<\/p>\r\n
Informe de agosto de 2020, tambi\u00e9n con muchas nuevas:<\/p>\r\n
La parte normativa se ha subdividido en dos partes:\u00a0(I) CCAA donde desde el \u00faltimo informe se han modificados los plazos para el ISD e ITP y AJD<\/strong><\/a>\u00a0y\u00a0(II) Resto de normativa estatal y auton\u00f3mica.<\/strong><\/a><\/p>\r\n En jurisprudencia y doctrina administrativa a destacar:<\/p>\r\n .- Sendas sentencias del TS, una relativa a la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n de participaciones en entidades en el ISD\u00a0<\/a> y otra a la relevancia tributaria en AJD del acta de fin de obra nueva<\/a>.<\/strong><\/p>\r\n .- Consulta de la DGT<\/strong> relativa a las personas que, como consecuencia de la permanencia por el confinamiento y estado de alarma, se convierten en obligados residentes a efectos del IRPF 2020<\/strong>.<\/a><\/p>\r\n El tema del mes<\/strong> se dedica a sentar unas reglas para el c\u00e1lculo e imputaci\u00f3n del ajuar familiar en el ISD<\/strong><\/a> a la luz de la jurisprudencia reciente.<\/p>\r\n Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez<\/strong><\/p>\r\n Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\r\n La parte normativa de este informe sigue adoptando una estructura especial<\/strong>, aunque m\u00e1s abreviada que los anteriores informes, dividi\u00e9ndose en dos apartados: A) ITP Y AJD E ISD: MODIFICACIONES NORMATIVAS EN MATERIA DE PLAZOS DESDE LA PUBLICACI\u00d3N DEL INFORME DE JULIO (30\/7\/2020). MURCIA<\/strong>. <\/a><\/p>\r\n B) OTRA NORMATIVA.<\/strong> <\/a> A) ISD E IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DE LA DGT V1480-20 DE 20\/5\/2020. DONACIONES E IRPF: Es de aplicaci\u00f3n en Donaciones la reducci\u00f3n de participaciones en entidades en donaciones en nuda propiedad a residentes y no residentes siempre que se cumplan los requisitos normativos. Respecto de los donatarios no residentes es competente la hacienda estatal; y, en todo caso, para que opere la no sujeci\u00f3n en IRPF del donante deben cumplirse los requisitos de la reducci\u00f3n estatal del art. 20.6 de la LISD.<\/strong><\/p>\r\n B) ISD.<\/strong> <\/a><\/p>\r\n .- SENTENCIA TS DE 18\/6\/2020 (ROJ 1881\/2020)<\/a>. SUCESIONES: Solo la participaci\u00f3n directa en el capital de sociedades exentas, y no la indirecta a trav\u00e9s de personas jur\u00eddicas interpuestas, permite excluir las remuneraciones percibidas de las mismas a los efectos del c\u00f3mputo del 50% de las remuneraciones percibidas de la empresa cuyas participaciones han sido objeto de transmisi\u00f3n mortis causa<\/strong><\/p>\r\n .- SENTENCIA TS DE 18\/6\/2020 (ROJ 2022\/2020). SUCESIONES: La caducidad de un expediente iniciado por declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea del sujeto pasivo inicialmente interruptor de la prescripci\u00f3n, deriva en la ineficacia sobrevenida interruptora de la misma.<\/strong><\/p>\r\n C) ITP Y AJD.<\/strong> <\/a><\/p>\r\n .- SENTENCIA TS DE 18\/5\/2020 (ROJ 1108\/2020). AJD: El acta de fin de obra en las declaraciones de obra nueva tiene relevancia tributaria a efectos de dicho hecho imponible, interrumpe su prescripci\u00f3n y el valor dado por el propio interesado al \u00abcoste de ejecuci\u00f3n de la obra\u00bb en el seguro decenal de la construcci\u00f3n puede ser aplicado por la administraci\u00f3n.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA V1160-20 DE 29\/4\/2020. TPO: No es de aplicaci\u00f3n la excepci\u00f3n a la exenci\u00f3n cuando la sociedad adquirente ya ten\u00eda indirectamente el control y adem\u00e1s los inmuebles est\u00e1 afectos a la actividad de arrendamiento.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V0508-20 DE 2\/3\/2020. TPO: La exenci\u00f3n que establece el art. 45.I.B.21 del TRITPAJD a las aportaciones a Patrimonios Protegidos no es de aplicaci\u00f3n a ulteriores adquisiciones de inmuebles con cargo a fondos del mismo.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA V0509-20, DE 2\/3\/2020. TPO: El pr\u00e9stamo por un particular residente de dinero ubicado en Espa\u00f1a a un no residente est\u00e1 exento y es competente la Hacienda Estatal.<\/strong><\/p>\r\n D) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA V0676-20 DE 3\/4\/2020. IVA: La entrega de viviendas por sujeto pasivo de IVA no susceptibles de su uso como tal por no contar con c\u00e9dula de habitabilidad o licencia de ocupaci\u00f3n constituye una transmisi\u00f3n de edificaci\u00f3n en curso sujeta al IVA al tipo ordinario del 21%.<\/strong><\/p>\r\n E) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V11983-20, DE 17\/6\/2020. IRPF: Quedar\u00e1n sujetos al IRPF espa\u00f1ol del 2020 los que han adquirido la residencia en Espa\u00f1a por cumplir los requisitos normativos, aunque la permanencia haya sido cumplida \u00abobligadamente\u00bb por raz\u00f3n del confinamiento y Estado de Alarma de la crisis Covid-19.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V1368\/2020 DE 12\/5\/2020. IRPF: El confinamiento obligado por la crisis Covid-19 no dispensa de declarar el rendimiento presunto en IRPF de otras viviendas distintas de la habitual a disposici\u00f3n de los propietarios.<\/strong><\/p>\r\n 1.- EL CRITERIO TRADICIONAL.<\/a> <\/strong><\/p>\r\n 2.- DOCTRINA JURISPRUDENCIAL RECIENTE DEL TS: EL PORCENTAJE DEL 3% QUE ESTABLECE PARA SU C\u00c1LCULO EL ART. 15 DE LA LISD SE CUANTIFICA SOBRE LA VIVIENDA FAMILIAR Y OTROS BIENES DONDE PUEDA HABER BIENES QUE SE INCLUYAN EN EL CONCEPTO DE AJUAR DOM\u00c9STICO. <\/strong><\/a><\/p>\r\n 3.- INTEGRACI\u00d3N DE LA DOCTRINA JURISPRUDENCIAL CON LA NORMATIVA DEL IMPUESTO.<\/strong><\/a> 4.- A MODO DE CONCLUSI\u00d3N. REGLAS PARA CALCULAR EL AJUAR DOM\u00c9STICO.<\/strong><\/a><\/p>\r\n 5.