{"id":75599,"date":"2020-10-05T22:46:35","date_gmt":"2020-10-05T20:46:35","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=75599"},"modified":"2020-10-05T22:57:11","modified_gmt":"2020-10-05T20:57:11","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-34-y-registros-37","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/sc\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-34-y-registros-37\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (34) y Registros (37)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 34 NOTAR\u00cdAS \/ 37 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Septiembre 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 34.\u00a0<\/strong>Obligaciones formales: deberes de los notarios en relaci\u00f3n con ITP y AJD. Alcance de la advertencia del art\u00edculo 114 del Reglamento del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados. El cierre registral. Afecci\u00f3n de los bienes transmitidos o adquiridos al pago del impuesto.<\/p>\n

Registros Tema 37. <\/strong>Obligaciones formales: deberes de notarios y registradores en relaci\u00f3n con\u00a0ITP y AJD. Alcance de la advertencia del art\u00edculo 114 del Reglamento del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados. El cierre registral. Afecci\u00f3n de los bienes transmitidos o adquiridos al pago del impuesto.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- OBLIGACIONES FORMALES: DEBERES DE LOS NOTARIOS EN RELACI\u00d3N CON EL ITP Y AJD. ALCANCE DE LA ADVERTENCIA DEL ART. 114 DEL REGLAMENTO. <\/strong><\/h2>\n

A los notarios la normativa del Impuesto les impone tres tipos de obligaciones: de informaci\u00f3n, de advertencia a los otorgantes y de abstenci\u00f3n en determinados supuestos.<\/p>\n

1.1.- Informaci\u00f3n.<\/p>\n

Los notarios deben remitir conforme a los arts. 52 del TR y 114 del Reglamento dos tipos de \u00edndices:<\/p>\n

(I) De documentos autorizados. Se excluyen los actos de \u00faltima voluntad, reconocimientos de hijos y los exceptuados de presentaci\u00f3n en el art. 98 del Reglamento, entre los que destacamos los poderes, las escrituras y actas notariales que no tengan por objeto cantidad o cosa valuable y las actas de protesto.<\/p>\n

(II) De documentos privados, comprensivos de contratos sujetos al pago del impuesto que les hayan sido presentados para legitimaci\u00f3n de sus firmas. Deben realizarse las siguientes precisiones:<\/p>\n

\u2013 No quedan sujetos a informaci\u00f3n los documentos privados en que conste el cumplimiento de las obligaciones fiscales.<\/p>\n

\u2013 Tampoco parece que deban ser objeto de informaci\u00f3n los documentos no sujetos al ITP y AJD por contener operaciones que tributan por el IVA.<\/p>\n

Dichos \u00edndices deben remitirse trimestralmente, dentro de los quince d\u00edas siguientes a su vencimiento a la oficina liquidadora correspondiente a su situaci\u00f3n, sustanci\u00e1ndose hoy a trav\u00e9s del denominado \u00cdNDICE \u00daNICO.<\/p>\n

Adem\u00e1s:<\/p>\n

(I) Pr\u00e1cticamente todas las CCAA al amparo de la capacidad normativa en materia de gesti\u00f3n que les atribuye la Ley 22\/2009 establecen la obligaci\u00f3n de remisi\u00f3n por v\u00eda telem\u00e1tica de declaraci\u00f3n informativa de las escrituras que contengan hechos imponibles y de copia electr\u00f3nica de las mismas.<\/p>\n

(II) Y todo ello son perjuicio de atender requerimientos individualizados de acuerdo al deber de colaboraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

1.2.- De advertencia.<\/p>\n

El art. 52 del TR y el art. 114 del Reglamento obligan a los notarios a advertir a los otorgantes y consignar en el documento notarial que contenga hechos imponibles sujetos al impuesto el plazo dentro del cual est\u00e1n obligados los interesados a autoliquidar, la afecci\u00f3n de los bienes al pago del impuesto y las responsabilidades en que incurran en el caso de no efectuar la presentaci\u00f3n. Obligaci\u00f3n cuyo incumplimiento o cumplimiento defectuoso puede generar la correspondiente responsabilidad civil del notario.<\/p>\n

