{"id":76509,"date":"2020-10-21T22:57:53","date_gmt":"2020-10-21T20:57:53","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=76509"},"modified":"2020-10-22T00:07:17","modified_gmt":"2020-10-21T22:07:17","slug":"tributacion-de-ganancias-inmobiliarias-por-no-residentes","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/tributacion-de-ganancias-inmobiliarias-por-no-residentes\/","title":{"rendered":"Tributaci\u00f3n de ganancias inmobiliarias por no residentes."},"content":{"rendered":"<h1 style=\"text-align: center;\"><a id=\"arriba\"><\/a><strong>TRIBUTACI\u00d3N DE GANANCIAS INMOBILIARIAS POR NO RESIDENTES<\/strong><\/h1>\n<h2 style=\"text-align: center;\"><strong>Vicente Martorell, Notario <\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#intro\">1.- INTRODUCCI\u00d3N:<\/a> Decreto-legislativo 5\/2004 y Decreto 1776\/2004<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#s2\">2.- SUJETOS:<\/a> personas f\u00edsicas y entidades, acreditaci\u00f3n residencia (residencia fiscal y administrativa, presunci\u00f3n de residencia, certificaci\u00f3n, otros medios, Resoluci\u00f3n TEAC de 6 de febrero de 2014), eurocomunitarios<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#v3\">3.- VALORACI\u00d3N ADQUISICI\u00d3N:<\/a> corretajes, gastos, tributos, inversiones y mejoras, intereses, amortizaciones, coeficiente de correcci\u00f3n monetaria, coeficiente de abatimiento, comprobaci\u00f3n por la Administraci\u00f3n del valor de adquisici\u00f3n<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#v4\">4.- VALORACI\u00d3N TRANSMISI\u00d3N:<\/a> corretajes, gastos, tributos<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#r5\">5.- RETENCI\u00d3N:<\/a> personas f\u00edsicas y jur\u00eddicas, objeto (puesto de atraque), transacciones judiciales, daciones en pago, procedimientos judiciales y extrajudiciales de ejecuci\u00f3n, daciones en pago y ejecuciones de la vivienda habitual, documentos extranjeros, inmuebles en el extranjero, 314 LMV, c\u00e1lculo, (compraventa con precio aplazado, exenci\u00f3n transitoria 50%), plazo, Modelo 211, afecci\u00f3n registral, supuestos de no retenci\u00f3n (aportaci\u00f3n a sociedades residentes, donaciones), supuestos de retenci\u00f3n (transmisiones onerosas, aportaci\u00f3n a gananciales, aportaci\u00f3n a sociedades no residentes), supuestos dudosos de retenci\u00f3n (nuda propiedad, usufructo, servidumbres, aprovechamiento por turno de bienes de uso tur\u00edstico, aportaci\u00f3n a sociedades residentes sin aumento de capital, adjudicaciones de sociedades no residentes)<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#a6\">6.- ALTERACIONES PATRIMONIALES SIN GANANCIA Y SIN RETENCI\u00d3N:<\/a> transmisiones hereditarias (venta por albacea, excesos o defectos de adjudicaci\u00f3n, conmutaci\u00f3n sucesoria, pactos sucesorios gallegos de mejora y apartaci\u00f3n)<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#g7\">7.- GANANCIAS SIN ALTERACI\u00d3N PATRIMONIAL Y CON POSIBLE RETENCI\u00d3N:<\/a> extinci\u00f3n de condominio, disoluci\u00f3n de comunidades, liquidaciones reg\u00edmenes econ\u00f3mico-matrimoniales (comunidad universal, gananciales, participaci\u00f3n y separaci\u00f3n)<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#e8\">8.- EXENCI\u00d3N TRANSITORIA 50%:<\/a> plazo, \u00bfonerosidad de la adquisici\u00f3n?, inmuebles urbanos, excepci\u00f3n por parentesco, retenci\u00f3n<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#e9\"><strong>9.- \u00bfEXENCI\u00d3N POR REINVERSI\u00d3N EN VIVIENDA HABITUAL EN OTRO ESTADO MIEMBRO?<\/strong><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#e10\"><strong>10.- EXENCI\u00d3N POR TRANSMISI\u00d3N DE VIVIENDA HABITUAL POR MAYOR DE 65 A\u00d1OS O EN SITUACI\u00d3N DE DEPENDENCIA<\/strong><\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#g11\">11.- GRAVAMEN:<\/a> plazo, Modelo 210, calculadora, cuadro pr\u00e1ctico<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><a href=\"#enlaces\">ENLACES<\/a><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"intro\"><\/a>1. INTRODUCCI\u00d3N<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se regula el Impuesto sobre la Renta de No Residentes en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html\">Decreto-legislativo 5\/2004<\/a>, desarrollado por el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1776-2004.html\">Decreto 1776\/2004<\/a>, conforme al cual, por lo que a nuestros prop\u00f3sitos importa, <strong>la ganancia patrimonial obtenida por un no residente en la transmisi\u00f3n de un inmueble tributa al 19%, debiendo el adquirente retener un 3% de la contraprestaci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Su <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2004\/03\/12\/pdfs\/A11176-11192.pdf\">redacci\u00f3n originaria<\/a> fue modificada por:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>La <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2006\/11\/29\/pdfs\/A41734-41810.pdf\">disp. final 3\u00aa de la Ley 35\/2006<\/a>: desaparece para las adquisiciones posteriores al 31 de diciembre de 2014 la posibilidad de abatimiento de la ganancia, el tipo de gravamen pasa del 35% al 18%, y la retenci\u00f3n del 5% al 3%.<\/li>\n<li>El <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2009\/12\/24\/pdfs\/BOE-A-2009-20765.pdf\">art. 73 de la Ley 26\/2009<\/a>: el tipo de gravamen pasa al 19% (recuerdo que para los residentes es el 19% hasta 6.000 \u20ac y 21% lo que exceda).<\/li>\n<li>El <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2010\/03\/02\/pdfs\/BOE-A-2010-3366.pdf\">art. 4-tres de la Ley 2\/2010<\/a>: se equipara a los eurocomunitarios en relaci\u00f3n a extinciones de condominio, liquidaciones econ\u00f3mico-matrimoniales y disoluciones de comunidad.<\/li>\n<li>La <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2011\/12\/31\/pdfs\/BOE-A-2011-20638.pdf\">disp. final 4\u00aa del Decreto-ley 20\/2011<\/a>: durante el 2012 y 2013 el tipo de gravamen pasa al 21% (recuerdo que, durante los mismos per\u00edodos, para los residentes es el 21% hasta 6.000 \u20ac, 25% hasta 24.000 \u20ac y 27% lo que exceda). Dicho precepto ha sido asumido por el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/l2-2012.html#a66\">art. 66 de la Ley 2\/2012<\/a>. Y prorrogados tales tipos durante el 2014 para residentes (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/519338-ley-22-2013-de-23-de-diciembre-de-presupuestos-generales-del-estado-para.html#cpa64\">art. 64-uno-1-b de la Ley 22\/2013<\/a>) y no residentes (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/519338-ley-22-2013-de-23-de-diciembre-de-presupuestos-generales-del-estado-para.html#cpa71\">art. 71 de la Ley 22\/2013<\/a>).<\/li>\n<li>La <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/05\/12\/pdfs\/BOE-A-2012-6280.pdf\">disp. final 2\u00aa del Decreto-ley 18\/2012<\/a>: establece una exenci\u00f3n del 50% de la ganancia para los inmuebles urbanos adquiridos entre el 12\/05\/12 y el 31\/05\/12.<\/li>\n<li>La <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/540272-l-26-2014-de-27-nov-modificacion-de-la-l-35-2006-de-28-nov-del-irpf.html\">Ley 26\/2014<\/a>: desde el 1 de enero de 2015, se suprimen los coeficientes de abatimiento para adquisiciones anteriores al 31 de diciembre de 2014 cuando el valor conjunto de las transmisiones del sujeto pasivo supere los 400.000 \u20ac; se suprimen en todo caso los coeficientes de correcci\u00f3n monetaria; y el tipo de gravamen para el 2015 pasa al 20% y vuelve el 2016 al 19%.<\/li>\n<li>El <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2015\/07\/11\/pdfs\/BOE-A-2015-7765.pdf\">Decreto-ley 9\/2015<\/a>: desde el 12 de julio de 2015 el tipo de gravamen pasa al 19,50 %, manteni\u00e9ndose la previsi\u00f3n de que en el 2016 sea el 19%.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Debe tenerse presente que, conforme al <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a3\">art. 3 del Decreto-legislativo 5\/2004<\/a>, dicha normativa se interpretar\u00e1 en concordancia con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y del Impuesto sobre Sociedades, seg\u00fan proceda. No obstante, es de hacer notar que la tributaci\u00f3n de la ganancia por los no residentes no se ve afectada por el tiempo de permanencia no superior al a\u00f1o, como ocurre de nuevo y durante el 2013 y 2014 con los residentes (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a46\">art. 46-b de la Ley 35\/2006<\/a>, tras su reforma por la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/12\/28\/pdfs\/BOE-A-2012-15650.pdf\">Ley 16\/2012<\/a>, contrareformada por la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/540272-l-26-2014-de-27-nov-modificacion-de-la-l-35-2006-de-28-nov-del-irpf.html\">Ley 26\/2014<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Una versi\u00f3n continuamente actualizada (dentro de lo posible) de este trabajo<a href=\"#_edn1\" name=\"_ednref1\"><strong>[1]<\/strong><\/a> puede verse en <strong><a href=\"http:\/\/www.oviedonotaria.com\">www.oviedonotaria.com<\/a><\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"s2\"><\/a>2.- SUJETOS<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se sujetan al Impuesto sobre la Renta de No Residentes <strong>tanto las personas f\u00edsicas como las entidades<\/strong> que obtengan rentas en territorio espa\u00f1ol, cuando no lo est\u00e9n al Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t1.html#a9\">art. 9 de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a><strong>) <\/strong>o al Impuesto sobre Sociedades (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg4-2004.t3.html#a8\">art. 8 del Decreto-legislativo 4\/2004 del IS<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En consecuencia, en orden a esa determinaci\u00f3n subjetiva negativa por <strong>acreditaci\u00f3n de la residencia fiscal<\/strong>, interesa destacar:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Que el concepto de <strong>residente fiscal es distinto del administrativo<\/strong> (que es la condici\u00f3n del que tiene derecho a residir en Espa\u00f1a con car\u00e1cter permanente), de manera que se puede ser residente administrativo pero no fiscal, o residente fiscal pero no administrativo (por ejemplo, los trabajadores transfronterizos).<\/li>\n<li>Que en el caso de personas f\u00edsicas de nacionalidad espa\u00f1ola y personas jur\u00eddicas domiciliadas en Espa\u00f1a, hay una <strong>presunci\u00f3n de residencia<\/strong> sin que pueda exig\u00edrsele al adquirente ni al notario una diligencia adicional.<\/li>\n<li>Que para los extranjeros la acreditaci\u00f3n de la residencia fiscal, por dicha sujeci\u00f3n al IRPF o al IS, se hace mediante <strong>certificaci\u00f3n<\/strong> expedida por el \u00f3rgano competente de la Administraci\u00f3n tributaria (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1776-2004.html#a14\"> 14-2-a del Reglamento<\/a>).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tal certificado se expide por la Agencia Tributaria, conforme a lo previsto en la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/o3316-2010-eha.html#da2\">disposici\u00f3n adicional segunda de la Orden EHA 3316\/2010<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Nada se dice de su vigencia. Por su finalidad y por prudencia me inclino porque haya sido emitido en el a\u00f1o en curso.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Puede solicitarse telem\u00e1ticamente (<a href=\"http:\/\/www.agenciatributaria.gob.es\/AEAT.sede\/tramitacion\/G305.shtml\">www.agenciatributaria.gob.es\/AEAT.sede\/tramitacion\/G305.shtml<\/a>) y lo remiten en soporte papel al domicilio del interesado en el plazo de 10 d\u00edas h\u00e1biles:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Mediante Certificado electr\u00f3nico de identificaci\u00f3n, incluidos los Colaboradores de la AEAT<a href=\"#_edn2\" name=\"_ednref2\"><strong>[2]<\/strong><\/a>.<\/li>\n<li>Mediante Cl@ve PIN<a href=\"#_edn3\" name=\"_ednref3\"><strong>[3]<\/strong><\/a>, siempre que previamente se est\u00e9 dado de alta en dicho censo<a href=\"#_edn4\" name=\"_ednref4\"><strong>[4]<\/strong><\/a>, requiri\u00e9ndose despu\u00e9s el NIF, su fecha de validez o car\u00e1cter permanente<a href=\"#_edn5\" name=\"_ednref5\"><strong>[5]<\/strong><\/a>, la clave de acceso elegida por el usuario y el PIN recibido por SMS, con una vigencia de 24 horas.<\/li>\n<li>Que para la acreditaci\u00f3n de la residencia fiscal por <strong>otros medios<\/strong> (con las advertencias que se quieran) puede verse la <a href=\"https:\/\/sic.notariado.org\/liferay\/c\/document_library\/get_file?p_l_id=12217&amp;groupId=10475&amp;folderId=409004&amp;name=DLFE-47102.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 1 de junio de 2004<\/a>, que contempla medios indirectos como la declaraci\u00f3n de alta en el RETA, la declaraci\u00f3n por el IRPF, el contrato de trabajo y declaraci\u00f3n de alta en la Seguridad Social, etc.<\/li>\n<li>No obstante lo anterior, conviene tener presentes los criterios que resultan de la <strong><a href=\"http:\/\/serviciostelematicos.minhap.gob.es\/DYCteac\/criterio.aspx?id=00\/02943\/2013\/00\/0\/1&amp;q=s%3d1%26rn%3d%26ra%3d%26fd%3d06%2f02%2f2014%26fh%3d06%2f02%2f2014%26u%3d%26n%3d%26p%3d%26c1%3d%26c2%3d%26c3%3d%26tc%3d1%26tr%3d%26tp%3d%26tf%3d%26c%3d0%26pg%3d\">Resoluci\u00f3n TEAC de 6 de febrero de 2014<\/a><\/strong><a href=\"#_edn6\" name=\"_ednref6\"><strong>[6]<\/strong><\/a>:<\/li>\n<li>La acreditaci\u00f3n de la residencia fiscal del transmitente ha de hacerse mediante certificaci\u00f3n expedida por el \u00f3rgano competente de la Administraci\u00f3n tributaria y en el momento de efectuarse la transmisi\u00f3n.<\/li>\n<li>La acreditaci\u00f3n posterior no exime al adquirente de la obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n e ingreso, o del ingreso a cuenta, del 3% de la contraprestaci\u00f3n acordada, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.<\/li>\n<li>Si con posterioridad se aportase esa certificaci\u00f3n, ello no determinar\u00e1 el derecho a la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos, sin perjuicio, en su caso, del derecho a una devoluci\u00f3n derivada de la normativa de cada tributo.