- REGLAS DE IMPUTACI\u00d3N DEL AJUAR DOM\u00c9STICO ENTRE LOS SUJETOS PASIVOS.<\/strong><\/a><\/p>\r\n PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ.<\/strong><\/p>\r\n <\/p>\r\n La parte normativa de este informe sigue adoptando una estructura especial<\/strong>, aunque m\u00e1s abreviada que los anteriores informes, dividi\u00e9ndose en dos apartados: <\/a>A) ITP Y AJD E ISD: MODIFICACIONES NORMATIVAS EN MATERIA DE PLAZOS DESDE LA PUBLICACI\u00d3N DEL INFORME DE JULIO (30\/7\/2020).<\/strong><\/p>\r\n MURCIA.<\/strong> .- ISD e ITP y AJD:<\/p>\r\n a) Reglas generales: b) Regla especial aplicable a la solicitud de pr\u00f3rroga en sucesiones en el ISD (art. 2 DL 7\/2020): el plazo para solicitar la pr\u00f3rroga a la que se refiere el art\u00edculo 68.2 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por Real Decreto 1629\/1991, de 8 de noviembre, se ampl\u00eda en tres meses adicionales en aquellos casos en los que el vencimiento del mismo se hubiera producido durante el per\u00edodo comprendido entre la fecha de la entrada en vigor del Real Decreto 463\/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gesti\u00f3n de la situaci\u00f3n de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19, y la fecha del 30 de junio de 2020.<\/p>\r\n <\/a>B) OTRA NORMATIVA. <\/strong><\/p>\r\n <\/a>B.1.- ESTADO<\/strong><\/p>\r\n .- RDL 25\/2020, de 3 de julio (BOE 6\/7\/2020), de medidas urgentes<\/strong> para apoyar la reactivaci\u00f3n econ\u00f3mica y el empleo. ITP y AJD<\/strong>. Ir a resumen de la web.<\/a><\/strong> .- Real Decreto-Ley 26\/2020, de 7 de julio (BOE 8\/7\/2020) de medidas de reactivaci\u00f3n<\/strong> econ\u00f3mica para hacer frente al impacto del COVID-19 en los \u00e1mbitos de transportes y vivienda. Ir a resumen en la web.<\/a><\/strong><\/p>\r\n <\/a>B.2.- ANDALUC\u00cdA.<\/strong><\/p>\r\n .- Decreto-ley 19\/2020<\/strong>, de 14 de julio (BOJA 14\/7\/2020), por el que se establecen medidas urgentes en materia de sanidad, fiscales y presupuestarias as\u00ed como de apoyo a agricultores, ganaderos y pymes agroalimentarias ante la situaci\u00f3n generada por el coronavirus (COVID-19). IRPF<\/strong><\/p>\r\n <\/a>B.3.- ARAG\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n .- LEY 1\/2020<\/strong>, de 9 de julio (BOA 17\/4\/2020), por la que se establecen medidas excepcionales para el ejercicio 2020 en determinados tributos gestionados por la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n. ISD e ITP y AJD.<\/strong><\/p>\r\n La DF 1\u00aa modifica el art. 220-1 del TR de tributos cedidos de Arag\u00f3n extendiendo la obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n respecto de hechos imponibles de su competencia a todos los notarios, cualquiera que sea su \u00e1mbito territorial, debi\u00e9ndose realizar en soporte magn\u00e9tico o v\u00eda telem\u00e1tica, seg\u00fan est\u00e9 reglamentariamente establecido.<\/p>\r\n <\/a>B.4.- CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/p>\r\n .- Orden 94\/2020,<\/strong> de 1 de julio (DOCM 2\/7\/2020), de la Consejer\u00eda de Hacienda y Administraciones P\u00fablicas, por la que se modifica la Orden 43\/2020, de 31 de marzo, por la que se adoptan medidas excepcionales en el \u00e1mbito de la gesti\u00f3n tributaria de la Administraci\u00f3n de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha.<\/p>\r\n .- Orden 99\/2020<\/strong>, de 22 de julio (DOCM 24\/7\/2020) , de la Consejer\u00eda de Hacienda y Administraciones P\u00fablicas, por la que se establecen medidas excepcionales de \u00e1mbito temporal, en materia de aplazamientos y fraccionamientos de deudas de naturaleza p\u00fablica<\/strong>.<\/p>\r\n <\/a>B.5.- CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n .- DL 6\/2020,<\/strong> de 2 de julio (BOCL 3\/7\/2020), de medidas urgentes para incentivar las medidas de recuperaci\u00f3n econ\u00f3mica y social en el \u00e1mbito local.<\/p>\r\n <\/a>B.6.- PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 8\/2020<\/strong>, de 23 de junio de 2020 (BOTHA 1\/7\/2020) . Aprobar medidas tributarias de reajuste en la Norma Foral General Tributaria, en el IRPF, ISD e ITP y AJD<\/strong>.<\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 9\/2020<\/strong> (BOTHA 22\/7\/2020), del Consejo de Gobierno Foral de 14 de julio. Aprobar la modificaci\u00f3n de la Norma Foral General Tributaria<\/strong>, en relaci\u00f3n al intercambio autom\u00e1tico y obligatorio de informaci\u00f3n en el \u00e1mbito de la fiscalidad.<\/p>\r\n .- VIZCAYA. Norma Foral 5\/2020, de 15 de julio<\/strong> (BOB 27\/7\/2020), por la que se establece un sistema integral de control de los rendimientos de las actividades econ\u00f3micas, as\u00ed como medidas para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, mediante la modificaci\u00f3n de las Normas Forales del IS,IRNR, IRPF,IP y la Norma Foral General Tributaria<\/strong>.<\/p>\r\n .- VIZCAYA. Norma Foral 6\/2020<\/strong>, de 15 de julio (BOB 27\/7\/2020), de transposici\u00f3n de la Directiva (UE) 2018\/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018.<\/p>\r\n .- GIPUZKOA. Decreto Foral-Norma 6\/2020<\/strong>, de 21 de julio (BOG 22\/7\/2020), sobre medidas tributarias adicionales tras la emergencia sanitaria del COVID-19.<\/p>\r\n <\/p>\r\n .- CONSULTA DE LA DGT V1480-20 DE 20\/5\/2020. DONACIONES E IRPF: Es de aplicaci\u00f3n en Donaciones la reducci\u00f3n de participaciones en entidades en donaciones en nuda propiedad a residentes y no residentes siempre que se cumplan los requisitos normativos. Respecto de los donatarios no residentes es competente la hacienda estatal; y, en todo caso, para que opere la no sujeci\u00f3n en IRPF del donante deben cumplirse los requisitos de la reducci\u00f3n estatal del art. 20.6 de la LISD.