{"id":75598,"date":"2020-10-05T22:47:12","date_gmt":"2020-10-05T20:47:12","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=75598"},"modified":"2020-10-05T22:56:46","modified_gmt":"2020-10-05T20:56:46","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-33-y-registros-36","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-33-y-registros-36\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (33) y Registros (36)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 33 NOTAR\u00cdAS \/ 36 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Septiembre 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 33. <\/strong>La autoliquidaci\u00f3n. Tramitaci\u00f3n de las declaraciones y autoliquidaciones. El inter\u00e9s de demora. El pago del ITP y AJD: aplazamiento y fraccionamiento. Devoluciones. Devengo: especial referencia a los documentos privados. Prescripci\u00f3n.<\/p>\n

Registros Tema 36.\u00a0<\/strong>La autoliquidaci\u00f3n. Tramitaci\u00f3n de las declaraciones y autoliquidaciones. El inter\u00e9s de demora. El pago del ITP y AJD: aplazamiento y fraccionamiento. Devoluciones. Devengo: especial referencia a los documentos privados. Prescripci\u00f3n.<\/p>\n

TEMA 33 NOTAR\u00cdAS Y 36 REGISTROS.<\/strong><\/p>\n

LA AUTOLIQUIDACI\u00d3N. TRAMITACI\u00d3N<\/strong> DE LAS DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES. EL INTERES DE DEMORA. EL PAGO DEL ITP Y AJD: APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO. DEVOLUCIONES. DEVENGO: ESPECIAL REFERENCIA A LOS DOCUMENTOS PRIVADOS. PRESCRIPCI\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

1.- LA AUTOLIQUIDACI\u00d3N. TRAMITACI\u00d3N DE LAS DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES.<\/strong><\/h2>\n

Conforme al art. 99 del Reglamento, el Impuesto debe ser objeto de autoliquidaci\u00f3n por el sujeto pasivo. De este r\u00e9gimen general se excluyen los hechos imponibles que se deriven de operaciones particionales en las sucesiones hereditarias y se contengan en el mismo documento presentado a la Administraci\u00f3n para que proceda a su liquidaci\u00f3n por el ISD, , pero tal excepci\u00f3n no se aplica:<\/p>\n

.- Cuando conforme a la Ley 22\/2009, la competencia en el ISD corresponda a CA distinta de la competente en ITP.<\/p>\n

.- Cuando la sucesi\u00f3n haya sido objeto de autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

Pues bien, respecto de la autoliquidaci\u00f3n coexisten dos sistemas:<\/p>\n

(I) El presencial mediante el modelo de impreso 600 al que debe adjuntarse la siguiente documentaci\u00f3n complementaria, seg\u00fan el tipo de documento que contenga el hecho imponible:<\/p>\n

\u2013 Documento p\u00fablico (notarial, judicial o administrativo): copia aut\u00e9ntica del documento y copia simple.<\/p>\n

\u2013 Documento privado: original y copia.<\/p>\n

\u2013 Hechos imponibles no documentados: declaraci\u00f3n escrita sustitutiva.<\/p>\n

(II) El electr\u00f3nico o telem\u00e1tico y es que al amparo del art. 49 de la Ley 22\/2009 que atribuye a las CCAA capacidad normativa en materia de gesti\u00f3n y el art. 56.2 del TR en su vigente redacci\u00f3n, son numerosas las CCAA que otorgan cobertura legal a la posibilidad de realizar la autoliquidaci\u00f3n por v\u00eda telem\u00e1tica.<\/p>\n

Y, adem\u00e1s se\u00f1alar que:<\/p>\n

.- En los arrendamientos sujetos a la modalidad de TPO y los documentos mercantiles el Impuesto se satisface mediante papel timbrado.<\/p>\n

.- Son numerosas las CCAA que establecen autoliquidaciones peri\u00f3dicas en casos de empresarios dedicados a la compraventa de metales preciosos y bienes muebles usados. E igualmente, el art. 102 bis establece una autoliquidaci\u00f3n acumulada mensual en el caso de operaciones continuadas de adquisici\u00f3n de cualquier tipo de bienes muebles a particulares por empresarios y profesionales para su incorporaci\u00f3n a sus actividades econ\u00f3micas<\/p>\n

Conforme a los arts. 108 y ss del R <\/strong>la Administraci\u00f3n como consecuencia del ejercicio de la funci\u00f3n calificadora o de la comprobaci\u00f3n de valores puede girar liquidaciones complementarias a los sujetos pasivos. Son provisionales las giradas antes de la realizaci\u00f3n de la comprobaci\u00f3n de valores y definitivas una vez verificada la base imponible. En cuanto al pago de las liquidaciones se rige por los plazos que establece el RGR que se empiezan a computar desde la notificaci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- EL INTERES DE DEMORA. EL PAGO DEL ITP Y AJD: APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO.<\/strong><\/h2>\n

