{"id":72178,"date":"2020-06-15T20:28:09","date_gmt":"2020-06-15T18:28:09","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=72178"},"modified":"2020-12-16T20:31:59","modified_gmt":"2020-12-16T19:31:59","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-32-y-registros-35","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-32-y-registros-35\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (32) y Registros (35)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 32 NOTAR\u00cdAS \/ 35 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Junio 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 32. <\/strong>Competencia funcional y territorial: cuestiones de competencia y atribuci\u00f3n de rendimientos. La presentaci\u00f3n de documentos y declaraciones: forma, supuestos excepcionados y car\u00e1cter del presentador. Plazos de presentaci\u00f3n.<\/p>\n

Registros Tema 35. <\/strong>Competencia funcional y territorial: Cuestiones de competencia y atribuci\u00f3n de rendimientos. La presentaci\u00f3n de documentos y declaraciones: forma, supuestos excepcionados y car\u00e1cter del presentador. Plazos de presentaci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- COMPETENCIA FUNCIONAL Y TERRITORIAL: CUESTIONES DE COMPETENCIA Y ATRIBUCI\u00d3N DE RENDIMIENTOS.<\/strong><\/h2>\n

Desde el punto de vista pr\u00e1ctico una de las caracter\u00edsticas esenciales del ISD es que estamos desde la LOFCA ante un Impuesto cedido a las CCAA, cesi\u00f3n desarrollada por la Ley 22\/2009, que conlleva la atribuci\u00f3n de capacidad normativa a las mismas en aspectos tan importantes como tipos impositivos, bonificaciones en cuota y gesti\u00f3n, con la consecuencia de determinar una enorme disparidad en la carga tributaria de los sujetos pasivos.<\/p>\n

De lo expuesto, se desprende la importancia que tienen los puntos de conexi\u00f3n como criterios de atribuci\u00f3n de competencias y rendimientos de los hechos imponibles entre las CCAA y, al respecto, a la vista de la Ley 22\/2009, los criterios generales de delimitaci\u00f3n son los siguientes:<\/p>\n

(I) Modalidad de TPO:<\/p>\n

1.- Transmisiones, arrendamientos y derechos reales sobre inmuebles \u2013incluidos los de garant\u00eda\u2013, la CA donde radique el inmueble.<\/p>\n

2.- Transmisiones, arrendamientos y derechos reales sobre bienes muebles, semovientes o cr\u00e9ditos, fianzas, pr\u00e9stamos simples o sin garant\u00eda real inscribible y pensiones; la CA donde el adquirente tenga su residencia fiscal si es persona f\u00edsica o su domicilio fiscal, si es persona jur\u00eddica.<\/p>\n

3.- Constituci\u00f3n de hipoteca mobiliaria y prenda sin desplazamiento y actos relativos a buques y aeronaves: la CA correspondiente al Registro de Bienes Muebles en que deba practicarse la inscripci\u00f3n.<\/p>\n

4.- Concesiones administrativas: la CA del territorio donde radiquen, se ejecuten o se presten los mismos.<\/p>\n

(II) Modalidad de OS, se aplican las siguientes reglas por orden de prelaci\u00f3n:<\/p>\n

    \n
  1. La CA donde tenga el domicilio fiscal la entidad.<\/li>\n
  2. La CA donde tenga el domicilio social la entidad cuando la sede de direcci\u00f3n efectiva no se encuentre situada en el \u00e1mbito territorial de otra Administraci\u00f3n tributaria de un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea.<\/li>\n
  3. Que sea la CA en la que la entidad realice operaciones de su tr\u00e1fico si ni su domicilio ni su sede de direcci\u00f3n efectiva se encuentren situadas en el \u00e1mbito territorial de otra Administraci\u00f3n tributaria de un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea.<\/li>\n<\/ol>\n

    (III) Modalidad de AJD:<\/p>\n

    1.- Documentos notariales:<\/p>\n

    .- Cuota fija: la CA correspondiente al lugar donde se otorgue o autorice el documento notarial.<\/p>\n

    .- Cuota gradual: la CA correspondiente al Registro en que se deba proceder a su inscripci\u00f3n.<\/p>\n

    2.- Documentos mercantiles: la CA donde se libre o se emita el documento.<\/p>\n

    3.- Anotaciones en registros p\u00fablicos: la CA correspondiente al Registro en que se practiquen las anotaciones.<\/p>\n

    Pero adem\u00e1s, el propio art. 33 de la Ley 22\/2009 establece una serie de reglas de concurrencia en caso de documentos que contienen una pluralidad de actos sujetos a las distintas modalidades del Impuesto y as\u00ed:<\/p>\n

    \u2013 Si contiene alg\u00fan acto sujeto a la cuota gradual \u2013documentos notariales\u2013 de AJD y actos sujetos a otras modalidades, la competencia corresponde \u00edntegramente a la CA competente en la cuota gradual de AJD.<\/p>\n