<\/strong><\/p>\r\n HECHOS: La consultante, residente en la Comunidad de Madrid, es plena propietaria de unas participaciones en dos entidades, la entidad A que cuenta con inmuebles alquilados o dispuestos a alquilar y participaciones en tres entidades que le otorgan m\u00e1s del 5 por 100 de participaci\u00f3n en el capital social, y con un trabajador contratado a jornada completa, y la sociedad B que tiene por objeto social la distribuci\u00f3n de productos farmac\u00e9uticos y tiene contratadas a 11 personas.<\/p>\r\n Es intenci\u00f3n de la consultante donar la nuda propiedad de m\u00e1s del 90 por 100 de sus participaciones, a partes iguales, a sus tres hijos, dos residentes en la Comunidad de Madrid y uno residente en Suiza. En el momento de la donaci\u00f3n, la donante que ejerce funciones de direcci\u00f3n y percibe remuneraci\u00f3n por dicho ejercicio, dejar\u00e1 de ejercer y percibir remuneraciones por dichas funciones de direcci\u00f3n, que, presumiblemente, asumir\u00e1 uno de sus hijos. La consultante pasar\u00e1 a formar parte del \u00f3rgano de administraci\u00f3n en la sociedad A, sin percibir retribuci\u00f3n alguna y en la sociedad B mantendr\u00e1 el puesto de consejera, pasando a ser vocal del citado \u00f3rgano sin percibir ninguna retribuci\u00f3n.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\r\n La DGT concluye:<\/p>\r\n .- Respecto de la primera y segunda cuesti\u00f3n planteada concluye: Segunda: La donante debe tener 65 a\u00f1os o m\u00e1s cumpliendo el requisito de la letra a) del art\u00edculo 20.6 de la LISD y debe cesar en el ejercicio de funciones de direcci\u00f3n.<\/p>\r\n Tercera: Los donatarios deber\u00e1n mantener lo adquirido y tener derecho a la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez a\u00f1os siguientes.<\/p>\r\n Cuarta: La exenci\u00f3n s\u00f3lo alcanzar\u00e1 al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en el art\u00edculo 16.uno de la Ley 19\/1991, en la parte que corresponda a la proporci\u00f3n existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic\u00e1ndose estas mismas reglas en la valoraci\u00f3n de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.<\/p>\r\n Quinta: Respecto a los donatarios residentes en Espa\u00f1a, sujetos por obligaci\u00f3n personal, la exacci\u00f3n del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones corresponder\u00e1 a la Comunidad Aut\u00f3noma en la que el donatario haya permanecido mayor n\u00famero de d\u00edas de los cinco a\u00f1os inmediatos anteriores, o bien, si se les aplica el art\u00edculo 314 de la Ley de Mercado de Valores, la Comunidad Aut\u00f3noma donde radiquen los inmuebles.<\/p>\r\n Sexta: Respecto al consultante residente en Suiza, sujeto por obligaci\u00f3n real, al no existir punto de conexi\u00f3n por no ser residente en Espa\u00f1a, la administraci\u00f3n competente ser\u00e1 la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria, ahora bien, podr\u00e1 aplicarse la normativa de la Comunidad Aut\u00f3noma donde hayan permanecido los valores los \u00faltimos cinco a\u00f1os, o bien, si se les aplica el art\u00edculo 314 de la Ley de Mercado de Valores, la Comunidad Aut\u00f3noma donde radiquen los inmuebles.<\/p>\r\n Y respecto de la tercera cuesti\u00f3n (no sujeci\u00f3n en el IRPF):<\/p>\r\n Al respecto, y de acuerdo con la dicci\u00f3n literal del reproducido art\u00edculo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, debe considerarse que este art\u00edculo resulta aplicable a las transmisiones \u201c\u2026a las que se refiere el apartado 6 del art\u00edculo 20 de la Ley 29\/1987\u2026\u201d; es decir, tal y como ha se\u00f1alado este Centro Directivo en la consulta V0480-12, de 5 de marzo, se refiere a los requisitos de aplicabilidad del apartado 6 del art\u00edculo 20 de la citada Ley 29\/1987, siendo irrelevantes a dichos efectos los requisitos que establezca la normativa auton\u00f3mica.<\/p>\r\n Comentario: <\/em> <\/a>.- SENTENCIA TS DE 18\/6\/2020 (ROJ 1881\/2020). SUCESIONES: Solo la participaci\u00f3n directa en el capital de sociedades exentas, y no la indirecta a trav\u00e9s de personas jur\u00eddicas interpuestas, permite excluir las remuneraciones percibidas de las mismas a los efectos del c\u00f3mputo del 50% de las remuneraciones percibidas de la empresa cuyas participaciones han sido objeto de transmisi\u00f3n mortis causa<\/strong><\/p>\r\n (\u2026) Considera la Sala que solo la participaci\u00f3n directa en el capital de sociedades exentas, y no la indirecta a trav\u00e9s de personas jur\u00eddicas interpuestas, permite excluir las remuneraciones percibidas de las mismas a los efectos del c\u00f3mputo del 50% de las remuneraciones percibidas de la empresa cuyas participaciones han sido objeto de transmisi\u00f3n mortis causa, y ello por las siguientes razones. Comentario:<\/em> .- SENTENCIA TS DE 18\/6\/2020 (ROJ 2022\/2020). SUCESIONES: La caducidad de un expediente iniciado por declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea del sujeto pasivo inicialmente interruptor de la prescripci\u00f3n, deriva en la ineficacia sobrevenida interruptora de la misma.<\/strong><\/p>\r\n (\u2026) SEXTO.- Criterio interpretativo sobre la cuesti\u00f3n relevante para resolver el litigio. Comentario:<\/em> <\/a>.- SENTENCIA TS DE 18\/5\/2020 (ROJ 1108\/2020)<\/a>. AJD: El acta de fin de obra en las declaraciones de obra nueva tiene relevancia tributaria a efectos de dicho hecho imponible, interrumpe su prescripci\u00f3n y el valor dado por el propio interesado al \u00abcoste de ejecuci\u00f3n de la obra\u00bb en el seguro decenal de la construcci\u00f3n puede ser aplicado por la administraci\u00f3n.