{"id":72177,"date":"2020-06-15T20:27:57","date_gmt":"2020-06-15T18:27:57","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=72177"},"modified":"2020-06-15T23:18:11","modified_gmt":"2020-06-15T21:18:11","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-31-y-registros-34","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-31-y-registros-34\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (31) y Registros (34)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 31 NOTAR\u00cdAS \/ 34 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Junio 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 31. <\/strong>Exenciones subjetivas y objetivas aplicables a las diferentes modalidades del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados: exposici\u00f3n de las m\u00e1s importantes.<\/p>\n

Registros Tema 34. <\/strong>Exenciones subjetivas y objetivas aplicables a las diferentes modalidades del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados: exposici\u00f3n de las m\u00e1s importantes.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- EL ARTICULO 45 DEL TR.<\/strong><\/h2>\n

El art. 45 del TR <\/strong>contempla las exenciones fiscales aplicables en el ITP y AJD. Pero antes de pasar a su exposici\u00f3n, debemos realizar las siguientes observaciones:<\/p>\n

1\u00aa) Los beneficios fiscales deben ser objeto de interpretaci\u00f3n restrictiva, de acuerdo al art. 23.3 de la LGT.<\/strong><\/p>\n

2\u00aa) Aunque las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan no tienen capacidad normativa en materia de exenciones, s\u00ed que las tienen en tipos impositivos y deducciones en cuota por lo que se deben de tener en cuenta para la determinaci\u00f3n de la cuota tributaria efectiva.<\/p>\n

3\u00aa) El precepto contiene los beneficios fiscales aplicables a las diversas modalidades del impuesto, sin embargo, debe matizarse en cada caso el alcance de la exenci\u00f3n a qu\u00e9 modalidad se refiere. En todo caso, los beneficios fiscales no son de aplicaci\u00f3n a la cuota fija del gravamen documental de AJD, documentos notariales, ni a las letras de cambio y documentos que suplan a \u00e9stas o realicen funci\u00f3n de giro de acuerdo al art. 45.II del TR<\/strong>.<\/p>\n

\u00a04\u00aa) Y aunque el art. 45 tiene vocaci\u00f3n exhaustiva de acuerdo a la letra C) del mismo, sin embargo, en cuanto a beneficios fiscales, como no pod\u00eda ser de otra forma, su eficacia en cuanto a los contenidos en otras normas con rango de ley es meramente enumerativa o recopilatoria, destacando la vigencia y aplicaci\u00f3n de los beneficios fiscales establecidos en la Ley 19\/1995 de Modernizaci\u00f3n de Explotaciones Agrarias.<\/p>\n

En todo caso, por la premura imperativa de tiempo, haremos una sucinta referencia a las m\u00e1s significativas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- EXENCIONES SUBJETIVAS.<\/strong><\/h2>\n

a) Exenciones a favor de las Administraciones P\u00fablicas.<\/h3>\n

La exenci\u00f3n a favor del Estado y Administraciones P\u00fablicas pese al amplio tenor del precepto precisa las siguientes puntualizaciones:<\/p>\n

1\u00ba) El concepto de Administraciones P\u00fablicas comprendidas en el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n del precepto ha sido objeto de fuerte controversia. En nuestro criterio no hay duda de que se extiende a la Administraci\u00f3n General del Estado, Organismos aut\u00f3nomos, Administraciones de las Comunidades Aut\u00f3nomas y Entidades que integran la Administraci\u00f3n Local.<\/p>\n

2\u00ba) Aunque es m\u00e1s discutido, parece que la exenci\u00f3n es de aplicaci\u00f3n a las Entidades de Derecho P\u00fablico con personalidad jur\u00eddica propia dependientes de las Administraciones P\u00fablicas citadas en el apartado anterior, siempre que desempe\u00f1en sus funciones en r\u00e9gimen de derecho p\u00fablico.<\/p>\n

3\u00ba) No parece que gocen de exenci\u00f3n los entes p\u00fablicos pero que act\u00faen en r\u00e9gimen de derecho privado, ni tampoco entidades de derecho privado participadas por entes p\u00fablicos cuya actividad se rige por el derecho privado.<\/p>\n

4\u00ba) Las Corporaciones de derecho p\u00fablico: colegios profesionales, c\u00e1maras, comunidades de regantes, etc…, es dudoso que puedan ampararse de esta exenci\u00f3n, pues son contradictorios los pronunciamientos de los tribunales administrativos y jurisdiccionales.<\/p>\n

b) Exenciones a favor de entidades sin fines lucrativos.<\/h3>\n

La DA tercera de la Ley 49\/2002, de r\u00e9gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, da nueva redacci\u00f3n al art. 45.I.A) del TR en lo concerniente a este punto, siendo la novedades m\u00e1s destacadas las siguientes:<\/p>\n