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por \u00faltimo, con efectos desde el 1 de enero de 2010, el <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2010\/03\/02\/pdfs\/BOE-A-2010-3366.pdf\">art. 4-tres Ley 2\/2010<\/a> a\u00f1ade el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a24\">art. 24-6 del Texto Refundido<\/a> (nuevamente reformado, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por la Ley 26\/2014, precisamente para a\u00f1adir el EEE), por cuya virtud, a los efectos de una interpretaci\u00f3n de este impuesto conforme a los principios del IRPF, los <strong>r<\/strong><strong>esidentes en otro Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o <em>en un Estado miembro del Espacio Econ\u00f3mico Europeo<\/em><\/strong><a href=\"#_edn7\" name=\"_ednref7\"><strong>[7]<\/strong><\/a><em><strong> con el que exista un efectivo intercambio de informaci\u00f3n tributaria<\/strong><\/em><a href=\"#_edn8\" name=\"_ednref8\"><strong>[8]<\/strong><\/a> quedan equiparados a los residentes en Espa\u00f1a, lo cual tiene especial trascendencia en relaci\u00f3n a extinciones de condominio, liquidaciones econ\u00f3mico-matrimoniales y disoluciones de comunidad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tal discriminaci\u00f3n ignora que, seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/eur-lex.europa.eu\/LexUriServ\/LexUriServ.do?uri=CELEX:62012CJ0181:ES:HTML\">STJUE de 17 de octubre de 2013<\/a>, a prop\u00f3sito de la discriminaci\u00f3n en las herencias a los no residentes, \u00ab<em>&#8230; El art\u00edculo 56 CE, apartado 1, proh\u00edbe todas las restricciones a los movimientos de capitales entre Estados miembros y entre Estados miembros y terceros pa\u00edses&#8230;<\/em>\u201d<a href=\"#_edn9\" name=\"_ednref9\"><strong>[9]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"v3\"><\/a>3.- VALORACI\u00d3N ADQUISICI\u00d3N<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n a las adquisiciones el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a35\">art. 35 de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>, en particular:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Adici\u00f3n al valor de adquisici\u00f3n del coste de las <strong>inversiones y mejoras<\/strong> efectuadas, as\u00ed como de los <strong>gastos<\/strong> y <strong>tributos<\/strong> inherentes a la adquisici\u00f3n satisfechos por el adquirente:<\/li>\n<li>El <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a35\"> 35-1-b de la Ley 35\/2006<\/a> excluye expresamente los <strong>intereses<\/strong> del eventual pr\u00e9stamo hipotecario, aunque no dice nada de la comisi\u00f3n de apertura.<\/li>\n<li>La <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/consultas\/?num_consulta=0452-04\">Resoluci\u00f3n DGT de 2 de marzo de 2004<\/a> (0452-04) incluye entre los gastos inherentes a la adquisici\u00f3n \u201c<em>\u2026 gastos de notar\u00eda, registro, gestor\u00eda e impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados correspondientes a la compraventa; los mismos gastos correspondientes a la hipoteca\u2026<\/em>\u201d. Excluye el IBI pagado por el adquirente, si no consta en la escritura su asunci\u00f3n.<\/li>\n<li>Minoraci\u00f3n del valor de adquisici\u00f3n del importe de las <strong>amortizaciones <\/strong><\/li>\n<li>Actualizaci\u00f3n mediante la multiplicaci\u00f3n por el <strong>coeficiente de correcci\u00f3n monetaria <\/strong>establecido para cada a\u00f1o por la Ley de Presupuestos Generales del Estado (para el 2014, <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/519338-ley-22-2013-de-23-de-diciembre-de-presupuestos-generales-del-estado-para.html#cpa62\"> 62 de la Ley 22\/2014<\/a>). No obstante, a partir del 2015, la reforma operada por la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/540272-l-26-2014-de-27-nov-modificacion-de-la-l-35-2006-de-28-nov-del-irpf.html\">Ley 26\/2014<\/a> ha suprimido tales coeficientes de correcci\u00f3n monetaria.<\/li>\n<li>En el caso de inmuebles adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se procede al prorrateo diario de la ganancia y a la reducci\u00f3n, de la que proporcionalmente corresponda al n\u00famero de d\u00edas transcurrido desde la fecha de la adquisici\u00f3n hasta el 19 de enero de 2006, mediante la aplicaci\u00f3n del <strong>coeficiente de abatimiento<\/strong> del 11,11 % por a\u00f1o o fracci\u00f3n que exceda de 2, lo que determina un importe cero para las adquisiciones anteriores a 31 de diciembre de 1986 (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t13.html#tr9\">disposici\u00f3n transitoria novena de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>). No obstante, a partir del 2015, la reforma operada por la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/540272-l-26-2014-de-27-nov-modificacion-de-la-l-35-2006-de-28-nov-del-irpf.html\">Ley 26\/2014<\/a> mantiene los coeficientes de abatimiento \u00fanicamente en transmisiones por importe inferior a 400.000 \u20ac, aunque esta cuant\u00eda no se aplicar\u00e1 para cada transmisi\u00f3n sino al conjunto de plusval\u00edas que se generen a partir del 1 de enero de 2015.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">En caso de <strong>comprobaci\u00f3n por la Administraci\u00f3n del valor de adquisici\u00f3n<\/strong>, seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=7270128&amp;links=%221370%2F2013%22&amp;optimize=20150202&amp;publicinterface=true\">Sentencia del Tribunal Supremo de 15 de enero de 2015<\/a>, \u201c<em>\u2026 <\/em><em>Si la Administraci\u00f3n\u2026 determin\u00f3 el \u00abimporte real\u00bb de la enajenaci\u00f3n en una determinada <\/em><em>compraventa, viene vinculada cuando en las mismas circunstancias ha de determinar el \u00abimporte real\u00bb de <\/em><em>la adquisici\u00f3n de la misma compraventa; y ese y no otro ha de ser el importe real de la adquisici\u00f3n a los <\/em><em>efectos de calcular el incremento patrimonial de una segunda operaci\u00f3n que parte ineludiblemente de un hecho determinante previamente delimitado y acogido por la propia Administraci\u00f3n\u2026<\/em>\u201d. Adem\u00e1s, \u201c<em>\u2026 <\/em><em>resulta indiferente la circunstancia que s\u00f3lo se hubiera determinado dicho valor a efectos del ITP o tambi\u00e9n por IRPF\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Adem\u00e1s, seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/serviciostelematicos.minhap.gob.es\/DYCteac\/criterio.aspx?id=00\/03961\/2016\/00\/0\/1&amp;q=s%3d1%26rn%3d03961%26ra%3d2016%26fd%3d02%2f02%2f2017%26fh%3d02%2f02%2f2017%26u%3d%26n%3d%26p%3d%26c1%3d%26c2%3d%26c3%3d%26tc%3d1%26tr%3d%26tp%3d%26tf%3d%26c%3d0%26pg%25\">Resoluci\u00f3n TEAC de 2 de febrero de 2017<\/a>, en el c\u00e1lculo de la ganancia patrimonial, no puede atribuirse un valor de adquisici\u00f3n de cero euros porque el contribuyente no haya aportado documentaci\u00f3n suficiente para su determinaci\u00f3n; distinguiendo entre que la adquisici\u00f3n sea gratuita (en cuyo caso la Administraci\u00f3n nunca puede tomar en consideraci\u00f3n un valor de adquisici\u00f3n de cero euros, sino que debe tomar como valor de adquisici\u00f3n el valor real conforme a los medios de comprobaci\u00f3n de que dispone) u onerosa (en cuyo caso la Administraci\u00f3n s\u00f3lo puede tomar en consideraci\u00f3n un valor de adquisici\u00f3n de cero euros cuando haya utilizado todos los medios de prueba sobre el valor de adquisici\u00f3n que razonablemente obren o puedan obrar en su poder).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"v4\"><\/a>4.- VALORACI\u00d3N TRANSMISI\u00d3N<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n a las transmisiones el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a35\">art. 35 de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>, en particular, la minoraci\u00f3n del valor de transmisi\u00f3n de los <strong>gastos<\/strong> y <strong>tributos<\/strong> inherentes a la adquisici\u00f3n satisfechos por el transmitente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2275-06\">Resoluci\u00f3n DGT de 16 de noviembre de 2006<\/a> (V2275-06), se incluyen los <strong>corretajes<\/strong> entre tales gastos deducibles del valor de transmisi\u00f3n (sirve tambi\u00e9n para su adici\u00f3n a los gastos de adquisici\u00f3n), as\u00ed como el Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (\u201cplusval\u00eda municipal\u201d).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/consultas\/?num_consulta=0452-04\">Resoluci\u00f3n DGT de 2 de marzo de 2004<\/a> (0452-04) incluye entre los gastos inherentes a la transmisi\u00f3n \u201c<em>\u2026 gastos de notar\u00eda y registro por la cancelaci\u00f3n de la hipoteca, abogado e inmobiliaria que gestionaron la venta\u2026 y expedici\u00f3n de certificaci\u00f3n sobre estado de deudas con la comunidad de propietarios\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"r5\"><\/a>5.- RETENCI\u00d3N<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a25\">Art. 25-2 del Texto Refundido<\/a>: \u00ab<em>&#8230; Trat\u00e1ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol por contribuyentes que act\u00faen sin establecimiento permanente, el adquirente estar\u00e1 obligado a retener e ingresar el 3 %, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci\u00f3n acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu\u00e9llos&#8230;<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Al respecto cabe hacer las siguientes consideraciones:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Su fundamento es evitar el \u00abtake the money and run\u00bb y, hemos visto, se aplica a <strong>personas f\u00edsicas y jur\u00eddicas<\/strong>, si bien se excluye a aquellos contribuyentes que estando sujetos al IRNR act\u00faen a trav\u00e9s de establecimiento permanente.<\/li>\n<li>Su <strong>objeto<\/strong> son las transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol. La <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V0568-17\">Resoluci\u00f3n DGT de 6 de marzo de 2017<\/a> (V0568-17) extiende la obligaci\u00f3n de retener a un supuesto de cesi\u00f3n del derecho de uso y disfrute preferente durante un cierto n\u00famero de a\u00f1os de un <strong>puesto de atraque<\/strong>, que tiene su origen en una concesi\u00f3n administrativa sobre el dominio p\u00fablico portuario andaluz y para lo cual debe solicitarse la autorizaci\u00f3n a la concesionaria.<\/li>\n<li>Su \u00e1mbito es el de aqu\u00e9llas transmisiones susceptibles de generar una ganancia patrimonial, con independencia de que en el caso concreto se produzca o no:<\/li>\n<li>Ello incluye, seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V0008-15\">Resoluci\u00f3n DGT de 5 de enero de 2015<\/a> (V0008-15) las <strong>transmisiones derivadas de una transacci\u00f3n judicial<\/strong>.<\/li>\n<li>Puede parecer extra\u00f1o, pero la actitud adoptada por algunas entidades de cr\u00e9dito en las <strong>daciones en pago<\/strong> es negarse por sistema a la retenci\u00f3n, pues aunque en algunos de los casos argumentan que, como no hay ganancia, es indiferente, olvidan que el incumplimiento de las obligaciones fiscales es sancionable en s\u00ed mismo. Luego veremos que el notario cumple con la correspondiente advertencia.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, la <a href=\"http:\/\/serviciostelematicos.minhap.gob.es\/DYCteac\/criterio.aspx?id=00\/02943\/2013\/00\/0\/1&amp;q=s%3d1%26rn%3d%26ra%3d%26fd%3d06%2f02%2f2014%26fh%3d06%2f02%2f2014%26u%3d%26n%3d%26p%3d%26c1%3d%26c2%3d%26c3%3d%26tc%3d1%26tr%3d%26tp%3d%26tf%3d%26c%3d0%26pg%3d\">Resoluci\u00f3n TEAC de 6 de febrero de 2014<\/a> reconoce impl\u00edcitamente que hay tal obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n en las daciones en pago efectuadas por no residentes fiscales.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Y lo mismo cabe decir de las transmisiones derivadas de <strong>procedimientos judiciales o extrajudiciales de ejecuci\u00f3n<\/strong>, con lo que el adjudicatario o rematante habr\u00e1 de retener el 3% con el expresado fin, salvo que alg\u00fan valiente argumente que el car\u00e1cter forzoso de la transmisi\u00f3n casa mal con el cumplimiento de una obligaci\u00f3n cuya existencia depende de circunstancias subjetivas del transmitente, de dif\u00edcil acreditaci\u00f3n sin su colaboraci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">En lo que me interesa, que son los procedimientos notariales (aunque en la pr\u00e1ctica con los extranjeros se tiende a la daci\u00f3n en pago y, en \u00faltimo t\u00e9rmino, se huye del procedimiento notarial por la dificultad misma de notificaci\u00f3n a un no residente), desde la prudencia entiendo que:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Si no hay entrega de dinero al notario (adjudicaci\u00f3n o remate a favor del acreedor por importe inferior a la deuda cubierto por la responsabilidad hipotecaria), el notario cumple con advertirlo.<\/li>\n<li>Pero si hay entrega de dinero al notario (adjudicaci\u00f3n o remate a favor del acreedor por importe superior a la deuda, o inferior no cubierto por la responsabilidad hipotecaria, o remate por un tercero), el notario ha de advertirlo, pero exigir la entrega de la \u00edntegra diferencia (en el caso del acreedor) o del importe \u00edntegro (en otro caso) mientras no se le acredite la condici\u00f3n de no residente fiscal del transmitente (a fin de proteger el inter\u00e9s de los destinatarios del sobrante).<\/li>\n<li>No obstante, el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/532823-rdl-8-2014-de-4-jul-medidas-urgentes-para-el-crecimiento-la-competitividad.html#a122\"> 122-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/537921-l-18-2014-de-15-oct-medidas-urgentes-para-el-crecimiento-la-competitividad.html#a122\">art. 122-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, modifica el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-4-d de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> estableciendo la exenci\u00f3n de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de la <strong>transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del deudor o su garante en virtud de daciones en pago de deudas garantizadas con hipoteca o ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales<\/strong><a href=\"#_edn10\" name=\"_ednref10\"><strong>[10]<\/strong><\/a>, si bien se exige que se trate de deudas \u00ab<em>&#8230; contra\u00eddas con entidades de cr\u00e9dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi\u00f3n de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos hipotecarios&#8230;<\/em>\u00ab<a href=\"#_edn11\" name=\"_ednref11\"><strong>[11]<\/strong><\/a>.