<\/strong><\/p>\r\n (\u2026) \u00abTERCERO. Respuesta a las cuestiones interpretativas suscitadas por el auto de admisi\u00f3n\u00bb. (\u2026)<\/p>\r\n \u00ab4. En definitiva, el \u00abacta de final de obra\u00bb (incorporada, en nuestro caso, a la escritura p\u00fablica de 9 de septiembre de 2008) resulta esencial para poder determinar la totalidad de los elementos esenciales del tributo que nos ocupa, especialmente su base imponible, y constituye, por ello, un documento fundamental para que el \u00f3rgano competente pueda ejercer sus potestades de comprobaci\u00f3n, lo que revela -claramente- su aptitud para interrumpir la prescripci\u00f3n del derecho de la Administraci\u00f3n a practicar la correspondiente liquidaci\u00f3n\u00bb. (\u2026)<\/p>\r\n \u00ab9. Como adelantamos m\u00e1s arriba, la jurisprudencia ha interpretado con absoluta claridad el art\u00edculo 70 del reglamento del impuesto y se ha pronunciado -tambi\u00e9n n\u00edtidamente- sobre la posibilidad de utilizar el procedimiento de comprobaci\u00f3n de valores para establecer la base imponible del Impuesto sobre Actos Jur\u00eddicos Documentados en las declaraciones de obra nueva.(\u2026)<\/p>\r\n \u00ab10. Y lo que aqu\u00ed ha sucedido es que la propia parte recurrente, mediante aut\u00e9ntico acto propio, valor\u00f3 expresamente el coste de la obra al suscribir el seguro decenal de la construcci\u00f3n, pues en el contrato de seguro que suscribi\u00f3 al efecto -y que se contiene en la p\u00f3liza que consta en autos- se valora la obra en 5.668.000 euros como \u00bb total de ejecuci\u00f3n material (incluida urbanizaci\u00f3n)\u00bb, descartando expresamente \u00abotros gastos de la edificaci\u00f3n\u00bb que est\u00e1n en un Anexo y que no forman parte de la suma asegurada. Comentario:<\/em> .- CONSULTA V1160-20 DE 29\/4\/2020. TPO: No es de aplicaci\u00f3n la excepci\u00f3n a la exenci\u00f3n cuando la sociedad adquirente ya ten\u00eda indirectamente el control y adem\u00e1s los inmuebles est\u00e1 afectos a la actividad de arrendamiento.<\/strong><\/p>\r\n HECHOS: La sociedad consultante, residente en Dinamarca, participa en un 100% del capital social de la entidad A, sociedad residente en Gibraltar. A su vez, la sociedad A es titular mayoritaria del capital social de la entidad B. Por lo tanto, la entidad consultante es titular indirecta de la mayor\u00eda del capital social de la sociedad B, en la que m\u00e1s del 50% de su activo est\u00e1 formado por inmuebles en Espa\u00f1a afectos a actividades econ\u00f3micas.<\/p>\r\n La sociedad consultante se plantea adquirir a la sociedad A las participaciones sociales que \u00e9sta tiene en la sociedad B.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 45.I.B.) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, de conformidad con el actual art\u00edculo 314 del texto refundido de la Ley de Mercado de Valores.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\r\n La DGT despu\u00e9s de transcribir los arts. 7 y 45.I.B.9 del TRITPAJD y 314 del TRLMV concluye que: Por lo tanto, conforme a la informaci\u00f3n proporcionada por la entidad consultante y sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas y que pudieran tener relevancia en la calificaci\u00f3n de la operaci\u00f3n objeto de consulta, en principio, no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n la excepci\u00f3n a la exenci\u00f3n prevista en el apartado 2 del art\u00edculo 314 del Texto Refundido de la LMV en los supuestos planteados y, en consecuencia, la transmisi\u00f3n de valores en cuesti\u00f3n quedar\u00e1 exenta del Impuesto del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido o del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, al que est\u00e1 sujeta\u00bb.<\/p>\r\n Comentario:<\/em> .- CONSULTA DGT V0508-20 DE 2\/3\/2020. TPO: La exenci\u00f3n que establece el art. 45.I.B.21 del TRITPAJD a las aportaciones a Patrimonios Protegidos no es de aplicaci\u00f3n a ulteriores adquisiciones de inmuebles con cargo a fondos del mismo.<\/strong><\/p>\r\n HECHOS: El padre y la madre del consultante han ido constituyendo desde 2016 a 2019 un patrimonio protegido en favor de su hijo menor de edad, que posee una discapacidad reconocida del 44 por 100. El patrimonio, por importe de 53.500 euros, se ha constituido mediante cuatro aportaciones de los padres. En este momento los padres, actuando como tutores legales de su hijo, han comprado una vivienda con el importe del patrimonio protegido, por un precio de exactamente 53.500 euros. La adquisici\u00f3n se hizo mediante otorgamiento de escritura p\u00fablica en la que se invocaron las posibles exenciones fiscales en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados de conformidad con el art\u00edculo 45.I.B. 21 del Texto Refundido del citado impuesto.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Confirmaci\u00f3n de que la exenci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 45.I.B,21 del Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados ampara el acto de compraventa de una vivienda con cargo al patrimonio protegido, dado que dicha operaci\u00f3n no altera el patrimonio protegido sino solo su naturaleza, que pasa de ser un dep\u00f3sito bancario a ser un bien inmueble.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N: \u00abLa cuesti\u00f3n planteada en el supuesto que se examina es el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n de la referida exenci\u00f3n, determinando si \u00e9sta alcanza tan solo a las \u201caportaciones a los patrimonios de las personas con discapacidad\u201d o puede entenderse extensiva a las posteriores operaciones que se realicen con cargo a dicho patrimonio. Y, a este respecto, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el art\u00edculo 14 de la Ley General Tributaria, Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, que bajo el t\u00edtulo \u201cProhibici\u00f3n de la analog\u00eda\u201d, dispone que no se admitir\u00e1 esta \u201cpara extender m\u00e1s all\u00e1 de sus t\u00e9rminos estrictos el \u00e1mbito del hecho imponible, de las exenciones y dem\u00e1s beneficios o incentivos fiscales.