(I) Se incluyen las fundaciones, las asociaciones declaradas de utilidad p\u00fablica y ONG de la Ley 23\/1998, siempre que adopten las formas jur\u00eddicas anteriores.<\/p>\n

(II) Para gozar de los beneficios fiscales es preciso la opci\u00f3n por el r\u00e9gimen fiscal establecido en el t\u00edtulo II de la Ley en el plazo y forma que se determine reglamentariamente.<\/p>\n

(III) Desaparece el car\u00e1cter rogado de la exenci\u00f3n, bastando para disfrutarla que a la autoliquidaci\u00f3n se adjunte la documentaci\u00f3n acreditativa de su condici\u00f3n de entidad acogida a la Ley 49\/2002.<\/p>\n

Finalmente, directamente se reconoce la exenci\u00f3n subjetiva a favor de la Cruz Roja Espa\u00f1ola, ONCE, la Obra P\u00eda de los Santos Lugares, el Instituto de Espa\u00f1a, las Reales Academias integradas en dicho instituto e instituciones de las CCAA que tengan fines an\u00e1logos a los de la Real Academia Espa\u00f1ola.<\/p>\n

c) Exenciones a favor de la Iglesia Cat\u00f3lica y otras confesiones.<\/h3>\n

Conforme al art. IV del Acuerdo de 3 de enero entre el Estado Espa\u00f1ol y la Santa Sede<\/strong>, goza de exenci\u00f3n en el ITP y AJD, siempre que los bienes y derechos adquiridos se destinen al culto, a la sustentaci\u00f3n del clero, al sagrado apostolado y al ejercicio de caridad.<\/p>\n

Las Leyes 24\/1992, 25\/1992 y 26\/1992 han establecido un r\u00e9gimen an\u00e1logo al de la Iglesia Cat\u00f3lica para la Federaci\u00f3n de Entidades Religiosas Evang\u00e9licas, Federaci\u00f3n de Comunidades Israelitas de Espa\u00f1a y Comisi\u00f3n Isl\u00e1mica de Espa\u00f1a.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- EXENCIONES OBJETIVAS.<\/strong><\/h2>\n

a) Transmisiones derivadas de retractos legales.<\/h3>\n

Conforme al art. 45.I.B..2 <\/strong>se hallan exentas las transmisiones derivadas del ejercicio del retracto legal, si bien se exige que el adquirente retra\u00eddo haya satisfecho el impuesto correspondiente.<\/p>\n

b) Transmisiones vinculadas a sociedades conyugales.<\/h3>\n

Conforme al art. 45.I.B.3 del TR<\/strong> est\u00e1n exentos los desplazamientos patrimoniales vinculados a las sociedades conyugales, que se declaran exentas como transmisiones y adjudicaciones, lo que presupone su sujeci\u00f3n a la modalidad de TPO. Parece pues que toda aportaci\u00f3n a la sociedad conyugal o adjudicaci\u00f3n como consecuencia de su disoluci\u00f3n realiza el hecho imponible de TPO y resulta exenta en virtud del precepto que comentamos, sin embargo, la DGT s\u00f3lo la considera aplicable a aportaciones con causa onerosa y el TS ha declarado con car\u00e1cter de doctrina jurisprudencial que no es de aplicaci\u00f3n al r\u00e9gimen de separaci\u00f3n de bienes.<\/p>\n

c) Transmisiones y actos vinculados a proyectos de compensaci\u00f3n y reparcelaciones.<\/h3>\n

El art. 45.I.B.7 del TR<\/strong> considera exentos los siguientes supuestos:<\/p>\n

.- Transmisiones que se realicen a las Juntas de Compensaci\u00f3n por los propietarios de la unidad de ejecuci\u00f3n.<\/p>\n

.- Adjudicaciones de solares que se efect\u00faen a los propietarios citados por las propias Juntas en proporci\u00f3n a los terrenos incorporados.<\/p>\n

.- Transmisiones y adjudicaciones en reparcelaciones urban\u00edsticas.<\/p>\n

Este precepto establece la neutralidad del impuesto en operaciones de reordenaci\u00f3n urban\u00edstica verificadas por el sistema de compensaci\u00f3n o por la Administraci\u00f3n actuante mediante la correspondiente reparcelaci\u00f3n. Debe de tenerse presente que, a\u00fan controvertido, dicha exenci\u00f3n s\u00f3lo se aplica la modalidad de TPO seg\u00fan sentencia del TS de 21 de diciembre de 2015.<\/p>\n

d) ACTOS RELATIVOS A VIVIENDAS DE PROTECCION OFICIAL (VPO).<\/h3>\n

El art\u00edculo 45.I.B.12 del TR del ITP y AJD, relativo a la exenci\u00f3n aplicable a actos y contratos relativos al r\u00e9gimen de viviendas de protecci\u00f3n oficial y viviendas de protecci\u00f3n p\u00fablica de las Comunidades Aut\u00f3nomas equiparadas, siendo de destacar en primer t\u00e9rmino que expresamente se reconoce su aplicaci\u00f3n a reg\u00edmenes de protecci\u00f3n p\u00fablica an\u00e1logos de las CCAA, siempre que los par\u00e1metros de superficie m\u00e1xima protegible, precio de la vivienda y l\u00edmite de ingresos de los adquirentes no excedan de los establecidos en la norma estatal para las viviendas de protecci\u00f3n oficial.<\/p>\n