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=33076&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V0%33%32%34%2D%31%35%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 29 de enero de 2015<\/a> (V0324-15), \u201c<em>\u2026 la daci\u00f3n en pago no queda desnaturalizada ni muta su naturaleza por el hecho de que se haga a favor de un tercero, distinto del acreedor hipotecario, siempre que sea \u00e9ste el que imponga tal condici\u00f3n para acceder a la daci\u00f3n y la acepte como extintiva de la obligaci\u00f3n\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En relaci\u00f3n a los no residentes fiscales podr\u00eda darse el caso en que la duraci\u00f3n del procedimiento hiciese compatible tal condici\u00f3n con el car\u00e1cter habitual de la vivienda, plante\u00e1ndose si habr\u00eda obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n para el adquirente. Dado el subjetivismo de la norma (\u00ab<em>&#8230; En todo caso ser\u00e1 necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuant\u00eda suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenaci\u00f3n de la vivienda&#8230;<\/em>\u00ab), su finalidad y que normalmente no habr\u00e1 sobrante<a href=\"#_edn12\" name=\"_ednref12\"><strong>[12]<\/strong><\/a>, entiendo que trat\u00e1ndose de no residentes fiscales no habr\u00e1 obligaci\u00f3n de retener el 3%.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Su objeto es la transmisi\u00f3n de bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol:<\/li>\n<li>En las escrituras de elevaci\u00f3n a p\u00fablico de <strong>documentos p\u00fablicos extranjeros<\/strong> relativos a bienes inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol, en los que es frecuente la omisi\u00f3n de toda referencia a la obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n, el Notario habr\u00e1 de advertir de ello y, en su caso, aprovechar las partes para complementar el documento p\u00fablico extranjero en tal sentido.<\/li>\n<li>Por el contrario, en las escrituras autorizadas por Notario espa\u00f1ol relativas a <strong>bienes inmuebles situados en el extranjero<\/strong>, con independencia de las advertencias sobre su eficacia, no habr\u00e1 tal obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n. S\u00ed, por supuesto, si se trata de una permuta de inmuebles radicantes en distintos pa\u00edses cuando la transmisi\u00f3n del situado en territorio espa\u00f1ol caiga dentro del \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n del precepto.<\/li>\n<li>Entiendo que por la prohibici\u00f3n de analog\u00eda del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l58-2003.t1.html#a14\"> 14 de la Ley General Tributaria<\/a>, no opera el \u00ablevantamiento del velo\u00bb del <strong><a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/561080-rdleg-4-2015-de-23-oct-aprueba-el-texto-refundido-de-la-ley-del-mercado-de.html#a314\">art\u00edculo 314-2 de la Ley del Mercado de Valores<\/a><\/strong> para la transmisi\u00f3n de partes al\u00edcuotas de entidades con tal \u00e1nimo elusorio<a href=\"#_edn13\" name=\"_ednref13\"><strong>[13]<\/strong><\/a>. En consecuencia, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n de la ganancia<a href=\"#_edn14\" name=\"_ednref14\"><strong>[14]<\/strong><\/a>, no habr\u00e1 obligaci\u00f3n de retener<a href=\"#_edn15\" name=\"_ednref15\"><strong>[15]<\/strong><\/a>.<\/li>\n<li>Para el <strong>c\u00e1lculo<\/strong> de la retenci\u00f3n se atender\u00e1 al precio o contraprestaci\u00f3n, no a la eventual ganancia.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por esa misma raz\u00f3n en la<strong> compraventa con precio aplazado <\/strong>hay obligaci\u00f3n de retener sobre el total precio, pues la transmisi\u00f3n, supuesta la traditio, se ha producido ya (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t1.html#a14\">art. 14-1-c Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>); y ello aunque el transmitente opte por la imputaci\u00f3n proporcional de la ganancia al per\u00edodo en que fuere exigible cada cobro (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t1.html#a14\">art. 14-2-d Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Igualmente entiendo que, en el supuesto de que sea de aplicaci\u00f3n la <strong>exenci\u00f3n transitoria del 50%<\/strong> de la ganancia de la disposici\u00f3n adicional 3\u00aa, hay obligaci\u00f3n de retener sobre el total precio.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>El <strong>plazo<\/strong> para su ingreso, en la Delegaci\u00f3n de la AEAT correspondiente al lugar de radicaci\u00f3n del inmueble, es de 1 mes desde la transmisi\u00f3n (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1776-2004.html#a14\"> 14-3 del Reglamento<\/a>), mediante el <strong><a href=\"https:\/\/www.agenciatributaria.gob.es\/AEAT.sede\/procedimientoini\/GF01.shtml\">Modelo 211<\/a><\/strong> (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/o3316-2010-eha.html\">Orden EHA 3316\/2010<\/a>, modificada por la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2014\/12\/31\/pdfs\/BOE-A-2014-13676.pdf\">Orden HAP 2487\/2014<\/a>).<\/li>\n<li>Determina la <strong>afecci\u00f3n registral<\/strong> del inmueble al pago del importe menor entre la retenci\u00f3n o el impuesto, cancelable por caducidad o por la presentaci\u00f3n de la correspondiente carta de pago (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a25\"> 25-2 del Texto Refundido<\/a> y <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1776-2004.html#a14\">art. 14-5 del Reglamento<\/a>), si bien el incumplimiento de tal obligaci\u00f3n de retener no impide la inscripci\u00f3n (<a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/1995\/06\/27\/pdfs\/A19383-19384.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 24 de mayo de 1995<\/a>). Por lo mismo, si el adquirente se negase a la retenci\u00f3n, el notario cumple con la advertencia.<\/li>\n<li><strong>No hay obligaci\u00f3n de retener<\/strong> en los siguientes supuestos<u>:<\/u><\/li>\n<li><strong>Aportaciones inmobiliarias a la constituci\u00f3n o aumento de capital de sociedades residentes<\/strong> en territorio espa\u00f1ol (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a25\"> 25-2 del Texto Refundido<\/a> y <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1776-2004.html#a14\">art. 14-2-b del Reglamento<\/a>).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se plantea entonces si hay obligaci\u00f3n de retener en aquellas aportaciones en que la sociedad se subroga en el pr\u00e9stamo hipotecario que grava el inmueble, pues s\u00f3lo el exceso del valor aportado es propiamente aumento de capital mientras que el valor cubierto por la deuda asumida tiene la consideraci\u00f3n de adjudicaci\u00f3n en pago de asunci\u00f3n de deuda (pueden verse, por ejemplo, las <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=16219&amp;Consulta=aportaci%F3n+inmueble+hipotecado&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluciones DGT de 25 de febrero de 2010<\/a> y <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=19238&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V0%34%390%2D%31%31%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">1 de marzo de 2011<\/a>). Dado que la exenci\u00f3n de retenci\u00f3n para las aportaciones sociales se justifica en la vinculaci\u00f3n espa\u00f1ola derivada de las acciones o participaciones recibidas a cambio, entiendo que habr\u00e1 obligaci\u00f3n de retener pues tales acciones o participaciones se reciben s\u00f3lo en proporci\u00f3n al efectivo aumento de capital.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Donaciones<\/strong>, pues no hay contraprestaci\u00f3n, aunque fiscalmente puede haber ganancia patrimonial, pero no p\u00e9rdida (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\"> 33-5-c Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> y <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=19695&amp;Consulta=transmisi%F3n+t%EDtulo+lucrativo&amp;Pos=12\">Resoluci\u00f3n DGT de 11 de abril de 2011<\/a>).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se plantea entonces si hay obligaci\u00f3n de retener en las donaciones onerosas, muy frecuentemente donaci\u00f3n con subrogaci\u00f3n del donatario en el pr\u00e9stamo hipotecario que grava el inmueble donado, pues s\u00f3lo el exceso del valor donado es propiamente donaci\u00f3n mientras que el valor cubierto por la deuda asumida tiene la consideraci\u00f3n de adjudicaci\u00f3n en pago de asunci\u00f3n de deuda (pueden verse, por ejemplo, las <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=8518&amp;Consulta=donaci%F3n+onerosa&amp;Pos=0\">Resoluciones DGT de 18 de mayo de 2007<\/a> y <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=11704&amp;Consulta=donaci%F3n+onerosa&amp;Pos=1\">18 de junio de 2008<\/a>). Entiendo que hay obligaci\u00f3n de retener, pues hasta donde alcance el valor de la deuda asumida hay contraprestaci\u00f3n.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Transmisiones hereditarias, cuesti\u00f3n sobre la que luego volveremos.<\/li>\n<li><strong>S\u00ed hay obligaci\u00f3n de retener<\/strong><a href=\"#_edn16\" name=\"_ednref16\"><strong>[16]<\/strong><\/a> en los siguientes supuestos:<\/li>\n<li><strong>Transmisiones onerosas por t\u00edtulo distinto de compraventa<\/strong>, pues desde 1996 los distintos preceptos que han regulado esta materia hablan no de precio sino de contraprestaci\u00f3n (permutas, daciones en pago de deudas, adjudicaciones en pago de asunci\u00f3n de deudas, cesiones a cambio de alimentos, etc).<\/li>\n<li><strong>Aportaci\u00f3n a gananciales<\/strong> por extranjeros fiscalmente no residentes por la parte correspondiente al 50%, seg\u00fan la doctrina que resulta de la <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=16565&amp;Consulta=aportacion+gananciales&amp;Pos=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 13 de abril de 2010<\/a> (V0696-10) y de la <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=16608&amp;Consulta=aportacion+gananciales&amp;Pos=2&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 19 de abril de 2010<\/a> (V0739-10).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">No habr\u00e1 obligaci\u00f3n de retener cuando ambos c\u00f3nyuges aporten a gananciales una mitad indivisa de la que cada uno fuese titular con car\u00e1cter privativo. As\u00ed se desprende de la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=28186&amp;Consulta=%2EEN+FECHA%2DSALIDA+%28%32%33%2F%310%2F%320%31%33%29&amp;Pos=7\">Resoluci\u00f3n de la DGT de 23 de octubre de 2013<\/a> (V3145-13) que niega que en tales casos haya una transmisi\u00f3n que pueda determinar una ganancia o p\u00e9rdida patrimonial, pues el inmueble ya correspond\u00eda a ambos c\u00f3nyuges al 50%, por lo que aportantes y adquirentes ser\u00edan las mismas personas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Puede verse el trabajo <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/ACTUALIDAD%20FISCAL\/articulos\/2010-aportacionagananciales.htm\">\u00abFiscalidad colateral de la aportaci\u00f3n a gananciales\u00bb<\/a> publicado en julio de 2010 en <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/\">www.notariosyregistradores.com<\/a>, as\u00ed como los comentarios a esta materia del Notario de Lucena Joaqu\u00edn Zejalbo en la misma <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/consultas-DGTr\/2013-JULIO.htm\">web<\/a> en sus informes de diciembre de 2011 y julio de 2013<a href=\"#_edn17\" name=\"_ednref17\"><strong>[17]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Aportaciones inmobiliarias a la constituci\u00f3n o aumento de capital de sociedades no residentes<\/strong> en territorio espa\u00f1ol. As\u00ed resulta a contrario del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a25\"> 25-2 del Texto Refundido<\/a> y del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1776-2004.html#a14\">art. 14-2-b del Reglamento<\/a>. Lo reconoce expresamente la <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V0960-14\">Resoluci\u00f3n DGT de 3 de abril de 2014<\/a> (V0960-14), que advierte tambi\u00e9n de la posible sujeci\u00f3n de la aportaci\u00f3n al Impuesto de Actos Jur\u00eddicos Documentados cuando no estuviere sujeta al Impuesto de Operaciones Societarias.<\/li>\n<li>Extinciones de condominios, liquidaci\u00f3n de reg\u00edmenes econ\u00f3mico-matrimoniales y disoluci\u00f3n de comunidades por no residentes en alg\u00fan Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea, cuesti\u00f3n sobre la que luego volveremos.<\/li>\n<li><strong>Supuestos dudosos de retenci\u00f3n<\/strong> ser\u00edan:<\/li>\n<li><strong>Nuda propiedad<\/strong>: aunque desnuda, es propiedad, luego en su transmisi\u00f3n onerosa hay obligaci\u00f3n de retener.<\/li>\n<li><strong>Usufructo<\/strong>: dado que su constituci\u00f3n onerosa no genera una ganancia patrimonial sino un rendimiento del capital inmobiliario<a href=\"#_edn18\" name=\"_ednref18\"><strong>[18]<\/strong><\/a> y puesto que el nudo propietario sigue arraigado, parece que en la constituci\u00f3n de un usufructo reserv\u00e1ndose el constituyente la nuda propiedad no hay obligaci\u00f3n de retener. Por el contrario, la transmisi\u00f3n onerosa que el usufructuario haga de su derecho producir\u00e1 una alteraci\u00f3n patrimonial susceptible de generar una ganancia y, en consecuencia, habr\u00e1 obligaci\u00f3n de retener.<\/li>\n<li><strong>Servidumbres<\/strong>: cabe trasladar lo dicho acerca de la constituci\u00f3n del usufructo, as\u00ed como la obligaci\u00f3n de retener en caso de transmisi\u00f3n onerosa (se entiende en el caso de servidumbres personales, pues en las reales al ser inherentes al predio la transmisi\u00f3n de aqu\u00e9llas se subsume en la de \u00e9ste).