\u201d.<\/p>\r\n Por tanto y partiendo de la literalidad del n\u00famero 21 del art\u00edculo 45, la exenci\u00f3n tan solo alcanza a las aportaciones al patrimonio\u00bb.<\/p>\r\n Comentario:<\/em> .- CONSULTA V0509-20, DE 2\/3\/2020. TPO: El pr\u00e9stamo por un particular residente de dinero ubicado en Espa\u00f1a a un no residente est\u00e1 exento y es competente la Hacienda Estatal.<\/strong><\/p>\r\n HECHOS: El consultante, no residente en Espa\u00f1a, va a recibir en su cuenta de banco espa\u00f1ola un pr\u00e9stamo sin intereses desde la cuenta espa\u00f1ola de su padre.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Lugar de presentaci\u00f3n del modelo 600.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N: \u00abDe los preceptos expuestos se deriva que trat\u00e1ndose de concesi\u00f3n de un pr\u00e9stamo en la que el obligado tributario (prestatario) es una persona no residente en Espa\u00f1a, que, por tanto, no tiene su residencia en ninguna Comunidad Aut\u00f3noma, no resulta aplicable el punto de conexi\u00f3n establecido en el art\u00edculo 33 anteriormente transcrito, por lo que debe entenderse que en el supuesto que se examina el rendimiento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados no se encuentra cedido a ninguna comunidad aut\u00f3noma.<\/p>\r\n En consecuencia, tanto el rendimiento como la gesti\u00f3n del impuesto corresponde al Estado, siendo de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el texto refundido y reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados y, en este punto en particular, la Orden de 4 de julio de 2001, por la que se aprueba, entre otros, el modelo 600, de declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados. Dicha norma fue modificada por la Orden de 24 de julio de 2002, en la que se da nueva redacci\u00f3n al apartado segundo de la misma, estableciendo lo siguiente:<\/p>\r\n \u201cSegundo.- Lugar de presentaci\u00f3n e ingreso de los modelos 600, 620 y 630 en pesetas o en euros.<\/p>\r\n Uno. Los sujetos pasivos deber\u00e1n presentar los modelos aprobados por esta Orden en la Delegaci\u00f3n de la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria correspondiente cuando, por aplicaci\u00f3n de las reglas establecidas en los art\u00edculos 25.2 y 47.3 de la Ley 21\/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci\u00f3n de las Comunidades Aut\u00f3nomas de r\u00e9gimen com\u00fan y Ciudades con Estatuto de Autonom\u00eda, el rendimiento del impuesto no se considere producido en el territorio de ninguna Comunidad Aut\u00f3noma.\u201d.<\/p>\r\n Por lo tanto, el consultante deber\u00e1 presentar la autoliquidaci\u00f3n del impuesto como exento en la Delegaci\u00f3n de la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria correspondiente.<\/p>\r\n Comentario: <\/em> .- CONSULTA V0676-20 DE 3\/4\/2020. IVA: La entrega de viviendas por sujeto pasivo de IVA no susceptibles de su uso como tal por no contar con c\u00e9dula de habitabilidad o licencia de ocupaci\u00f3n constituye una transmisi\u00f3n de edificaci\u00f3n en curso sujeta al IVA al tipo ordinario del 21%.<\/strong><\/p>\r\n HECHOS: El consultante es una entidad mercantil que va a adquirir de la Sociedad de Gesti\u00f3n de Activos procedentes de la Reestructuraci\u00f3n Bancaria (Sareb) cuatro viviendas unifamiliares que disponen de declaraci\u00f3n de obra nueva si bien no cuentan con la licencia de primera ocupaci\u00f3n. Las viviendas se encuentran vandalizadas, afectando a instalaciones, acabados y carpinter\u00eda exterior e interior si bien no es encuentran afectadas estructuralmente.<\/p>\r\n El Ayuntamiento exige redacci\u00f3n del proyecto de legalizaci\u00f3n por t\u00e9cnico competente.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Tipo impositivo aplicable a la entrega de dichas viviendas a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N:<\/p>\r\n (\u2026) \u00bb De acuerdo con la doctrina de esta Direcci\u00f3n General (por todas, contestaci\u00f3n vinculante de 17 de febrero de 2010, consulta n\u00ba V0284-10), un bien inmueble tiene la consideraci\u00f3n de parte de un edificio apta para su utilizaci\u00f3n como vivienda cuando disponga en el momento de la entrega de la correspondiente c\u00e9dula de habitabilidad o licencia de primera ocupaci\u00f3n y, objetivamente considerado, sea susceptible de ser utilizado como tal.<\/p>\r\n Por consiguiente, en el supuesto que la vivienda que va a ser transmitida al consultante disponga en el momento de la entrega de la correspondiente c\u00e9dula de habitabilidad o licencia de primera ocupaci\u00f3n legalmente expedida y, objetivamente considerada, sea susceptibles de ser utilizada como vivienda, la entrega de la misma cuando no est\u00e9 exenta tributar\u00e1 por el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido al tipo reducido del 10 por ciento y siempre que no estuviera destinada a su demolici\u00f3n.<\/p>\r\n En caso contrario, tributar\u00e1 al tipo impositivo general del 21 por ciento\u00bb.<\/p>\r\n Comentario:<\/em>ESQUEMA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n
\r\nA) Donde se recogen las modificaciones normativas en materia de plazos desde la publicaci\u00f3n del informe de julio en el ITP y AJD e ISD<\/strong> en las CCAA de r\u00e9gimen com\u00fan a la fecha de cierre de este informe (27\/7\/2020), salvo error u omisi\u00f3n.