La exenci\u00f3n queda de la siguiente forma:<\/p>\n

a) Adquisiciones de terrenos y solares y cesi\u00f3n del derecho de superficie para la construcci\u00f3n de edificios en r\u00e9gimen de viviendas de protecci\u00f3n oficial.<\/p>\n

\u2013 En las modalidades de TPO y AJD, las indicadas operaciones.<\/p>\n

\u2013 En la modalidad de AJD, las escrituras que documenten pr\u00e9stamos hipotecarios para financiar las mismas.<\/p>\n

b) Las escrituras p\u00fablicas otorgadas para formalizar actos o contratos relacionados con la construcci\u00f3n de edificios en r\u00e9gimen de \u00abviviendas de protecci\u00f3n oficial\u00bb, siempre que se hubiera solicitado dicho r\u00e9gimen a la Administraci\u00f3n competente en dicha materia.<\/p>\n

c) Las escrituras p\u00fablicas otorgadas para formalizar la primera transmisi\u00f3n de viviendas de protecci\u00f3n oficial, una vez obtenida la calificaci\u00f3n definitiva.<\/p>\n

d) La constituci\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios para la adquisici\u00f3n exclusiva de viviendas de protecci\u00f3n oficial y sus anejos inseparables, con el l\u00edmite m\u00e1ximo del precio de la citada vivienda, y siempre que este \u00faltimo no exceda de los precios m\u00e1ximos establecidos para las referidas viviendas de protecci\u00f3n oficial.<\/p>\n

e) En la modalidad de Operaciones Societarias, la constituci\u00f3n de sociedades y la ampliaci\u00f3n de capital, cuando tengan por exclusivo objeto la promoci\u00f3n o construcci\u00f3n de edificios en r\u00e9gimen de protecci\u00f3n oficial.<\/p>\n

e) Actos de rectificaci\u00f3n y subsanaci\u00f3n.<\/h3>\n

El art. 45.I.B. 13 del TR <\/strong>declara exentos los actos de subsanaci\u00f3n y rectificaci\u00f3n, aunque con evidente imprecisi\u00f3n t\u00e9cnica se refiere a \u00abtransmisiones\u00bb. Propiamente se trata de un supuesto de no sujeci\u00f3n respecto a aquellos actos que sean subsanatorios de otros anteriores, sujetos a cualquier modalidad del impuesto, y en los que \u00e9ste se hubiera satisfecho.<\/p>\n

f) Pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a TPO o a AJD.<\/h3>\n

Conforme al art. 45.I.B.15 <\/strong>quedan exentos los pr\u00e9stamos personales e hipotecarios y su cesi\u00f3n y transmisi\u00f3n sujetos a la modalidad de TPO, exenci\u00f3n que no es de aplicaci\u00f3n a la cuota gradual de AJD, seg\u00fan sentencia del TS de 2 de octubre de 1989. No obstante, aunque en AJD no es aplicable una exenci\u00f3n general, debemos destacar determinados beneficios fiscales puntuales:<\/p>\n

.- La exenci\u00f3n de la hipoteca inversa y de las hipotecas en garant\u00eda de pr\u00e9stamos para la adquisici\u00f3n de inmuebles a la SAREB.<\/p>\n

.- La Ley 2\/94, <\/strong>declara exentos del gravamen gradual de AJD los supuestos de subrogaci\u00f3n de acreedor y novaci\u00f3n modificativa regulados en la misma, hoy aplicables tanto a pr\u00e9stamos hipotecarios como cr\u00e9ditos hipotecarios seg\u00fan criterio jurisprudencial consolidado.<\/p>\n

.- El cambio de sujeto pasivo al prestamista desde noviembre de 2018 ha supuesto la derogaci\u00f3n o decaimiento de numerosos beneficios fiscales establecidos en la normativa estatal y en las auton\u00f3micas, pero no de todos ellos, sin que podamos extendernos.<\/p>\n

.- Como consecuencia de la crisis COVID-19 se ha establecido una exenci\u00f3n especial para las novaciones realizadas al amparo de las moratorias previstas en la normativa extraordinaria que ha sido objeto de sucesivas modificaciones.<\/p>\n