<\/li>\n<li><strong>Aprovechamiento por turno de bienes de uso tur\u00edstico<\/strong>: aunque el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/l4-2012.html#a37\"> 37 de la Ley 4\/2012<\/a> (ya antes el <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/03\/17\/pdfs\/BOE-A-2012-3811.pdf\">Decreto-ley 8\/2012<\/a>) sujeta su transmisi\u00f3n onerosa entre particulares al tipo de gravamen del 4% en el ITPO, ello no prejuzga su naturaleza, pues puede recaer sobre muebles (por ejemplo, una embarcaci\u00f3n o una caravana) o inmuebles, as\u00ed como configurarse como un derecho real limitado o con car\u00e1cter obligacional. Parece que s\u00f3lo habr\u00e1 obligaci\u00f3n de retener cuando se trate de un derecho real que recaiga sobre un inmueble radicante en Espa\u00f1a, aunque en virtud de un contrato de intercambio permita a su titular aprovecharse de un alojamiento en otros medios o pa\u00edses.<\/li>\n<li><strong>Aportaci\u00f3n a sociedades residentes sin aumento de capital<a href=\"#_edn19\" name=\"_ednref19\">[19]<\/a><\/strong>: consisten en aportaciones no reintegrables (aunque normalmente son dinerarias) realizadas por todos los socios, que sin alterar el capital social incrementan el patrimonio neto, integr\u00e1ndose a efectos contables en la cuenta 118.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Literalmente el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a25\">art. 25-2 del Texto Refundido<\/a> y el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1776-2004.html#a14\">art. 14-2-b del Reglamento<\/a> s\u00f3lo except\u00faan de retenci\u00f3n las aportaciones inmobiliarias que suponen aumento de capital, pero eso no quiere decir necesariamente que deban incluirse en la obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n las aportaciones inmobiliarias que no suponen aumento de capital. El fundamento de la exclusi\u00f3n es el mismo. Quiz\u00e1s su no menci\u00f3n obedece precisamente a que carecen de regulaci\u00f3n espec\u00edfica en nuestro Derecho, salvo en la normativa contable y alguna referencia en la tributaria. Incluso la posterior <a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/ES\/TXT\/?uri=celex:32008L0007\">Directiva europea 2008\/7 relativa a los impuestos indirectos que gravan la concentraci\u00f3n de capitales<\/a>, en su art. 3-h dice que a sus efectos \u201c<em>&#8230; tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de &lt;&lt;aportaciones de capital&gt;&gt;&#8230; el incremento del patrimonio social de una sociedad de capital, por medio de prestaciones efectuadas por un socio, que no suponga un aumento del capital social, pero que d\u00e9 lugar a una modificaci\u00f3n de los derechos sociales o pueda aumentar el valor de las partes sociales&#8230;<\/em>\u201d.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Adjudicaciones inmobiliarias a la reducci\u00f3n de capital o liquidaci\u00f3n de sociedades no residentes <\/strong>en territorio espa\u00f1ol (para entendernos, sociedad extranjera con inmuebles en Espa\u00f1a). En cuanto transmisi\u00f3n onerosa tal adjudicaci\u00f3n estar\u00eda sujeta a retenci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se plantea si se except\u00faa el caso de que la sociedad act\u00fae a trav\u00e9s de establecimiento permanente. Parece que \u00fanicamente si lo adjudicado no es tal establecimiento.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Claro que el anterior planteamiento queda sin efecto si se entiende que en este tipo de operaciones no hay una ganancia en la sociedad que se ponga de manifiesto con la alteraci\u00f3n patrimonial, sino que el gravamen de la eventual ganancia se traslada a los adjudicatarios por la diferencia con su aportaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"a6\"><\/a>6.- ALTERACIONES PATRIMONIALES SIN GANANCIA Y SIN RETENCI\u00d3N<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>En las transmisiones hereditarias no puede haber ganancia<\/strong>, pues hace tiempo que se suprimi\u00f3 la \u00abplusval\u00eda del muerto\u00bb<a href=\"#_edn20\" name=\"_ednref20\"><strong>[20]<\/strong><\/a> (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-3-b Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>) y, en consecuencia, tampoco hay obligaci\u00f3n de retener.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, tal afirmaci\u00f3n requiere algunas matizaciones:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Si es un <strong>albacea<\/strong> quien, en virtud de sus facultades legales o testamentarias, procede a la transmisi\u00f3n del inmueble, considero que su actuaci\u00f3n se imputa a la herencia (como patrimonio de destino) y no al causante (cuya personalidad se ha extinguido) ni a los beneficiarios \u00faltimos (que pueden no haber aceptado todav\u00eda la herencia, que nada deciden sobre la transmisi\u00f3n del inmueble y que lo que realmente van a recibir es el producto de la venta). En consecuencia:<\/li>\n<li>Entiendo que, conforme a lo previsto en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1629-1991.t1.html#a54\"> 54 RISyD<\/a> para los fideicomisos, procede una liquidaci\u00f3n sucesoria provisional atendiendo al coeficiente que corresponda a cada uno de los llamados, y con arreglo a los valores declarados o comprobados.<\/li>\n<li>Y el eventual exceso del precio en relaci\u00f3n al valor liquidado provisionalmente, habr\u00e1 de ser objeto de una liquidaci\u00f3n complementaria con arreglo al Impuesto sobre Sucesiones.<\/li>\n<li>En consecuencia, si dicho exceso se sujeta al Impuesto sobre Sucesiones no puede tener la consideraci\u00f3n de ganancia imponible (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a12\"> 12-3 Decreto-legislativo 5\/2004<\/a>), ni hay obligaci\u00f3n de retener.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Atenci\u00f3n entonces al juego fiscal de esta posibilidad en el supuesto del \u00abexecutor\u00bb y \u201cadministrator\u201d brit\u00e1nicos o del \u00abtestamentsvollstrecker\u00bb alem\u00e1n&#8230; y a la advertencia al adquirente sobre afecci\u00f3n de los bienes al pago de esa liquidaci\u00f3n sucesoria complementaria simult\u00e1nea a la que proceda por su adquisici\u00f3n; as\u00ed como su consideraci\u00f3n de sustituto en la \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb, tanto por la correspondiente al per\u00edodo que va desde la transmisi\u00f3n al fallecimiento del causante, como la correspondiente al per\u00edodo anterior entre el fallecimiento del causante y la adquisici\u00f3n por \u00e9ste si no estuviese satisfecha.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y sin olvidar el juego civil, al facilitar la mec\u00e1nica de venta, especialmente si concurren menores o incapacitados; y registral, pues en herencias con muchos bienes y llamados puede convenir por generar tales facultades dispositivas una sola inscripci\u00f3n por finca<a href=\"#_edn21\" name=\"_ednref21\"><strong>[21]<\/strong><\/a>, en el caso de que interese su publicidad previa conforme al <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/lh.t1.html#a2\">art. 2-3 LH<\/a><a href=\"#_edn22\" name=\"_ednref22\">[22]<\/a>.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Si hay <strong>excesos o defectos de adjudicaci\u00f3n<\/strong>, sea por indivisibilidad o no de los inmuebles que integran la herencia, entiendo que ello puede dar lugar a la tributaci\u00f3n por ITPO (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1629-1991.t1.html#a56\"> 56 RISyD<\/a>) pero que, por la eficacia retroactiva de la adjudicaci\u00f3n hereditaria, la total operaci\u00f3n queda cubierta por el manto de su sujeci\u00f3n al Impuesto sobre Sucesiones.<\/li>\n<li>Si hay <strong>c<\/strong><strong>onmutaci\u00f3n sucesoria<\/strong> (entendiendo por tal aquella legal o testamentariamente prevista en que el derecho a una \u00abpars bonorum\u00bb, muy frecuentemente en el caso del c\u00f3nyuge viudo, es satisfecho en dinero o en bienes comprendidos o no en el caudal hereditario), considero que por su eficacia retroactiva no puede haber ganancia patrimonial ni, por tanto, obligaci\u00f3n de retener<a href=\"#_edn23\" name=\"_ednref23\"><strong>[23]<\/strong><\/a>, pero puede haberla:<\/li>\n<li>Cuando en la satisfacci\u00f3n, con dinero o bienes comprendidos o no en el caudal hereditario, haya excesos o defectos de adjudicaci\u00f3n para el titular del derecho no residente, en relaci\u00f3n a lo que le corresponder\u00eda seg\u00fan su t\u00edtulo. Entiendo que ello puede dar lugar a la tributaci\u00f3n por ITPO (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1629-1991.t1.html#a57\"> 57 RISyD<\/a>) pero que, por la eficacia retroactiva de la conmutaci\u00f3n, la total operaci\u00f3n queda tambi\u00e9n cubierta por el manto de su sujeci\u00f3n al Impuesto sobre Sucesiones, aparte de que se me hace aqu\u00ed m\u00e1s dif\u00edcil todav\u00eda ver el car\u00e1cter inmobiliario de la transmisi\u00f3n si estamos hablando de una parte al\u00edcuota sobre un patrimonio.<\/li>\n<li>Cuando el derecho sea satisfecho por un no residente con bienes inmuebles ajenos a la herencia. Entiendo que, con independencia de su finalidad, desde el punto de vista del que satisface con un inmueble de su propio patrimonio ese derecho a una \u00abpars bonorum\u00bb sobre la herencia, es una transmisi\u00f3n corriente, con independencia de cual sea el punto de vista del titular de dicho derecho.<\/li>\n<li>Si hay transmisi\u00f3n de presente en virtud de los <strong>pactos sucesorios gallegos de mejora o apartaci\u00f3n<\/strong> (pues podr\u00eda darse el caso de que la ley civil aplicable fuese la gallega pero el mejorante o apartante no residente fiscal en Espa\u00f1a). Aparte de que es discutible la onerosidad (podr\u00eda entenderse que la hay en la apartaci\u00f3n en cuanto implica renuncia a la leg\u00edtima futura e incluso en la mejora si se asumen obligaciones<a href=\"#_edn24\" name=\"_ednref24\"><strong>[24]<\/strong><\/a>), la cuesti\u00f3n ha sido resuelta por la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=7602710&amp;links=&amp;optimize=20160219&amp;publicinterface=true\">Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de febrero de 2016<\/a>, que entiende que es una transmisi\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb, con lo que la eventual ganancia no estar\u00eda sujeta (y no habr\u00eda obligaci\u00f3n de retener)<a href=\"#_edn25\" name=\"_ednref25\"><strong>[25]<\/strong><\/a>.<\/li>\n<li>Si la <u>e<\/u><u>xtinci\u00f3n de la situaci\u00f3n de indivisi\u00f3n<\/u> derivada de una adjudicaci\u00f3n hereditaria se produce a posteriori, el tratamiento deja de ser el de las transmisiones hereditarias y pasa a ser el de las extinciones de condominios en general.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"g7\"><\/a>7.- GANANCIAS SIN ALTERACI\u00d3N PATRIMONIAL Y CON POSIBLE RETENCI\u00d3N<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Respecto de extinciones de condominio, liquidaciones de reg\u00edmenes econ\u00f3mico-matrimoniales y disoluciones de comunidades<a href=\"#_edn26\" name=\"_ednref26\"><strong>[26]<\/strong><\/a>, la distinci\u00f3n fundamental actual es entre residentes o no en otro Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo, pues s\u00f3lo en relaci\u00f3n a los que no gozan de tal condici\u00f3n dichos actos tienen la consideraci\u00f3n de alteraci\u00f3n patrimonial susceptible de manifestar una ganancia y, por tanto, de determinar la obligaci\u00f3n de retener<a href=\"#_edn27\" name=\"_ednref27\"><strong>[27]<\/strong><\/a>:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Extinci\u00f3n de condominio<\/strong>, entendiendo por tal el acto que pone t\u00e9rmino a una comunidad afectante al simple derecho de propiedad (aunque sus reglas pueden extenderse a otros derechos reales) sobre uno o varios bienes, sea por divisi\u00f3n entre los todos condue\u00f1os (extinci\u00f3n total por distribuci\u00f3n) o algunos de ellos (extinci\u00f3n parcial por distribuci\u00f3n<a href=\"#_edn28\" name=\"_ednref28\"><strong>[28]<\/strong><\/a>), sea por adjudicaci\u00f3n a uno (extinci\u00f3n total por concentraci\u00f3n) o varios (extinci\u00f3n parcial por concentraci\u00f3n) con obligaci\u00f3n de abonar el exceso al otro u otros (siquiera se verifique dicho abono mediante la asunci\u00f3n en pago de la parte correspondiente del pr\u00e9stamo hipotecario que grava el bien o bienes).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Habr\u00e1 que distinguir entre:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Residentes en otro Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo a los que, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a24\"> 24-6 del Texto Refundido<\/a> (a\u00f1adido, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2010\/03\/02\/pdfs\/BOE-A-2010-3366.pdf\">Ley 2\/2010<\/a>; nuevamente reformado, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por la Ley 26\/2014, precisamente para a\u00f1adir el EEE), ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-2-a de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>, que estima que en tales casos no hay alteraci\u00f3n del patrimonio que puede manifestar una ganancia y, por tanto, no hay obligaci\u00f3n de retener.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">El problema se plantea cuando la cosa o cosas se adjudican a alguno o algunos de los condue\u00f1os con pago del exceso en dinero al otro u otros no residentes (y en cuanto a su parte).