Adem\u00e1s, el no 4 de la DA 3\u00aa de la LTPP impone al Notario el deber de advertir de las consecuencias fiscales o de otra \u00edndole de las declaraciones o falsedades en documento p\u00fablico.<\/p>\n

1.3. De abstenci\u00f3n.<\/p>\n

En cuanto el art. 54 del TR compele al Notario a denegar su funci\u00f3n en los casos en los que se le presente documentos que contengan hechos imponibles sin que se acredite su presentaci\u00f3n ante la Administraci\u00f3n Tributaria. El fundamento de esta obligaci\u00f3n es impedir que se inicie el c\u00f3mputo del plazo de prescripci\u00f3n al dotarlos de fecha fehaciente, conforme al art. 50.2 del TR.<\/p>\n

Dos son los supuestos m\u00e1s controvertidos la elevaci\u00f3n a p\u00fablico o protocolizaci\u00f3n de documentos privados no liquidados o la legitimaci\u00f3n de sus firmas o testimonial notarial de los mismos. Pues bien, hoy parece inexcusable su previa liquidaci\u00f3n a la vista de los arts. 215 y 258 del Reglamento Notarial.<\/p>\n

1.4.- OTROS OBLIGADOS.<\/p>\n

Adem\u00e1s de los notarios quedan sujetos a obligaciones formales:<\/p>\n

(I) \u00d3rganos judiciales, que, conforme al art. 52 del TR, deben remitir la siguiente informaci\u00f3n:<\/p>\n

\u2013 Relaci\u00f3n mensual de los fallos ejecutoriados o que tengan el car\u00e1cter de sentencia firme que puedan contener HI del Impuesto.<\/p>\n

\u2013 Copia autorizada de documentos sujetos que admitan en donde no conste la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

Pero, en ning\u00fan caso la no liquidaci\u00f3n del Impuesto puede impedir que el documento surta todos sus efectos ante la autoridad judicial, con excepci\u00f3n de las letras de cambio y documentos de giro que carecen de eficacia ejecutiva \u2013art. 37.1 del TR.<\/p>\n

(II) Y, en los arts. arts. 53 y 55 del TR, se establecen las siguientes obligaciones formales:<\/p>\n

.- Prohibici\u00f3n de entregas de bienes a personas distintas del titular sin que se acredite el pago, exenci\u00f3n o no sujeci\u00f3n, sin previa autorizaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n.<\/p>\n

.- Prohibici\u00f3n del cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo estatal, auton\u00f3mico o local cuando tal cambio suponga, directa o indirectamente una transmisi\u00f3n de bienes gravada, sin justificar previamente el pago del Impuesto.<\/p>\n

(III) Y, en determinadas CCAA se impone un espec\u00edfico deber de informaci\u00f3n a los registradores de la Propiedad y empresas que se dedican a la subasta de bienes muebles.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- EL CIERRE REGISTRAL.<\/strong><\/h2>\n

El art. 54 del TR y los arts. 122 y 123 del Reglamento establecen dos principios:<\/p>\n

(I) General: inadmisi\u00f3n de documentos que contengan HI no presentados a liquidaci\u00f3n o autoliquidados, salvo ante los \u00f3rganos jurisdiccionales, en que s\u00ed que procede su admisi\u00f3n, sin perjuicio de la remisi\u00f3n de informaci\u00f3n.<\/p>\n

(II) El cierre registral respecto de documentos en los que no se justifique el pago, no sujeci\u00f3n o exenci\u00f3n. Cierre registral que se extiende a todo registro p\u00fablico y no tan s\u00f3lo a los \u00abjur\u00eddicos\u00bb como aclara el art. 123 del Reglamento.<\/p>\n

Y, en fin, adem\u00e1s de los medios ordinarios para acreditar la autoliquidaci\u00f3n, la resoluci\u00f3n de la DGRN de 31 de enero de 2008, considera acreditado el pago del impuesto o la presentaci\u00f3n, a los efectos de acceso de documentos notariales a los registros mediante diligencia o nota en la matriz extendida por el Notario de la acreditaci\u00f3n ante el mismo del pago del impuesto y su reproducci\u00f3n en las copias autorizadas, sean en soporte papel o copias electr\u00f3nicas de las mismas, al amparo del art\u00edculo 244.2 del vigente Reglamento Notarial.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- AFECCI\u00d3N DE LOS BIENES TRANSMITIDOS O ADQUIRIDOS AL PAGO DEL IMPUESTO.<\/strong><\/h2>\n