.- Por otra parte, el vigente art.45.I.B.18 <\/strong>declara exentas de AJD la cancelaci\u00f3n de toda clase de hipotecas, exenci\u00f3n que no es de aplicaci\u00f3n a la cancelaci\u00f3n en documento notarial de las condiciones resolutorias seg\u00fan criterio de la DGT.<\/p>\n

g) Transmisiones a empresas de arrendamiento financiero.<\/h3>\n

De acuerdo al art. 45.I.B.16 del TR<\/strong> gozan de exenci\u00f3n las adquisiciones de edificaciones por empresas de \u00ableasing\u00bb, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:<\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1\u00ba) La edificaci\u00f3n ha de ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero con opci\u00f3n de compra.<\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 2\u00ba) El arrendamiento financiero ha de concertarse con persona distinta del transmitente. Por lo que no es de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n en el caso de operaciones de \u00ablease-back\u00bb.<\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 3\u00ba) Que la transmisi\u00f3n constituya una operaci\u00f3n exenta del IVA y, en consecuencia, quede sujeta a la modalidad de TPO. De tal forma, que no resultan exentas las transmisiones de edificaciones NO sujetas a IVA.<\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 4\u00ba) Que no existan relaciones de vinculaci\u00f3n, directas o indirectas, entre transmitente, adquirente o arrendatario.<\/p>\n

h) Transmisiones de valores y participaciones.<\/h3>\n

El antiguo art. 108 de la LMV hoy art. 314 de su TR, 4\/2015, <\/strong>establece la exenci\u00f3n de todas las operaciones de transmisiones de valores – acciones, obligaciones, y participaciones sociales con dos excepciones, que hoy constituyen meras presunciones \u00abiuris tantum\u00bb que adem\u00e1s s\u00f3lo se pueden aplicar sin los inmuebles no est\u00e1n afectos a la actividad:<\/p>\n

1\u00aa) Que los valores se hubieran recibido como consecuencia de la aportaci\u00f3n de inmuebles y no hayan transcurrido tres a\u00f1os desde la aportaci\u00f3n.<\/p>\n

2\u00aa) Que el activo de la sociedad cuyos valores se transmiten est\u00e9 integrado en m\u00e1s de un 50% por inmuebles y mediante la adquisici\u00f3n se tome el control de la sociedad por el adquirente.<\/p>\n

i) Beneficios fiscales de la Ley 19\/1995, de Modernizaci\u00f3n de Explotaciones Agrarias.<\/h3>\n

Se contemplan diversos supuestos que oscilan entre la exenci\u00f3n total al 50% de reducci\u00f3n en la BI de transmisiones sujetas a la modalidad de TPO en los supuestos de adquisiciones de explotaciones agrarias prioritarias, fincas que se integren en las mismas, unificaci\u00f3n en una sola linde y determinadas permutas sujetas a determinados requisitos documentales, temporales y subjetivos, lo que determina que en determinados casos tenga car\u00e1cter provisional.<\/p>\n

j) En la modalidad de OS, destacamos:<\/h3>\n

.- La exenci\u00f3n de las constituciones y aumentos de capital.<\/p>\n

.- La no sujeci\u00f3n en OS y exenci\u00f3n en AJD y TPO de las operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial, como las fusiones y escisiones.<\/p>\n

.- Adem\u00e1s de numerosas exenciones espec\u00edficas aplicables a las Cooperativas, Sociedades Laborales, SOCIMIS, AIE, UTES, etc.\u2026..<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

JUNIO 2020. <\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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DERECHO FISCAL TEMA 31 NOTAR\u00cdAS \/ 34 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Junio 2020 \u00a0 TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden): Notar\u00edas Tema 31. Exenciones subjetivas y objetivas aplicables a las diferentes modalidades del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados: exposici\u00f3n de las m\u00e1s importantes. Registros Tema 34. Exenciones subjetivas y […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[947,6934,11406,13023,13025,13022,13024,1256,7925,1931,1932,13021,11662,6975,12330],"class_list":{"0":"post-72177","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal","9":"tag-actos-juridicos-documentados","10":"tag-ajd","11":"tag-derecho-fiscal","12":"tag-exenciones-objetivas","13":"tag-exenciones-prestamo","14":"tag-exenciones-subjetivas","15":"tag-exenciones-vpo","16":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","17":"tag-operaciones-societarias","18":"tag-oposiciones-notarias","19":"tag-oposiciones-registros","20":"tag-os","21":"tag-temas-fiscal","22":"tag-tpo","23":"tag-transmisiones-onerosas"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/72177","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=72177"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/72177\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":72194,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/72177\/revisions\/72194"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=72177"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=72177"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=72177"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}