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para m\u00ed<a href=\"#_edn29\" name=\"_ednref29\"><strong>[29]<\/strong><\/a> y para la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=22810&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V0%34%36%31%2D%31%32%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 1 de marzo de 2012<\/a> (V0461-12), no hay diferencia en relaci\u00f3n a los residentes fiscales, los cuales tampoco deben entenderse amparados por el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-2-a de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>, pues el precepto est\u00e1 pensando en la extinci\u00f3n del condominio por \u00ab<em>&#8230; divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan&#8230;<\/em>\u00bb y, desde el punto de vista econ\u00f3mico-fiscal del disponente, cuando no hay tal divisi\u00f3n la operaci\u00f3n equivale a la venta del porcentaje de titularidad (as\u00ed tambi\u00e9n las <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=12242&amp;Consulta=%2EEN+FECHA%2DSALIDA+%280%39%2F%310%2F%3200%38%29&amp;Pos=8\">Resoluciones DGT de 9 de octubre de 2008<\/a> y <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=15704&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%32%36%39%34%2D0%39%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">9 de diciembre de 2009<\/a><a href=\"#_edn30\" name=\"_ednref30\"><strong>[30]<\/strong><\/a>). Otra cosa es que su resultado, la extinci\u00f3n del condominio, se incentive en el ITPyAJD mediante su no sujeci\u00f3n al ITPO y su posible sujeci\u00f3n al IAJD.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>No residentes en alg\u00fan Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo a los que, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a24\"> 24-4 del Texto Refundido<\/a>, no les ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-2-a de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> (en realidad contin\u00faa hablando del art. 31-2 del anterior Decreto-Legislativo 3\/2004 del IRPF, en el que se recog\u00eda el precepto equivalente), por lo que hay alteraci\u00f3n del patrimonio que puede manifestar una ganancia y, por tanto, s\u00ed hay obligaci\u00f3n de retener. Pueden verse las <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V1374-07\">Resoluciones DGT 25 de junio de 2007<\/a> (V1374-07) y <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2276-09\">9 de octubre de 2009<\/a> (V2276-09).<\/li>\n<li><strong>Disoluci\u00f3n de comunidades<\/strong>, entendiendo por tal el acto que pone t\u00e9rmino a una comunidad afectante a un patrimonio y consecuente liquidaci\u00f3n de su activo y pasivo; si bien hay que reconocer que bajo esta expresi\u00f3n se cobijan figuras de naturaleza diversa y consecuencias fiscales distintas, lo que hace preciso distinguir la llamada \u00abdisoluci\u00f3n de comunidades\u00bb de la simple \u00abextinci\u00f3n del condominio\u00bb:<\/li>\n<li>En el condominio la comunidad es s\u00f3lo de origen (y atiende a la conservaci\u00f3n de los bienes ante una situaci\u00f3n transitoria), en las comunidades funcionales (como las llamadas propiedad horizontal y multipropiedad) la comunidad es tambi\u00e9n de medios (y atiende a la conservaci\u00f3n de una situaci\u00f3n cuya permanencia se estima conveniente para la atenci\u00f3n de otros situaciones patrimoniales exclusivas o, incluso, familiares) y en las comunidades empresariales (las llamadas C.B.) la comunidad es sobre todo de fin (y persigue un lucro para cuya consecuci\u00f3n se estima conveniente la colaboraci\u00f3n jur\u00eddico-econ\u00f3mica).<\/li>\n<li>El condominio recae siempre sobre un activo (el bien o bienes, sin perjuicio de que, adem\u00e1s, los condue\u00f1os puedan ser tambi\u00e9n deudores mancomunados -al menos en la relaci\u00f3n interna- en el pr\u00e9stamo hipotecario que grava el bien o bienes); mientras que las comunidades de fin afectan a un patrimonio que, como tal, integra un activo y un pasivo.<\/li>\n<li>En la \u00abextinci\u00f3n del condominio\u00bb son uno la finalizaci\u00f3n de la comunidad y el acto particional; mientras que en la llamada \u00abdisoluci\u00f3n de comunidad\u00bb cabe distinguir entre su finalizaci\u00f3n o disoluci\u00f3n propiamente dicha, y el consecuente, pero no necesariamente inmediato, acto liquidatorio.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, la distinci\u00f3n entre la disoluci\u00f3n\/liquidaci\u00f3n de una comunidad y la simple extinci\u00f3n de un condominio se complica (m\u00e1xime cuando el tipo auton\u00f3mico del IAJD<a href=\"#_edn31\" name=\"_ednref31\"><strong>[31]<\/strong><\/a> pasa a ser distinto del tipo estatal del IOS fijado en el 1%) con ciertas comunidades que por abajo se aproximan al condominio, por agotarse el fin en s\u00ed mismo y por no existir un pasivo o consistir \u00e9ste precisamente en un pr\u00e9stamo garantizado con hipoteca sobre el mismo bien en cotitularidad, y por arriba hacen tr\u00e1nsito a otras formas de colaboraci\u00f3n econ\u00f3mica, al desarrollar una actividad empresarial o asimilada a la empresarial. El caso t\u00edpico desde el punto de vista notarial es el de la copropiedad sobre un solar que da paso a la construcci\u00f3n de un edificio en r\u00e9gimen de propiedad horizontal para la posterior adjudicaci\u00f3n exclusiva a cada uno de los part\u00edcipes de una o varias entidades, o su eventual venta a un tercero<a href=\"#_edn32\" name=\"_ednref32\"><strong>[32]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Hechas estas consideraciones, que son comunes a la tributaci\u00f3n de los residentes, habr\u00e1 que distinguir entre:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Residentes en otro Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo a los que, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a24\"> 24-6 del Texto Refundido<\/a> (a\u00f1adido, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2010\/03\/02\/pdfs\/BOE-A-2010-3366.pdf\">Ley 2\/2010<\/a>), ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-2-c de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>, que estima que en tales casos no hay alteraci\u00f3n del patrimonio que puede manifiestar una ganancia y, por tanto, no hay obligaci\u00f3n de retener.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">El problema se plantea cuando el activo (m\u00e1s todav\u00eda si consiste en un \u00fanico bien) y el pasivo (m\u00e1s todav\u00eda si no existe y el exceso de adjudicaci\u00f3n se satisface al o a los no residentes en dinero externo) se adjudica a alguno o algunos de los comuneros. Vuelve aqu\u00ed a tener su trascendencia la distinci\u00f3n entre la extinci\u00f3n de condominio (como puro acto particional de un activo a que se refiere <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-2-a de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>, entendiendo la <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=15704&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%32%36%39%34%2D0%39%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 9 de diciembre de 2009<\/a> y yo mismo que ampara s\u00f3lo los supuestos de divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan o distribuci\u00f3n de las cosas comunes) y la disoluci\u00f3n de comunidad (con el consecuente acto liquidatorio de un patrimonio a que se refiere <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-2-c de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>, entendiendo la <a href=\"http:\/\/petete.meh.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=18556&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%32%36%36%39%2D%310%29&amp;Pos=0&amp;IP=0&amp;IC=1&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 13 de diciembre de 2010<\/a> y yo mismo que s\u00ed ampara este supuesto).<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>No residentes en alg\u00fan Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo a los que, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a24\"> 24-4 del Texto Refundido<\/a>, no les ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-2-c de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> (en realidad contin\u00faa hablando del art. 31-2 del anterior Decreto-Legislativo 3\/2004 del IRPF, en el que se recog\u00eda el precepto equivalente), por lo que hay alteraci\u00f3n del patrimonio que puede manifestar una ganancia y, por tanto, s\u00ed hay obligaci\u00f3n de retener. Pueden verse las <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V1374-07\">Resoluciones DGT 25 de junio de 2007<\/a> (V1374-07) y <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2276-09\">9 de octubre de 2009<\/a> (V2276-09).<\/li>\n<li><strong>Liquidaciones de reg\u00edmenes econ\u00f3mico-matrimoniales de comunidad (universal o de gananciales) y de participaci\u00f3n en las ganancias<\/strong>. Habr\u00e1 que distinguir entre:<\/li>\n<li>Residentes en otro Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo (simplificando y por ejemplo: en gananciales, franceses, italianos post Ley 151\/1975, portugueses, lituanos y rumanos; en comunidad universal, holandeses hasta 2018; y en participaci\u00f3n, alemanes) a los que, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a24\"> 24-6 del Texto Refundido<\/a> (a\u00f1adido, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2010\/03\/02\/pdfs\/BOE-A-2010-3366.pdf\">Ley 2\/2010<\/a>), ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-2-b de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> (que estima que en tales casos no hay alteraci\u00f3n patrimonial).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se reproduce entonces la anterior pol\u00e9mica para el supuesto de adjudicaci\u00f3n a uno solo de los c\u00f3nyuges. Y la soluci\u00f3n ha de ser la misma que se d\u00e9 para los residentes fiscales. Entiendo que la liquidaci\u00f3n de un r\u00e9gimen econ\u00f3mico-matrimonial es algo distinto que la simple extinci\u00f3n de un condominio, pues aqu\u00e9lla incide en un patrimonio y \u00e9sta en bienes concretos, por lo que a mi modo de ver no procede la retenci\u00f3n, aunque tampoco da lugar a la actualizaci\u00f3n de valores del bien recibido.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>No residentes en alg\u00fan Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo (simplificando y por ejemplo: en gananciales, ecuatorianos, colombianos, rusos y ucranianos; en comunidad universal, chinos con matizaciones; y en participaci\u00f3n, suizos) a los que, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a24\"> 24-4 del Texto Refundido<\/a>, no les ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-2-b de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> (en realidad contin\u00faa hablando del art. 31-2 del anterior Decreto-Legislativo 3\/2004 del IRPF, en el que se recog\u00eda el precepto equivalente), por lo que hay alteraci\u00f3n del patrimonio que puede manifestar una ganancia y, por tanto, hay obligaci\u00f3n de retener.<\/li>\n<li><strong>Liquidaciones de reg\u00edmenes econ\u00f3mico-matrimoniales de separaci\u00f3n<\/strong>. Desde la perspectiva tributaria la tendencia es considerar [por ejemplo, la <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2204-11\">Resoluci\u00f3n DGT de 22 de septiembre de 2011<\/a> (V2204-11)] que en tales supuestos no hay una liquidaci\u00f3n propiamente dicha sino que las situaciones de indivisi\u00f3n nacidas de los mismos se resuelven por la regla general, seg\u00fan los casos, de las extinciones de condominio y disoluciones de comunidad (quiz\u00e1s cobra aqu\u00ed su importancia la distinci\u00f3n entre carencia de un r\u00e9gimen econ\u00f3mico-matrimonial, como en el caso de los brit\u00e1nicos, que se reconducir\u00eda a la extinci\u00f3n del condominio, y r\u00e9gimen econ\u00f3mico-matrimonial de separaci\u00f3n propiamente dicho, que se reconducir\u00eda a la disoluci\u00f3n de comunidad). De nuevo habr\u00e1 que distinguir entre eurocomunitarios (por ejemplo, irlandeses e italianos ante Ley 151\/1975 que hubiesen optado por seguir en separaci\u00f3n) y extracomunitarios (por ejemplo, brit\u00e1nicos despu\u00e9s de la efectividad jur\u00eddica del \u201cbrexit\u201d en principio el 01\/01\/2021, marroqu\u00edes y senegaleses).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, debe tenerse presente la regla del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-3 de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> que considera que no hay ganancia ni p\u00e9rdida patrimonial (pero sin que d\u00e9 lugar a una actualizaci\u00f3n de valores) \u00ab<em>&#8230; en la extinci\u00f3n del r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial de separaci\u00f3n de bienes, cuando por imposici\u00f3n legal o resoluci\u00f3n judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensi\u00f3n compensatoria entre c\u00f3nyuges&#8230;<\/em>\u00ab. Parece que la excepci\u00f3n (aplicable a eurocomunitarios y extracomunitarios) no incluye las adjudicaciones derivadas de extinciones puramente convencionales. M\u00e1s discutibles son las derivadas de la simple homologaci\u00f3n judicial del convenio entre c\u00f3nyuges, entendiendo la <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2779-11\">Resoluci\u00f3n DGT de 22 de noviembre de 2011<\/a> (V2779-11) que no les es de aplicaci\u00f3n el precepto.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"e8\"><\/a>8.- EXENCI\u00d3N TRANSITORIA 50%<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#da4\">p\u00e1rrafo primero de la disposici\u00f3n adicional cuarta del Texto Refundido<\/a>, introducida por el Decreto-ley 18\/2012<a href=\"#_edn33\" name=\"_ednref33\"><strong>[33]<\/strong><\/a>, \u00ab<em>&#8230; Estar\u00e1n exentas en un 50 % las ganancias patrimoniales obtenidas sin mediaci\u00f3n de establecimiento permanente en Espa\u00f1a, derivadas de la enajenaci\u00f3n de bienes inmuebles urbanos situados en territorio espa\u00f1ol, que hubiesen sido adquiridos a partir de la entrada en vigor del <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/05\/12\/pdfs\/BOE-A-2012-6280.pdf\">Real Decreto-ley 18\/2012<\/a> y hasta el 31 de diciembre de 2012&#8230;<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Al respecto cabe hacer las siguientes consideraciones:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Se aplica a inmuebles adquiridos en el <strong>plazo<\/strong> que va desde el 12\/05\/2012 al 31\/12\/2012 con independencia de la fecha de su futura transmisi\u00f3n, incluso si tiene lugar en dicho per\u00edodo.<\/li>\n<li>Se discute si la adquisici\u00f3n ha de ser a <strong>t\u00edtulo oneroso<\/strong>:<\/li>\n<li>A favor de la onerosidad: la Exposici\u00f3n de Motivos dice que la introducci\u00f3n de tal exenci\u00f3n parcial se hace \u00ab<em>&#8230; Con el objeto de estimular la venta de los activos inmobiliarios&#8230;<\/em>\u00ab; y as\u00ed se exige tal onerosidad de la adquisici\u00f3n en relaci\u00f3n al IRPF.