    \u2013 Si contiene alg\u00fan acto sujeto a la modalidad de Operaciones Societarias y actos sujetos a la modalidad de TPO, la competencia corresponde \u00edntegramente a la CA competente en la modalidad de Operaciones Societarias.<\/p>\n

    Y respecto de cada CA, las competencias corresponden a la correspondiente Consejer\u00eda de Hacienda o Agencia Tributaria auton\u00f3mica que se estructura a trav\u00e9s de unos servicios territoriales y oficinas liquidadoras que se pueden encomendar a los registradores de la propiedad de acuerdo a la DA 8\u00aa de la Ley 29\/1991.<\/p>\n

    Pues bien, los principios de caja \u00fanica y de unidad de competencia territorial que establecen los art\u00edculos 104 y 105 del Reglamento para documentos respecto de los que resultasen competentes varias CCAA, deben considerarse inaplicables a la vista del art\u00edculo 55.3 de la Ley 22\/2009. Por tanto, los sujetos pasivos deben realizar la autoliquidaci\u00f3n respecto de cada hecho imponible en la oficina correspondiente a la Administraci\u00f3n auton\u00f3mica que sea competente.<\/p>\n

    Y hecha esta salvedad, la determinaci\u00f3n de la Oficina Liquidadora competente dentro de la CA a la que corresponde el rendimiento se ajusta a las siguientes reglas:<\/p>\n

      \n
    1. Cuota gradual de AJD: la oficina correspondiente al Registro en que se inscriban los bienes o actos de mayor valor seg\u00fan las reglas del Impuesto de Patrimonio.<\/li>\n
    2. Operaciones Societarias: la oficina correspondiente al domicilio fiscal de la entidad.<\/li>\n
    3. Transmisiones Patrimoniales Onerosas:<\/li>\n<\/ol>\n

      \u2013 Actos relativos a inmuebles: la oficina correspondiente al territorio en que radiquen.<\/p>\n

      \u2013 Actos relativos a muebles: la oficina correspondiente a la residencia habitual o domicilio fiscal del sujeto pasivo, seg\u00fan sea persona f\u00edsica o jur\u00eddica.<\/p>\n

      Y, finalmente, en cuanto a las cuestiones de competencia y resoluci\u00f3n de conflictos debemos apuntar:<\/p>\n

      a) Entre CCAA y, en su caso, con el Estado: existe una Junta Arbitral de resoluci\u00f3n de conflictos en materia de tributos del Estado cedidos a las Comunidades Aut\u00f3nomas de car\u00e1cter administrativo cuyas resoluciones son susceptibles de recurso ante la jurisdicci\u00f3n contenciosa. Adem\u00e1s est\u00e1n regulados en la Ley 22\/2009, el Consejo Superior para la Direcci\u00f3n y Coordinaci\u00f3n de la Gesti\u00f3n Tributaria y los Consejos Territoriales para la Direcci\u00f3n y Coordinaci\u00f3n de la Gesti\u00f3n Tributaria.<\/p>\n

      b) Entre oficinas liquidadoras de una misma administraci\u00f3n, el art. 106 del Reglamento establece las siguientes reglas:<\/p>\n

      (I) Si se planteasen entre oficinas de una misma Comunidad Aut\u00f3noma que tenga cedida la gesti\u00f3n del tributo, por el \u00f3rgano competente de aqu\u00e9lla.<\/p>\n

      (II) Si se planteasen entre las Delegaciones de Hacienda de Madrid, Ceuta y Melilla, por la Direcci\u00f3n General de Gesti\u00f3n Tributaria del Ministerio de Econom\u00eda y Hacienda.<\/p>\n

      \u00a0<\/p>\n

      2.- LA PRESENTACI\u00d3N DE DOCUMENTOS Y DECLARACIONES: FORMA, SUPUESTOS EXCEPCIONADOS Y CAR\u00c1CTER DEL PRESENTADOR.<\/strong><\/h2>\n

      Conforme al art. 99 del Reglamento, el Impuesto debe ser objeto de autoliquidaci\u00f3n por el sujeto pasivo. De este r\u00e9gimen general se excluyen los hechos imponibles que se deriven de operaciones particionales en las sucesiones hereditarias y se contengan en el mismo documento presentado a la Administraci\u00f3n para que proceda a su liquidaci\u00f3n por el ISD, a las que a su vez, el art. 104.2 del Reglamento declara la competencia de la oficina liquidadora competente seg\u00fan las normas del ISD, pero tal excepci\u00f3n no se aplica:<\/p>\n

      .- Cuando conforme a la Ley 22\/2009, la competencia en el ISD corresponda a CA distinta de la competente en ITP.<\/p>\n

      .- Cuando la sucesi\u00f3n haya sido objeto de autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

      Pues bien, respecto de la autoliquidaci\u00f3n coexisten dos sistemas:<\/p>\n

      (I) El presencial mediante el modelo de impreso 600 al que debe adjuntarse la siguiente documentaci\u00f3n complementaria, seg\u00fan el tipo de documento que contenga el hecho imponible:<\/p>\n