\r\nB) Que contiene las rese\u00f1as de resto de normativa<\/strong> publicada en el mes de junio por el Estado y las CCAA.<\/p>\r\n
\r\nB.1.- ESTADO<\/a>
\r\nB.2.- ANDALUC\u00cdA.<\/a>
\r\nB.3.- ARAG\u00d3N.<\/a>
\r\nB.4.- CASTILLA LA MANCHA.<\/a>
\r\nB.5.- CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/a>
\r\nB.6.- PA\u00cdS VASCO.<\/a><\/p>\r\nPARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong> <\/span><\/a><\/h3>\r\n
TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. \u00bfC\u00d3MO DEBE CALCULARSE E IMPUTARSE EL AJUAR DOM\u00c9STICO EN EL ISD?<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n
\r\n3.1.-\u00bfQu\u00e9 sucede con las joyas, pieles suntuarias y objetos de arte y antig\u00fcedades y otros de extraordinario valor excluidos del concepto de ajuar dom\u00e9stico en el CC y en la LIP? <\/strong>
\r\n3.2.- \u00bfSobre qu\u00e9 bienes se debe aplicar el 3% para determinar el valor del ajuar dom\u00e9stico?<\/strong>
\r\n3.3.- Subsiste la posibilidad de probar la inexistencia o inferior valor del ajuar dom\u00e9stico prevista en el art. 15 de la LISD.<\/strong>
\r\n3.4.- Y subsiste la posibilidad de minorar el valor obtenido del ajuar por el 3% del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio prevista en el art. 34 del RISD.<\/strong><\/p>\r\nDESARROLLO<\/strong><\/span>.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
<\/a>PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
\r\nA) Donde se recogen las modificaciones normativas en materia de plazos desde la publicaci\u00f3n del informe de julio en el ITP y AJD e ISD<\/strong> en las CCAA de r\u00e9gimen com\u00fan a la fecha de cierre de este informe (27\/7\/2020), salvo error u omisi\u00f3n.
\r\nB) Que contiene las rese\u00f1as de resto de normativa<\/strong> publicada en el mes de junio por el Estado y las CCAA.<\/p>\r\n
\r\nNormativa: <\/em>
\r\n.- DL 2\/2020 26\/3\/2020 de medidas urgentes en materia tributaria y de agilizaci\u00f3n de actuaciones administrativas debido a la crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 (BORM 26\/3\/2020), entrada en vigor 26\/3\/2020.<\/em>
\r\n.- Decreto-Ley 7\/2020, de 18 de junio (BORM 19\/6\/2020), de medidas de dinamizaci\u00f3n y reactivaci\u00f3n de la econom\u00eda regional con motivo de la crisis sanitaria (COVID-19).<\/em>
\r\n.- Orden de 29 de junio de 2020 (BORM 30\/6\/2020) de la Consejer\u00eda de Presidencia y Hacienda por la que se ampl\u00edan los plazos establecidos en el Decreto-Ley 2\/2020, de 26 de marzo.<\/em><\/p>\r\n
\r\n.- Los plazos las autoliquidaciones que finalicen durante el per\u00edodo comprendido entre el 14\/3\/2020 y el 30 de junio de 2020, ambos inclusive, se ampl\u00edan en un per\u00edodo de tres meses adicionales, a contar desde el d\u00eda en el que finalice dicho plazo inicial.
\r\n.- Los plazos las autoliquidaciones que finalicen durante el per\u00edodo comprendido entre el 1\/7\/2020 y el 31\/8\/2020, ambos incluidos, se ampl\u00edan en un per\u00edodo de dos meses adicionales, a contar desde el d\u00eda en el que finalice dicho plazo inicial.<\/p>\r\n
\r\nLa DF 1\u00aa modifica el TRITPAJD. Introduce una nueva exenci\u00f3n en AJD, a\u00f1adiendo un n\u00famero 30 al art\u00edculo 45.I.B):
\r\n\u00ab30. Las escrituras de formalizaci\u00f3n de las moratorias de pr\u00e9stamos y cr\u00e9ditos hipotecarios y de arrendamientos sin garant\u00eda hipotecaria que se produzcan en aplicaci\u00f3n de la moratoria hipotecaria para el sector tur\u00edstico, regulada en los art\u00edculos 3 a 9 del Real Decreto-ley 25\/2020, de 3 de julio, de 2020.\u00bb<\/p>\r\n<\/a>PARTE SEGUNDA: JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA. <\/strong><\/h2>\r\n
<\/a>A) ISD E IRPF.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n1.) Aplicaci\u00f3n a los donatarios del art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987.
