girada y en los certificados de dep\u00f3sito el importe nominal. En el caso de las letras, si son de vencimiento superior a 6 meses la base es el doble de su importe.<\/p>\n

(IV) La cuota tributaria se obtiene aplicando la escala del art. 37 y en el caso de las letras se satisface mediante efectos timbrados con car\u00e1cter general y en los dem\u00e1s casos mediante timbre m\u00f3vil o en met\u00e1lico.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

JUNIO 2020.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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