<\/li>\n<li>En contra de la onerosidad: el precepto equivalente en el IRPF habla de \u00ab<em>&#8230; la transmisi\u00f3n de inmuebles urbanos adquiridos a t\u00edtulo oneroso a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 18\/2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012 &#8230;<\/em>\u00ab, mientras que para los no residentes se dice simplemente \u00ab<em>&#8230; que hubiesen sido adquiridos a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 18\/2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012&#8230;<\/em>\u00ab, con lo que no puede reputarse un lapsus, m\u00e1xime cuando ya ha sido objeto de una correcci\u00f3n de errores.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, la discusi\u00f3n tiene una menor relevancia pr\u00e1ctica de la que pudiere pensarse, pues a t\u00edtulo gratuito suele adquirirse de parientes cercanos, circunstancia que, como veremos, excluye la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>No parece que la exenci\u00f3n afecte s\u00f3lo a las \u00abenajenaciones\u00bb, tal y como dice el precepto y con las m\u00e1s o menos amplios sentidos de la expresi\u00f3n, sino que se incluye cualquier forma de \u00abtransmisi\u00f3n\u00bb, tal y como resulta de su t\u00edtulo y el precepto equivalente en el IRPF.<\/li>\n<li>Se plantea tambi\u00e9n si el inmueble hab\u00eda de tener la consideraci\u00f3n de <strong>urbano<\/strong> a la fecha de su adquisici\u00f3n o basta con que lo sea a su transmisi\u00f3n.<\/li>\n<li>Se establece, sin embargo, una importante <strong>excepci\u00f3n por raz\u00f3n del parentesco<\/strong> en la adquisici\u00f3n o transmisi\u00f3n, pues seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#da4\">p\u00e1rrafo segundo de la disposici\u00f3n adicional cuarta del Texto Refundido<\/a>, \u00ab<em>&#8230; No resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior cuando concurran las circunstancias previstas en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t13.html#da37\">segundo p\u00e1rrafo de la disposici\u00f3n adicional trig\u00e9sima s\u00e9ptima de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio<\/a>, o trat\u00e1ndose de entidades, las circunstancias previstas en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg4-2004.t9.html#da16\">\u00faltimo p\u00e1rrafo de la disposici\u00f3n adicional decimosexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4\/2004, de 5 de marzo<\/a>&#8230;<\/em>\u00ab.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Es decir, el inmueble no puede haberse adquirido o transmitido a alguna de las siguientes personas:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>C\u00f3nyuge, con lo que se reproducen las consabidas cuestiones acerca de la pareja de hecho.<\/li>\n<li>Parientes, en l\u00ednea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.<\/li>\n<li>Sociedades del grupo, es decir, aquellas entidades respecto de las que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriores, alguna de las circunstancias del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/ccom.l1t3.html#a42\"> 42 del C\u00f3digo de Comercio<\/a>, que pueden resumirse en la facultad de control por disponer de la mayor\u00eda de los derechos de voto.<\/li>\n<li>Considero que tales condiciones de parentesco o control han de valorarse en sus respectivos momentos de adquisici\u00f3n o transmisi\u00f3n sin atender a sobrevenidas circunstancias<a href=\"#_edn34\" name=\"_ednref34\"><strong>[34]<\/strong><\/a>.<\/li>\n<li>Igualmente entiendo que, en el supuesto de que sea de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n transitoria del 50%, hay <strong>obligaci\u00f3n de retener<\/strong> sobre el total precio, pues para el c\u00e1lculo de la retenci\u00f3n se atiende al precio o contraprestaci\u00f3n, no a la eventual ganancia.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"e9\"><\/a>9.- \u00bfEXENCI\u00d3N POR REINVERSI\u00d3N EN VIVIENDA HABITUAL EN OTRO ESTADO MIEMBRO?<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a38\">art. 38 de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>, \u00ab<em>&#8230; <\/em><em>Podr\u00e1n excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisi\u00f3n se reinvierta en la adquisici\u00f3n de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi\u00f3n, \u00fanicamente se excluir\u00e1 de tributaci\u00f3n la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida&#8230;<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y, aparte de precisar otras circunstancias, a\u00f1ade el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd439-2007.t2.html#a41\">art. 41 del Decreto 439\/2007 aprobatorio del Reglamento del IRPF<\/a> que \u00ab<em>&#8230; La reinversi\u00f3n del importe obtenido en la enajenaci\u00f3n deber\u00e1 efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un per\u00edodo no superior a dos a\u00f1os desde la fecha de transmisi\u00f3n&#8230;. Igualmente dar\u00e1n derecho a la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n las cantidades obtenidas en la enajenaci\u00f3n que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos a\u00f1os anteriores a la transmisi\u00f3n de aqu\u00e9lla&#8230;<\/em>\u00ab<a href=\"#_edn35\" name=\"_ednref35\"><strong>[35]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se plantea entonces si tal exenci\u00f3n es aplicable a quien, espa\u00f1ol o extranjero, ha sido residente, transmite su vivienda habitual en Espa\u00f1a y reinvierte la ganancia en la adquisici\u00f3n de una vivienda habitual en otro Estado miembro.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En la pr\u00e1ctica no es as\u00ed, por lo que la Comisi\u00f3n Europea, mediante un comunicado de prensa de fecha 25 de abril de 2013, informa que ha decidido llevar a Espa\u00f1a ante el Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea por una norma fiscal discriminatoria que impide a los no residentes disfrutar de las mismas ventajas fiscales que los residentes<a href=\"#_edn36\" name=\"_ednref36\"><strong>[36]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, a partir del 2015, el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/540272-l-26-2014-de-27-nov-modificacion-de-la-l-35-2006-de-28-nov-del-irpf.html#aSEGUNDO\">art. segundo-trece de la Ley 26\/2014<\/a> a\u00f1ade una <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#da7\">disposici\u00f3n adicional s\u00e9ptima al Decreto-legislativo 5\/2004<\/a>, que aborda esta cuesti\u00f3n en el sentido expresado (de nuevo s\u00f3lo para residentes UE-EEE), optando por un sistema de retenci\u00f3n e ingreso de la deuda tributaria, sin perjuicio de la devoluci\u00f3n que en su d\u00eda proceda.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"e10\"><\/a>10- EXENCI\u00d3N POR TRANSMISI\u00d3N DE VIVIENDA HABITUAL POR MAYOR DE 65 A\u00d1OS O EN SITUACI\u00d3N DE DEPENDENCIA<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Lo que si viene siendo pac\u00edfico es la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n de la eventual ganancia a quien, mayor de 65 a\u00f1os (o en situaci\u00f3n de dependencia severa o gran dependencia), espa\u00f1ol o extranjero, transmite su vivienda habitual en Espa\u00f1a, con independencia de que contin\u00fae o no siendo residente en Espa\u00f1a.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dice el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#c2s4\">art. 33-4-b de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> que <em>\u00ab&#8230; Estar\u00e1n exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto&#8230; <\/em><em>Con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de su vivienda habitual por mayores de 65 a\u00f1os o por personas en situaci\u00f3n de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/l39-2006.html\">Ley de promoci\u00f3n de la autonom\u00eda personal y atenci\u00f3n a las personas en situaci\u00f3n de dependencia<\/a>&#8230;<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y a\u00f1ade el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd439-2007.t2.html#a41b\">art. 41 bis del Decreto 439\/2007 aprobatorio del Reglamento del IRPF<\/a><a href=\"#_edn37\" name=\"_ednref37\"><strong>[37]<\/strong><\/a>:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u201c<em>\u2026 1.<\/em><em> A los efectos previstos en los art\u00edculos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera vivienda habitual del contribuyente la edificaci\u00f3n que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres a\u00f1os.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>No obstante, se entender\u00e1 que la vivienda tuvo el car\u00e1cter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebraci\u00f3n de matrimonio, separaci\u00f3n matrimonial, traslado laboral, obtenci\u00f3n del primer empleo, o cambio de empleo, u otras an\u00e1logas justificadas.<\/em><\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\" start=\"2\">\n<li><em>Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con car\u00e1cter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisici\u00f3n o terminaci\u00f3n de las obras.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>No obstante, se entender\u00e1 que la vivienda no pierde el car\u00e1cter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupaci\u00f3n de la vivienda, en los t\u00e9rminos previstos en el apartado 1 de este art\u00edculo.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Cuando \u00e9ste disfrute de vivienda habitual por raz\u00f3n de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilizaci\u00f3n, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzar\u00e1 a contarse a partir de la fecha del cese.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisici\u00f3n o terminaci\u00f3n de las obras, el plazo de tres a\u00f1os previsto en el apartado anterior se computar\u00e1 desde esta \u00faltima fecha.<\/em><\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\" start=\"3\">\n<li><em> A los exclusivos efectos de la aplicaci\u00f3n de las exenciones previstas en los art\u00edculos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entender\u00e1 que el contribuyente est\u00e1 transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este art\u00edculo, dicha edificaci\u00f3n constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideraci\u00f3n hasta cualquier d\u00eda de los dos a\u00f1os anteriores a la fecha de transmisi\u00f3n\u2026<\/em>\u201d.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por \u00faltimo, se reproducen una serie de cuestiones comunes:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Se exige haber sido propietario de la vivienda al menos 3 a\u00f1os, sin que baste que la vivienda haya sido la habitual durante m\u00e1s de 3 a\u00f1os pero la adquisici\u00f3n se hubiese verificado hace menos de 3 a\u00f1os (<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/consultas-DGTr\/2014-AGOSTO.htm\">Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Valencia de 17 de junio de 2014<\/a>)<a href=\"#_edn38\" name=\"_ednref38\"><strong>[38]<\/strong><\/a>.<\/li>\n<li>Aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n a la transmisi\u00f3n de la nuda propiedad, reserv\u00e1ndose el usufructo (Resoluci\u00f3n DGT de 23 de junio de 1997).<\/li>\n<li>Aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n al 50% en caso de transmisi\u00f3n de la vivienda ganancial, si s\u00f3lo uno de los c\u00f3nyuges es mayor de 65 a\u00f1os (Resoluci\u00f3n DGT de 3 de septiembre de 2002).<\/li>\n<li>Dentro de estas circunstancias an\u00e1logas justificadas, incluyen la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/openDocument\/47854c33d4fcf7ae\/20170519\">Sentencia del Tribunal Supremo de 12 de mayo de 2017<\/a> y la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/openDocument\/6d7aed82a84e31ea\/20181003\">Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Asturias de 16 de julio de 2018<\/a> el traslado por motivos de salud y fallecimiento en un centro geri\u00e1trico o en la vivienda de un pariente, sin haber residido en la vivienda habitual en los tres a\u00f1os inmediatamente anteriores.<\/li>\n<li>Puede ser de utilidad la previsi\u00f3n de la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t13.html#da15\">disp. adicional decimoquinta de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>, seg\u00fan la cual, \u00ab<em>&#8230; No tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de renta las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la vivienda habitual por parte de las personas mayores de 65 a\u00f1os, as\u00ed como de las personas que se encuentren en situaci\u00f3n de dependencia severa o de gran dependencia a que refiere el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/l39-2006.t1.html#I166\">art\u00edculo 24 de la Ley de promoci\u00f3n de la autonom\u00eda personal y atenci\u00f3n a las personas en situaci\u00f3n de dependencia<\/a>, siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulaci\u00f3n financiera relativa a los actos de disposici\u00f3n de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econ\u00f3micas de la vejez y de la dependencia&#8230;<\/em>\u00ab.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"g11\"><\/a>11.- GRAVAMEN<\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Es el que resulta del <strong>cuadro pr\u00e1ctico anexo <\/strong>(<a href=\"https:\/\/www.agenciatributaria.es\/AEAT.internet\/Inicio\/La_Agencia_Tributaria\/Campanas\/_Campanas_\/Fiscalidad_de_no_residentes\/_Impuesto_sobre_la_Renta_de_no_residentes_\/Sin_establecimiento_permanente\/_INFORMACION\/Informacion_General\/Cuestiones_basicas_sobre_tributacion\/Rentas_obtenidas_sin_establecimiento_permanente__Tipos_de_gravamen.shtml\">pueden verse tambi\u00e9n los de la propia AEAT<\/a>). En el 2007 se suprimi\u00f3 la discriminaci\u00f3n en el tipo impositivo a tales ganancias de no residentes (hasta entonces gravadas al 35%)<a href=\"#_edn39\" name=\"_ednref39\"><strong>[39]<\/strong><\/a>. <strong>En la actualidad el tipo de gravamen es del 19%<\/strong> (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a25\">art. 25-1-f-3\u00aa del Decreto-legislativo 5\/2004<\/a>), que para el 2012, 2013 y 2014 se eleva al 21% (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#da3\">disposici\u00f3n adicional tercera de Decreto-legislativo 5\/2004<\/a>), si bien en la reforma operada por la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/540272-l-26-2014-de-27-nov-modificacion-de-la-l-35-2006-de-28-nov-del-irpf.html\">Ley 26\/2014<\/a> pas\u00f3 en el 2015 al 20% (19,50 % desde el 12 de julio, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2015\/07\/11\/pdfs\/BOE-A-2015-7765.pdf\">Decreto-ley 9\/2015<\/a>) y vuelve en el 2016 al 19%.