El Reglamento en el art. 102 <\/strong>establece un plazo de treinta d\u00edas h\u00e1biles desde el devengo, plazo que es tanto de pago como de presentaci\u00f3n, pero debe tenerse en cuenta que son numerosas las CCAA que han establecido el plazo en un mes.<\/p>\n

Pues bien, la omisi\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n en plazo supone incurrir en el r\u00e9gimen de recargos previsto en el art. 27 de la LGT<\/strong>, conforme al mismo distinguiremos:<\/p>\n

(I) Ingresos de autoliquidaciones sin requerimiento previo realizadas dentro de los primeros doce meses siguientes al t\u00e9rmino del plazo voluntario: sufrir\u00e1n un recargo \u00fanico, sin que sea posible la adici\u00f3n de otras sanciones o intereses de demora. El recargo se fija en los siguientes porcentajes, variables seg\u00fan el retraso:<\/p>\n

.- 5%, dentro de los tres primeros meses.<\/p>\n

.- 10%, dentro de los seis primeros meses.<\/p>\n

.- 15%, dentro de los doce primeros meses siguientes.<\/p>\n

(II) Ingresos de autoliquidaciones sin requerimiento previo transcurrido un a\u00f1o desde el t\u00e9rmino del plazo voluntario, se aplica un recargo \u00fanico del 20%, con exclusi\u00f3n de otras sanciones, pero con adici\u00f3n de los intereses de demora devengados hasta el pago.<\/p>\n

(III) Ingresos de autoliquidaciones con requerimiento previo: es constitutivo de infracci\u00f3n tributaria grave adem\u00e1s de suponer el devengo de intereses de demora.<\/p>\n

Los dichos recargos pueden ser objeto de reducci\u00f3n en un 25% si se ingresan con la misma autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

Y, en fin, a\u00f1adir que:<\/p>\n

(I) Por lo que se refiere a aplazamientos y fraccionamientos, se aplica la normativa general del Reglamento General de Recaudaci\u00f3n, si bien debe de tenerse presente el art. 113 del Reglamento <\/strong>que contempla un supuesto espec\u00edfico de fraccionamiento en los ingresos derivados de hechos imponibles constituidos por la adquisici\u00f3n de viviendas destinadas a domicilio habitual y permanente cuya superficie \u00fatil no exceda de 120 metros cuadrados.<\/p>\n

(II) Aunque es habitual en la pr\u00e1ctica girar las liquidaciones complementarias derivadas de la comprobaci\u00f3n de valores con intereses de demora, no falta doctrina que lo considera improcedente a la vista de que la obligaci\u00f3n de abonar intereses de demora queda sujeta a reserva de ley por el art. 8 de la LGT.<\/p>\n

(III) Inter\u00e9s de demora que tiene car\u00e1cter indemnizatorio y no sancionador, calificado como prestaci\u00f3n accesoria integrante de la deuda tributaria en caso de retraso y que es fijado para cada a\u00f1o por la Ley de Presupuestos.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- DEVOLUCIONES.<\/strong><\/h2>\n

Respecto a las devoluciones, con car\u00e1cter general se aplican las reglas de rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n y devoluci\u00f3n de ingresos indebidos de la LGT. Sin embargo, el art. 57 del TR contiene una serie de reglas aplicables a los contratos resueltos, anulados y rescindidos.<\/p>\n

Y, as\u00ed, de acuerdo al art. 57 del TR <\/strong>el derecho de devoluci\u00f3n queda condicionado a los siguientes requisitos:<\/p>\n

1\u00ba) Es imprescindible la correspondiente resoluci\u00f3n judicial o administrativa que declare la nulidad, resoluci\u00f3n o rescisi\u00f3n del acto o contrato. La calificaci\u00f3n de tales situaciones convencionalmente por las partes no genera derecho a devoluci\u00f3n y adem\u00e1s puede suponer la realizaci\u00f3n de una nuevo hecho imponible sujeto, debi\u00e9ndose tener bien presente que se estima como acto sujeto la avenencia en acto de conciliaci\u00f3n y el simple allanamiento a la demanda.<\/p>\n

2\u00ba) Es preciso que la causa de la resoluci\u00f3n, rescisi\u00f3n o nulidad no sea imputable al sujeto pasivo.<\/p>\n

Pero en todo caso, de acuerdo al art. 31.1 del Reglamento, la resoluci\u00f3n derivada del ejercicio de condici\u00f3n resolutoria preconstituida no precisa de los requisitos apuntados para reconocer el derecho a la devoluci\u00f3n y no supone una nueva convenci\u00f3n sujeta.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

4.- DEVENGO: ESPECIAL REFERENCIA A LOS DOCUMENTOS PRIVADOS.<\/strong><\/h2>\n

Se considera devengado el impuesto a la vista del art. 49 del TR el d\u00eda en que se realiza el acto o contrato gravado, lo que parece coincidir con su perfeccionamiento, independientemente de su formalizaci\u00f3n. Sin embargo, debemos apuntar que en la pr\u00e1ctica se atiende a su formalizaci\u00f3n en documento p\u00fablico o privado.<\/p>\n