\r\n2.) Administraci\u00f3n tributara competente y normativa aplicable.
\r\n3.) Si resulta aplicable a la donaci\u00f3n lo establecido en el art\u00edculo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.<\/p>\r\n
\r\nPrimera: Las participaciones sociales de la entidad que van a ser objeto de la donaci\u00f3n deben estar exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio, lo cual exige que dicha entidad realice una actividad econ\u00f3mica y que tambi\u00e9n la realicen las entidades participadas por ella, as\u00ed como el cumplimiento del porcentaje de participaci\u00f3n y de las funciones de direcci\u00f3n.<\/p>\r\n
\r\nDigna de rese\u00f1ar esta consulta donde interaccionan cuestiones como exenci\u00f3n en el Impuesto de Patrimonio, reducci\u00f3n en donaciones, no sujeci\u00f3n en IRPF y donatarios residentes y no residentes.<\/em><\/p>\r\n<\/a>B) ISD.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n1. En primer lugar, considera la Sala, coincidiendo con la sentencia impugnada, que la participaci\u00f3n indirecta no se compadece con los t\u00e9rminos del art\u00edculo 4.Ocho.Uno de la LIP y art\u00edculo 3.1 del Reglamento, en cuanto que exige que el sujeto pasivo ejerza de forma habitual, personal y directa la actividad empresarial exenta, ni con los t\u00e9rminos del art. 4.Ocho.Dos c) de la LIP que exige que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direcci\u00f3n en la entidad.
\r\n2. En segundo lugar, esta interpretaci\u00f3n es la que mejor se acomoda al fundamento de la exenci\u00f3n y a la naturaleza de la empresa familiar.
\r\nEn efecto, ya se ha expuesto por esta Sala que con el beneficio fiscal en cuesti\u00f3n, el legislador quiso favorecer exclusivamente a patrimonios empresariales que reunieran ciertos requisitos a trav\u00e9s de los que se exteriorizaba su car\u00e1cter \u00abfamiliar\u00bb, siendo la reducci\u00f3n prevista en el precepto – art. 20.2 c) de la Ley 29\/1987- consecuencia de la preocupaci\u00f3n por la continuidad de las empresas familiares, tambi\u00e9n demostrada por la Uni\u00f3n Europea, pues la recomendaci\u00f3n de la Comisi\u00f3n de 7 de diciembre de 2004 sobre la transmisi\u00f3n de peque\u00f1as y medianas empresas puso de manifiesto la necesidad de que los Estados adopten una serie de medidas tendentes a tener en cuenta la disminuci\u00f3n del valor que se produce en la empresa por el hecho de la transmisi\u00f3n, y a que se dispense un trato fiscal adecuado en sucesiones y donaciones, cuando la empresa siga en funcionamiento.
\r\nTambi\u00e9n resulta m\u00e1s ajustada a la naturaleza de las empresas familiares que, como recoge la sentencia impugnada, son \u00abaquellas en las que la propiedad o el poder de decisi\u00f3n pertenecen, total o parcialmente, a un grupo de personas que son parientes consangu\u00edneos o afines entre s\u00ed\u00bb y que, por tanto, sus miembros son personas f\u00edsicas y como tales sujetos pasivos del Impuesto sobre el Patrimonio, lo que se corrobora por el hecho de que el desarrollo de la actividad debe ejercerse de forma habitual y directa por el sujeto pasivo, persona f\u00edsica, como dispone el art\u00edculo 4.Ocho.Uno, primer inciso, de la LIP.
\r\n3. En tercer lugar, atendiendo a una interpretaci\u00f3n finalista de la norma, que pretende amparar la titularidad directa de las participaciones de los miembros, personas f\u00edsicas, de la empresa familiar, no de las participaciones de esos miembros en otras empresas participadas.
\r\n4. En cuarto lugar, atendiendo a la claridad de los t\u00e9rminos del Real Decreto 1704\/2009, cuyo art\u00edculo4.1 dispone que \u00abquedar\u00e1n exentas en el IP las participaciones en entidades cuya titularidad corresponda directamente al sujeto pasivo siempre que se cumplan las dem\u00e1s condiciones se\u00f1aladas en el art\u00edculo siguiente\u00bb, a\u00f1adiendo el art\u00edculo 5.2 que \u00abCuando una misma persona sea directamente titular de participaciones en varias entidades y en ellas concurran las restantes condiciones enumeradas en los p\u00e1rrafos a), b), c) y d) del apartado anterior, el c\u00f3mputo del porcentaje a que se refiere el p\u00e1rrafo d) se efectuar\u00e1 de forma separada para cada una de dichas entidades. A tal efecto, para la determinaci\u00f3n del porcentaje que representa la remuneraci\u00f3n por las funciones de direcci\u00f3n ejercidas en cada entidad respecto de la totalidad de los rendimientos del trabajo y por actividades econ\u00f3micas del sujeto pasivo, no se incluir\u00e1n los rendimientos derivados de las funciones de direcci\u00f3n en las otras entidades\u00bb. (\u2026)<\/p>\r\n
\r\nTema complejo que resuelve el TS con un nutrido argumentario. No obstante apuntar que respecto de las reducciones de participaciones en entidades reguladas por las CCAA, sean propias o de mejora (que de todo hay), habr\u00e1 que atender a los t\u00e9rminos de su respectiva normativa.<\/em><\/p>\r\n
\r\nEn virtud de lo que ha sido razonado con anterioridad, deber de redefinirse, con modificaci\u00f3n del contenido del auto de admisi\u00f3n del recurso de casaci\u00f3n, la cuesti\u00f3n relevante en este litigio; y afirmar que, declarada la caducidad de un expediente iniciado por declaraci\u00f3n, los actos del mismo, incluyendo la declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea del obligado tributario, no interrumpen el plazo de prescripci\u00f3n del derecho de la administraci\u00f3n a liquidar. Por lo que s\u00f3lo puede reiniciarse el procedimiento si no ha transcurrido el plazo legalmente establecido\u00bb.<\/p>\r\n
\r\nCreo recordar que alguna sentencia en este mismo sentido se ha incorporado a informes anteriores y comentado. Poco que a\u00f1adir: la instituci\u00f3n de la prescripci\u00f3n debe conjugarse con las reglas procedimentales en aras de la seguridad jur\u00eddica.<\/em><\/p>\r\n<\/a>C) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\nLa cuesti\u00f3n no es, pues, tanto si el seguro decenal es m\u00e9todo de comprobaci\u00f3n id\u00f3neo, cuanto la de si, en el concreto caso analizado, el espec\u00edfico documento en el que consta dicho seguro revela un valor de ejecuci\u00f3n material distinto al consignado por el interesado en su declaraci\u00f3n de obra nueva en construcci\u00f3n, que es lo ha sucedido aqu\u00ed, habida cuenta que, incluso, se descartan en la p\u00f3liza otros elementos que pudieran formar parte del valor de la ejecuci\u00f3n material de la obra.