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El <strong>plazo <\/strong>para el ingreso, en la Delegaci\u00f3n de la AEAT correspondiente al lugar de radicaci\u00f3n del inmueble, es de 3 meses a partir del t\u00e9rmino del plazo para el ingreso de la retenci\u00f3n -vamos, 4 meses desde la transmisi\u00f3n- (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1776-2004.html#a14\">art. 14-4 del Reglamento<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para devengos producidos a partir del 1 de enero de 2011, el impreso a utilizar es el <strong><a href=\"https:\/\/www.agenciatributaria.gob.es\/AEAT.sede\/procedimientoini\/GF00.shtml\">Modelo 210<\/a> <\/strong>(<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/o3316-2010-eha.html\">Orden EHA 3316\/2010<\/a>, modificada por la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2014\/12\/31\/pdfs\/BOE-A-2014-13676.pdf\">Orden HAP 2487\/2014<\/a><a href=\"#_edn40\" name=\"_ednref40\"><strong>[40]<\/strong><\/a>), utilizable tambi\u00e9n para solicitar la devoluci\u00f3n de la retenci\u00f3n en el caso de \u00abp\u00e9rdidas\u00bb.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para devengos producidos a partir del 1 de enero de 2018, el impreso a utilizar sigue siendo el <strong><a href=\"https:\/\/www.agenciatributaria.gob.es\/AEAT.sede\/procedimientoini\/GF00.shtml\">Modelo 210<\/a> <\/strong>(<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/o3316-2010-eha.html\">Orden EHA 3316\/2010<\/a>, modificada por la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2017\/12\/23\/pdfs\/BOE-A-2017-15365.pdf\">Orden HFP 1271\/2017<\/a> y por la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2019\/12\/31\/pdfs\/BOE-A-2019-18751.pdf\">Orden HAC 1275\/2019<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Puede <a href=\"https:\/\/www.dropbox.com\/s\/ivtpec1ac6lfwz1\/Copia%20de%20Herramienta%20DMS%20CONSULTING%20CALCULO%20GANANCIAS%202015-2016-2017%20version%2024-5-17.xls?dl=0\" target=\"_blank\" rel=\"nofollow noopener noreferrer\">utilizarse la siguiente <strong>calculadora<\/strong> <\/a>que brinda el despacho <a href=\"https:\/\/www.consultingdms.com\/\">DMS Consulting<\/a>, tanto para residentes como no residentes fiscales:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<table width=\"100%\">\n<thead>\n<tr>\n<td width=\"100%\">\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong>TRIBUTACI\u00d3N DE GANANCIAS INMOBILIARIAS POR NO RESIDENTES<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong><a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html\">Decreto-Legislativo 5\/2004<\/a> y <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1776-2004.html\">Decreto 1776\/2004<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 10pt;\"><a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2004\/03\/12\/pdfs\/A11176-11192.pdf\">redacci\u00f3n originaria<\/a> modificada por <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2006\/11\/29\/pdfs\/A41734-41810.pdf\">disp. final 3\u00aa Ley 35\/2006<\/a>, <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2009\/12\/24\/pdfs\/BOE-A-2009-20765.pdf\">art. 73 Ley 26\/2009<\/a>,<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 10pt;\">\u00a0<a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2010\/03\/02\/pdfs\/BOE-A-2010-3366.pdf\">art. 4-tres Ley 2\/2010<\/a>, <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2011\/12\/31\/pdfs\/BOE-A-2011-20638.pdf\">disp. final 4\u00aa Decreto-ley 20\/2011<\/a>, <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/l2-2012.html#a66\">art. 66 Ley 2\/2012<\/a> (que recoge la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/05\/12\/pdfs\/BOE-A-2012-6280.pdf\">disp. final 2\u00aa Decreto-ley 18\/2012<\/a>), <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/519338-ley-22-2013-de-23-de-diciembre-de-presupuestos-generales-del-estado-para.html#cpa71\">art. 71 Ley 22\/2013<\/a>, <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/540272-l-26-2014-de-27-nov-modificacion-de-la-l-35-2006-de-28-nov-del-irpf.html\">Ley 26\/2014<\/a> y <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2015\/07\/11\/pdfs\/BOE-A-2015-7765.pdf\">Decreto-ley 9\/2015<\/a><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td rowspan=\"2\" width=\"103\">\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>ADQUISICI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"120\">\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>TRANSMISI\u00d3N <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>RETENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"192\">\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>GANANCIA IMPONIBLE<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"82\">\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>GRAVAMEN<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>GANANCIA<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>ABATIDA<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>COEFICIENTE<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000;\"><strong>ABATIMIENTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table width=\"100%\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 01\/01\/06<\/p>\n<p>hasta 19\/01\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>No<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>Toda<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>100%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>No<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 20\/01\/06<\/p>\n<p>hasta 29\/11\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>No<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>Toda<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>100%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>No<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 30\/11\/06<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>Interpretable:<\/p>\n<p>&#8211; No (d.f. 3\u00aa 4)<\/p>\n<p>\u00a0&#8211; S\u00ed (d.f. 3\u00aa 7)<\/p>\n<p>5%, por sistema y seguridad<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>100%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>35%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 01\/01\/07<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/09<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>100%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>18%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 01\/01\/10<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/11<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>100%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>19%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 01\/01\/12<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/14<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>100%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>21%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 01\/01\/15<\/p>\n<p>hasta 11\/07\/15<\/p>\n<p>(por valor conjunto inferior a 400.000 \u20ac)<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>3 %<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>100%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>20%<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 12\/07\/15<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/15<\/p>\n<p>(por valor conjunto inferior a 400.000 \u20ac)<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>3 %<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>100%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>19,5%<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 01\/01\/15<\/p>\n<p>hasta 11\/07\/15<\/p>\n<p>(por valor conjunto superior a 400.000 \u20ac)<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"32%\">\n<p>No hay abatimiento<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>20%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 12\/07\/15<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/15<\/p>\n<p>(por valor conjunto superior a 400.000 \u20ac)<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"32%\">\n<p>No hay abatimiento<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>19,5%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 01\/01\/16<\/p>\n<p>en adelante<\/p>\n<p>(por valor conjunto inferior a 400.000 \u20ac)<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"16%\">\n<p>100%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>19%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"17%\">\n<p>hasta 1986<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"20%\">\n<p>desde 01\/01\/16<\/p>\n<p>en adelante<\/p>\n<p>(por valor conjunto superior a 400.000 \u20ac)<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"32%\">\n<p>No hay abatimiento<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"14%\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td rowspan=\"2\" width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>ADQUISICI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>TRANSMISI\u00d3N <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>RETENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>GANANCIA IMPONIBLE<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"82\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>GRAVAMEN<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>GANANCIA<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>ABATIDA<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>COEFICIENTE<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>ABATIMIENTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table width=\"582\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/06<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 29\/11\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">5%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Toda<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">11,11 % por a\u00f1o o fracci\u00f3n, hasta 31\/12\/96, que exceda de 2<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">35%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 30\/11\/06<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">5%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">11,11 % por a\u00f1o o fracci\u00f3n, hasta 31\/12\/96, que exceda de 2<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">35%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/07<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/09<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">11,11 % por a\u00f1o o fracci\u00f3n, hasta 31\/12\/96, que exceda de 2<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">18%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/10<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/11<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">11,11 % por a\u00f1o o fracci\u00f3n, hasta 31\/12\/96, que exceda de 2<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/12<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/14<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">11,11 % por a\u00f1o o fracci\u00f3n, hasta 31\/12\/96, que exceda de 2<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">21%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 11\/07\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(por valor conjunto inferior a 400.000 \u20ac)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">11,11 % por a\u00f1o o fracci\u00f3n, hasta 31\/12\/96, que exceda de 2<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">20%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 12\/07\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(por valor conjunto inferior a 400.000 \u20ac)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">11,11 % por a\u00f1o o fracci\u00f3n, hasta 31\/12\/96, que exceda de 2<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19,5%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 11\/07\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(por valor conjunto superior a 400.000 \u20ac)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"3\" width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No hay abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">20%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 12\/07\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(por valor conjunto superior a 400.000 \u20ac)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"3\" width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No hay abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19,5%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/16<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">en adelante<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(por valor conjunto inferior a 400.000 \u20ac)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Prorrateo diario hasta 19\/01\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">11,11 % por a\u00f1o o fracci\u00f3n, hasta 31\/12\/96, que exceda de 2<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"83\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1987<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1994<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/16<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">en adelante<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(por valor conjunto superior a 400.000 \u20ac)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"3\" width=\"191\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No hay abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td rowspan=\"2\" width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>ADQUISICI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>TRANSMISI\u00d3N <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>RETENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>GANANCIA