El art. 5 del TR establece una garant\u00eda para el cobro de la deuda tributaria a favor de la Administraci\u00f3n que se articula mediante una especial afecci\u00f3n de los bienes y derechos que constituyen el objeto del hecho imponible al pago del Impuesto, sean de naturaleza mueble o inmueble, y aunque hayan pasado a terceros ajenos a la deuda.<\/p>\n

Afecci\u00f3n que como puntualiza la consulta de la DGT de 4 de febrero de 2011 se limita a los actos que supongan transmisi\u00f3n de bienes o derechos, por lo que no procede la afecci\u00f3n en los actos no traslativos sujetos a AJD<\/p>\n

Pues bien, la delimitaci\u00f3n de la responsabilidad del tercer adquirente, persona no sujeto pasivo adquirente del bien, conforme al citado precepto y los arts. 79 de la LGT y concordantes del Reglamento General de Recaudaci\u00f3n, presenta las siguientes caracter\u00edsticas:<\/p>\n

\u2013 Tiene car\u00e1cter subsidiario, puesto que la derivaci\u00f3n de responsabilidad hacia el tercer adquirente exige el correspondiente acto administrativo notificado y s\u00f3lo procede si la deuda no ha sido satisfecha por el sujeto pasivo ni en per\u00edodo voluntario ni en v\u00eda de apremio.<\/p>\n

\u2013 Tiene car\u00e1cter objetivo por lo que el requerimiento de pago al tercer adquirente comprende la cuota correspondiente, sin incluir el recargo de apremio, intereses y costas que no son susceptibles de traslado ni sanciones.<\/p>\n

La constancia de la afecci\u00f3n en el Registro se articula a trav\u00e9s de una nota marginal seg\u00fan el art. 122 del Reglamento. Respecto de esta nota marginal se deben realizar las siguientes precisiones:<\/p>\n

(I) Tiene una duraci\u00f3n temporal limitada puesto que caduca a los cinco a\u00f1os desde la fecha de su extensi\u00f3n; obviamente la caducidad de la nota marginal priva de efectos registrales a la afecci\u00f3n, por lo que los ulteriores adquirentes no podr\u00e1n resultar perjudicados.<\/p>\n

(II) Es practicada de oficio por el Registrador y bajo su responsabilidad, por lo que su omisi\u00f3n puede generar la correspondiente responsabilidad civil del Registrador.<\/p>\n

(III) La naturaleza de esta nota ha sido controvertida puesto que se ha discutido si se trata de una aut\u00e9ntica hipoteca legal o una mera prelaci\u00f3n reforzada que no alcanza el rango de verdadera hipoteca, siendo esta \u00faltima la posici\u00f3n m\u00e1s razonable.<\/p>\n

Adem\u00e1s de la afecci\u00f3n general, el art. 5 del TR contempla dos supuestos espec\u00edficos seg\u00fan medie un beneficio fiscal provisional o nos encontremos ante un supuesto de desmembraci\u00f3n del dominio:<\/p>\n

(I) En los supuestos de exenciones o bonificaciones provisionales cuya definitiva efectividad dependa del cumplimiento por el sujeto pasivo de determinados requisitos, los bienes quedan afectos, y as\u00ed se hace constar en el Registro correspondiente, al pago de la liquidaci\u00f3n procedente caso de no resultar aplicable definitivamente el beneficio fiscal. Se trata de una afecci\u00f3n cautelar que pretende garantizar el pago del Impuesto en el caso de no consolidarse la exenci\u00f3n.<\/p>\n

\u2013 En los supuestos de desmembraciones del dominio (escisi\u00f3n del pleno dominio entre usufructo y nuda propiedad) tambi\u00e9n quedan afectos los bienes al pago de la liquidaci\u00f3n que proceda por la extinci\u00f3n del usufructo lo que se har\u00e1 hacer constar en el Registro correspondiente por nota marginal.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. AGOSTO 2020.<\/strong><\/p>\n

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\u00a0<\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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