\r\n11. En suma, debemos responder a las cuestiones que suscita el auto de admisi\u00f3n en el sentido expresado: la Escritura del Acta Fin de Obra interrumpi\u00f3 la prescripci\u00f3n del derecho de la Administraci\u00f3n a comprobar la autoliquidaci\u00f3n presentada por la previa Escritura de la Declaraci\u00f3n de Obra Nueva y Divisi\u00f3n Horizontal y fue adecuado, en el caso, utilizar como medio de comprobaci\u00f3n de valores el valor dado por el propio interesado al \u00abcoste de ejecuci\u00f3n de la obra\u00bb en el seguro decenal de la construcci\u00f3n\u00bb.<\/p>\r\n
\r\nCuesti\u00f3n que creo resuelve con acierto el TS: Mantiene que la base imponible de la obra nueva es el coste de ejecuci\u00f3n de la obra, pero admite que el acta de final de obra puede tener relevancia tributaria en cuanto al hecho imponible y su base, teniendo eficacia interruptiva de la prescripci\u00f3n, y acoge que la administraci\u00f3n pueda aplicar un coste de ejecuci\u00f3n de obra que resulte de la misma.<\/em><\/p>\r\n
\r\n\u00abEn el supuesto planteado, el activo de la entidad B, cuyas participaciones se transmiten, est\u00e1 integrado en m\u00e1s del 50% por inmuebles afectos a actividades econ\u00f3micas, el arrendamiento de los mismos; adem\u00e1s la entidad consultante no adquirir\u00eda participaciones de la entidad B que no tuviera ya antes de la operaci\u00f3n de manera indirecta, a trav\u00e9s de su participaci\u00f3n del 100% en la sociedad A, por lo que debe entenderse que no concurrir\u00edan los requisitos exigidos en al apartado 2 del art\u00edculo 314 del Texto Refundido de la LMV para conformar el presupuesto de hecho previsto en ninguno de los tres incisos \u2013a), b) c)\u2013 de dicho apartado.<\/p>\r\n
\r\nInteresante la consulta pues despeja dos cuestiones no siempre evidentes:<\/em>
\r\n.- Que si ya se tiene el control de manera indirecta, la toma de control directo es irrelevante.<\/em>
\r\n.- Que si los inmuebles est\u00e1n afectos a una actividad empresarial o profesional seg\u00fan la normativa del IVA, no pueden jugar las excepciones a la exenci\u00f3n.<\/em><\/p>\r\n
\r\nLa DGT tras hacer referencia a la exenci\u00f3n del art. 45.I.B.20 del TRITPAJD afirma:<\/p>\r\n
\r\nTiene raz\u00f3n la consulta, pero le falta \u00abhumanidad\u00bb. Me explico: <\/em>
\r\n.- La exenci\u00f3n del art. 45.I.B.21 del TRITPAJD es \u00fanicamente aplicable en su caso a AJD, pues las aportaciones a los patrimonio protegidos son gratuitas, pero no todas quedan sujetas al ISD pues en principio inciden en el IRPF con un r\u00e9gimen especial y al no quedar sujetas al ISD pueden incidir en AJD si se refieren a bienes inscribibles.<\/em>
\r\n.- Y pod\u00eda haber a\u00f1adido que si se trata de una adquisici\u00f3n para la vivienda habitual del titular del protegido son pr\u00e1cticamente todas las CCAA las que establecen bonificaciones o tipos reducidos en TPO y AJD atendiendo al grado de discapacidad del titular.<\/em><\/p>\r\n
\r\nLa DGT despu\u00e9s de hacer referencia a los arts. 7, 8 y 45.I.B:15 del TRITPAJD y 25 de la Ley 22\/2009 concluye:<\/p>\r\n
\r\nSe trae a colaci\u00f3n esta consulta por la singularidad del sujeto pasivo (no residente). Afirmando la exenci\u00f3n de los pr\u00e9stamos entre particulares, concluye que la hacienda competente es la estatal.<\/em><\/p>\r\n<\/a>D) IVA.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\nLa cuesti\u00f3n ya se suscit\u00f3 en el 2010 a prop\u00f3sito del tipo reducido del IVA de Zapatero. Y ahora se reproduce el criterio. En mi opini\u00f3n la cuesti\u00f3n merece m\u00e1s finura. Prescindiendo del caso concreto, si el transmitente lo transmite como vivienda terminada, aunque no lo est\u00e9 materialmente en el momento de la transmisi\u00f3n, asumiendo a su costa todos los tr\u00e1mites y obras pendientes, debe tributar como primera transmisi\u00f3n de edificaci\u00f3n terminada y, trat\u00e1ndose de vivienda, al tipo reducido del 10%.<\/em><\/p>\r\n<\/a>E) IRPF.<\/strong><\/h3>\r\n