      \u2013 Documento p\u00fablico (notarial, judicial o administrativo): copia aut\u00e9ntica del documento y copia simple.<\/p>\n

      \u2013 Documento privado: original y copia.<\/p>\n

      \u2013 Hechos imponibles no documentados: declaraci\u00f3n escrita sustitutiva.<\/p>\n

      (II) El electr\u00f3nico o telem\u00e1tico y es que al amparo del art. 49 de la Ley 22\/2009 que atribuye a las CCAA capacidad normativa en materia de gesti\u00f3n y el art. 56.2 del TR en su vigente redacci\u00f3n, son numerosas las CCAA que otorgan cobertura legal a la posibilidad de realizar la autoliquidaci\u00f3n por v\u00eda telem\u00e1tica y que es empleada habitualmente para la autoliquidaci\u00f3n exenta de las denominadas SL expr\u00e9s.<\/p>\n

      Y, adem\u00e1s se\u00f1alar que:<\/p>\n

      .- En los arrendamientos sujetos a la modalidad de TPO y los documentos mercantiles el Impuesto se satisface mediante papel timbrado.<\/p>\n

      .- Son numerosas las CCAA que establecen autoliquidaciones peri\u00f3dicas en casos de empresarios dedicados a la compraventa de metales preciosos y bienes muebles usados.<\/p>\n

      Pues bien, la regla general es que todos los hechos imponibles a cualquiera de las tres modalidades deben presentarse a autoliquidaci\u00f3n, aunque est\u00e9n exentos, sin embargo el art. 54 del TR contiene una serie de supuestos excepcionados de presentaci\u00f3n, que en realidad no son tales y as\u00ed:<\/p>\n

      .- Los contratos de arrendamiento extendidos en papel timbrado y las letras de cambio extendidas en timbrado.<\/p>\n

      .- Los poderes y las escrituras y actas que no tengan objeto valuable.<\/p>\n

      .- Los testimonios excepto aquellos que puedan contener hechos imponibles, lo que obviamente no ocurre cuando la operaci\u00f3n tributa por IVA.<\/p>\n

      Especial referencia merecen dos supuestos:<\/p>\n

      (I) Uno contenido en el propio art. 54 referido a las transmisiones de valores intervenidas por Corredor hoy formalizadas por ante Notario en p\u00f3liza y por sociedades y agencias de valores. Pues bien:<\/p>\n

      .- A la vista de la vigente redacci\u00f3n del art. 17 de la Ley del Notariado, parece que las transmisiones de valores deben formalizarse necesariamente en escritura p\u00fablica por lo que s\u00ed deben presentarse aunque resulten exentas.<\/p>\n

      .- En ning\u00fan caso quedan exceptuadas de presentaci\u00f3n las transmisiones de valores que puedan resultar sujetas y no exentas en TPO de acuerdo al antiguo art. 108 de la LMV, hoy art. 314 del vigente TR de la LMV 4\/2015.<\/p>\n

      (II) De acuerdo a la vigente redacci\u00f3n del art. 40 del TR quedan \u00bb no sujetas las anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros P\u00fablicos ordenadas de oficio por la autoridad judicial o administrativa competente y, por tanto, dispensadas de la obligaci\u00f3n de presentar la correspondiente autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

      Y respecto del car\u00e1cter del presentador, la sentencia del TC de 5 de abril de 2006 declar\u00f3 la nulidad del art. 56.4 del actual TR, relativo a la consideraci\u00f3n \u00abex lege\u00bb del presentador del documento como representante del sujeto pasivo por infracci\u00f3n del derecho a la tutela efectiva sancionado en el art. 24de la Constituci\u00f3n.<\/p>\n

      Como secuela de lo expuesto son nulas de pleno derecho las notificaciones realizadas al presentante y carecen de efectos interruptivos de la prescripci\u00f3n salvo que, por supuesto, tuviera atribuida la representaci\u00f3n voluntaria de acuerdo a la LGT.<\/p>\n

      \u00a0<\/p>\n

      3.- PLAZOS DE PRESENTACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

      Por lo que se refiere a los plazos de presentaci\u00f3n, el Reglamento en el art. 102 establece un plazo de treinta d\u00edas h\u00e1biles desde que se causa el acto o contrato, plazo que es tanto de pago como de presentaci\u00f3n, si bien ello merece dos puntualizaciones:<\/p>\n

      (I) Que son numerosas las CCAA que al amparo de su capacidad normativa establecen plazos m\u00e1s breves y as\u00ed se ha generalizado el de un mes desde el devengo.<\/p>\n

      (II) El mismo art. 102 del Reglamento contempla un supuesto especial que no suspende el plazo de presentaci\u00f3n pero s\u00ed el de pago. Es el caso de que se promueva litigio acerca de la transmisi\u00f3n de bienes y derechos integrantes del hecho imponible.<\/p>\n

      \u00a0<\/p>\n

      JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\n

      JUNIO 2020.<\/strong><\/p>\n

       <\/p>\n

      TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

      OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

      OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

      BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

      NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

      SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

      PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

      \u00a0<\/p>\n

       <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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