Y, en fin, recordar que:<\/p>\n

.- Las condiciones suspensivas retrasan el devengo hasta que la condici\u00f3n se cumpla.<\/p>\n

.- Las condiciones resolutorias no retrasan el devengo, pero generan derecho de devoluci\u00f3n si se ejercitan.<\/p>\n

.- Y que las condiciones resolutorias expresas pueden suponer hechos imponibles adicionales en TPO o AJD y las suspensivas en AJD si concurren los requisitos del art. 31.2 del TR.<\/p>\n

Pues bien, en virtud del citado art. 49 se ha mantenido por la Administraci\u00f3n que la sujeci\u00f3n se determina por el t\u00edtulo de la atribuci\u00f3n patrimonial, siendo irrelevante la traditio o modo (complemento inexcusable para la transmisi\u00f3n en nuestro Derecho civil), pues el impuesto se devenga de forma instant\u00e1nea el d\u00eda en que se realiza el acto o contrato gravado. Sin embargo, la propia configuraci\u00f3n del hecho imponible en el art. 7 del TR que parece exigir para entender realizado el mismo que se haya verificado el desplazamiento patrimonial, as\u00ed como la necesaria conexi\u00f3n con el principio de capacidad econ\u00f3mica, justificaci\u00f3n \u00faltima del tributo en nuestro sistema, ha abierto una corriente jurisprudencial tendente a exigir para considerar devengado el impuesto una efectiva transmisi\u00f3n.<\/p>\n

Especial referencia merecen los documentos privados, respecto de los cuales el art. 50.2 del TR, a los efectos de la prescripci\u00f3n, considera como fecha de los documentos privados la de su presentaci\u00f3n en la oficina liquidadora, salvo que el documento haya adquirido fecha fehaciente por concurrir cualquiera de las circunstancias del art. 1227 del C\u00f3digo Civil. Y, al respecto a\u00f1adir:<\/p>\n

(I) Que tradicionalmente considerada una presunci\u00f3n \u00abiuris et de iure\u00bb, lo cierto es que existe una reciente corriente jurisprudencial tendente a configurarla como mera presunci\u00f3n \u00abiuris tantum\u00bb, de tal forma que se puede acreditar la misma por otros medios de prueba distintos de las circunstancias del art. 1227 del CC.<\/p>\n

(II) Y que de acuerdo a la vigente redacci\u00f3n del citado art. 50.2 del TR \u00abla fecha del documento privado que prevalezca a efectos de prescripci\u00f3n, conforme a lo dispuesto en este apartado, determinar\u00e1 el r\u00e9gimen jur\u00eddico aplicable a la liquidaci\u00f3n que proceda por el acto o contrato incorporado al mismo\u00bb.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.- PRESCRIPCI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

Por lo que se refiere a la prescripci\u00f3n rige el plazo de cuatro a\u00f1os establecido en la LGT. Como regla general la prescripci\u00f3n se inicia una vez transcurrido el per\u00edodo voluntario de autoliquidaci\u00f3n (30 d\u00edas h\u00e1biles, seg\u00fan el art. 102.1 del Reglamento). La interrupci\u00f3n de la prescripci\u00f3n se rige por las reglas generales de la LGT, si bien, debe tenerse tambi\u00e9n presente que en el supuesto de suspensi\u00f3n del ingreso con ocasi\u00f3n de litigio acerca de la transmisi\u00f3n de bienes y derechos que constituya el hecho imponible, el art. 102.2 del Reglamento determina que tal suspensi\u00f3n interrumpe el plazo de prescripci\u00f3n de la acci\u00f3n de la Administraci\u00f3n para liquidar el impuesto.<\/p>\n

Y, habi\u00e9ndonos referido ya a los documentos privados, debemos rese\u00f1ar el vigente n\u00famero 3 del art. 50 relativo a los documentos notariales extranjeros y as\u00ed, trat\u00e1ndose de escrituras que documenten hechos imponibles del ITP y AJD autorizadas por funcionarios extranjeros el plazo de prescripci\u00f3n se computa desde la fecha de su presentaci\u00f3n ante cualquier Administraci\u00f3n Espa\u00f1ola, sin perjuicio lo dispuesto en Convenios Internacionales suscritos por Espa\u00f1a.<\/p>\n

 <\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. AGOSTO 2020<\/u><\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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DERECHO FISCAL TEMA 33 NOTAR\u00cdAS \/ 36 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Septiembre 2020 \u00a0 TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden): Notar\u00edas Tema 33. La autoliquidaci\u00f3n. Tramitaci\u00f3n de las declaraciones y autoliquidaciones. El inter\u00e9s de demora. El pago del ITP y AJD: aplazamiento y fraccionamiento. Devoluciones. Devengo: especial referencia a los documentos privados. […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[],"class_list":{"0":"post-75598","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/75598","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=75598"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/75598\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":76074,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/75598\/revisions\/76074"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=75598"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=75598"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=75598"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}