IMPONIBLE<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"82\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>GRAVAMEN<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>GANANCIA<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>ABATIDA<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>COEFICIENTE<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>ABATIMIENTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table width=\"583\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1995<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1996<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/06<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/06<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">5%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">La exigencia de un per\u00edodo de permanencia de 2 a\u00f1os hasta 31\/12\/96 determina que no haya abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">35%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1995<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1996<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/07<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/09<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">La exigencia de un per\u00edodo de permanencia de 2 a\u00f1os hasta 31\/12\/96 determina que no haya abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">18%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1995<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1996<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/10<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/11<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">La exigencia de un per\u00edodo de permanencia de 2 a\u00f1os hasta 31\/12\/96 determina que no haya abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1995<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1996<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/12<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/14<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">La exigencia de un per\u00edodo de permanencia de 2 a\u00f1os hasta 31\/12\/96 determina que no haya abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">21%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1995<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1996<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 11\/07\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(por valor conjunto inferior o superior a 400.000 \u20ac)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">La exigencia de un per\u00edodo de permanencia de 2 a\u00f1os hasta 31\/12\/96 determina que no haya abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">20%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1995<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1996<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 12\/07\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(por valor conjunto inferior o superior a 400.000 \u20ac)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">La exigencia de un per\u00edodo de permanencia de 2 a\u00f1os hasta 31\/12\/96 determina que no haya abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19,5%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 1995<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 1996<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/16<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">en adelante<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(por valor conjunto inferior o superior a 400.000 \u20ac)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">La exigencia de un per\u00edodo de permanencia de 2 a\u00f1os hasta 31\/12\/96 determina que no haya abatimiento<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td rowspan=\"2\" width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>ADQUISICI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>TRANSMISI\u00d3N <\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>RETENCI\u00d3N<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td colspan=\"2\" width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>GANANCIA IMPONIBLE<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td rowspan=\"2\" width=\"82\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>GRAVAMEN<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>GANANCIA<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>ABATIDA<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"96\">\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>COEFICIENTE<\/strong><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 12pt; color: #000000;\"><strong>ABATIMIENTO<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table width=\"583\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p>desde 1997<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p>desde 01\/01\/06<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/06<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>5%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p>No hay abatimiento<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>35%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p>desde 1997<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p>desde 01\/01\/07<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/09<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p>No hay abatimiento<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>18%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p>desde 1997<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p>desde 01\/01\/10<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/11<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p>No hay abatimiento<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>19%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p>\u00a0desde 1997<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p>desde 01\/01\/12<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/14<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p>No hay abatimiento.<\/p>\n<p>No es necesaria antig\u00fcedad de la adquisici\u00f3n superior a 1 a\u00f1o, como los residentes desde 2013 (<a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/12\/28\/pdfs\/BOE-A-2012-15650.pdf\">Ley 16\/2012<\/a>)<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>21%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p>desde 1997<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p>desde 01\/01\/15<\/p>\n<p>hasta 11\/07\/15<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p>No hay abatimiento<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>20%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p>desde 1997<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p>desde 12\/07\/15<\/p>\n<p>hasta 31\/12\/15<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p>No hay abatimiento<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>19,5%<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p>desde 1997<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p>desde 01\/01\/16<\/p>\n<p>en adelante<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p>3%<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p>No hay abatimiento<\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table width=\"583\">\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 12\/05\/12 hasta 31\/12\/12<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 12\/05\/12 hasta 31\/12\/14<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No hay abatimiento, pero s\u00ed exenci\u00f3n del 50% de la ganancia con estos requisitos:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; Inmueble urbano (\u00bfa su adquisici\u00f3n?)<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; \u00bfAdquirido a t\u00edtulo oneroso?<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; No adquirido de c\u00f3nyuge, pariente 2\u00ba grado o <a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/ccom.l1t3.html#a42\">sociedad art. 42 CCom<\/a><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; No transmitido a c\u00f3nyuge, pariente 2\u00ba grado o <a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/ccom.l1t3.html#a42\">sociedad art. 42 CCom<\/a><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No es necesaria antig\u00fcedad de la adquisici\u00f3n superior a 1 a\u00f1o, como los residentes desde 2013 (<a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/12\/28\/pdfs\/BOE-A-2012-15650.pdf\">Ley 16\/2012<\/a>)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">21%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 12\/05\/12 hasta 31\/12\/12<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 11\/07\/15<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No hay abatimiento, pero s\u00ed exenci\u00f3n del 50% de la ganancia con estos requisitos:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; Inmueble urbano (\u00bfa su adquisici\u00f3n?)<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; \u00bfAdquirido a t\u00edtulo oneroso?<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; No adquirido de c\u00f3nyuge, pariente 2\u00ba grado o <a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/ccom.l1t3.html#a42\">sociedad art. 42 CCom<\/a><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; No transmitido a c\u00f3nyuge, pariente 2\u00ba grado o <a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/ccom.l1t3.html#a42\">sociedad art. 42 CCom<\/a><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No es necesaria antig\u00fcedad de la adquisici\u00f3n superior a 1 a\u00f1o, como los residentes desde 2013 (<a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/12\/28\/pdfs\/BOE-A-2012-15650.pdf\">Ley 16\/2012<\/a>)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">20%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 12\/05\/12 hasta 31\/12\/12<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 12\/07\/15<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">hasta 31\/12\/15<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No hay abatimiento, pero s\u00ed exenci\u00f3n del 50% de la ganancia con estos requisitos:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; Inmueble urbano (\u00bfa su adquisici\u00f3n?)<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; \u00bfAdquirido a t\u00edtulo oneroso?<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; No adquirido de c\u00f3nyuge, pariente 2\u00ba grado o <a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/ccom.l1t3.html#a42\">sociedad art. 42 CCom<\/a><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; No transmitido a c\u00f3nyuge, pariente 2\u00ba grado o <a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/ccom.l1t3.html#a42\">sociedad art. 42 CCom<\/a><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No es necesaria antig\u00fcedad de la adquisici\u00f3n superior a 1 a\u00f1o, como los residentes desde 2013 (<a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/12\/28\/pdfs\/BOE-A-2012-15650.pdf\">Ley 16\/2012<\/a>)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19,5%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"103\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 12\/05\/12 hasta 31\/12\/12<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"120\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">desde 01\/01\/16 en adelante<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">3%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"192\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No hay abatimiento, pero s\u00ed exenci\u00f3n del 50% de la ganancia con estos requisitos:<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; Inmueble urbano (\u00bfa su adquisici\u00f3n?)<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; \u00bfAdquirido a t\u00edtulo oneroso?<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; No adquirido de c\u00f3nyuge, pariente 2\u00ba grado o <a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/ccom.l1t3.html#a42\">sociedad art. 42 CCom<\/a><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">&#8211; No transmitido a c\u00f3nyuge, pariente 2\u00ba grado o <a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/ccom.l1t3.html#a42\">sociedad art. 42 CCom<\/a><\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">No es necesaria antig\u00fcedad de la adquisici\u00f3n superior a 1 a\u00f1o, como los residentes desde 2013 (<a style=\"color: #000000;\" href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/12\/28\/pdfs\/BOE-A-2012-15650.pdf\">Ley 16\/2012<\/a>)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"84\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">19%<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2>NOTAS:<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref1\" name=\"_edn1\">[1]<\/a> Es la 4\u00aa versi\u00f3n, actualizaci\u00f3n de la 1\u00aa publicada en junio de 2008 en <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\">www.notariosyregistradores.com<\/a>; de la 2\u00aa publicada en enero de 2010 en la misma web; y de la 3\u00aa publicada en marzo de 2012 en BIN, Colegio Notarial de Andaluc\u00eda.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aparte de rese\u00f1arse nueva jurisprudencia, las principales novedades son la exenci\u00f3n transitoria del 50% del Decreto-ley 18\/2012; que la tributaci\u00f3n de la ganancia no se ve afectada por el tiempo de permanencia no superior al a\u00f1o, como ocurre de nuevo y desde el 2013 con los residentes (art. 46-b de la Ley 35\/2006, tras su reforma por la Ley 16\/2012), si bien en el 2015 desaparece tal limitaci\u00f3n de un a\u00f1o (reforma recogida en la Ley 26\/2014); que durante el 2012, 2013 y 2014 el tipo de gravamen pasa del 19 al 21%, si bien la reforma operada por la Ley 26\/2014 prev\u00e9 que para el 2015 pase al 20% (19,50 % desde el 12 de julio, seg\u00fan el Decreto-ley 9\/2015) y vuelva el 2016 al 19%; y que en virtud de dicha reforma de la Ley 26\/2014 desaparecen los coeficientes de correcci\u00f3n monetaria y los transitorios de abatimiento s\u00f3lo se mantienen para transmisiones que en su conjunto no superen los 400.000 \u20ac.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref2\" name=\"_edn2\">[2]<\/a> Por ejemplo, con la tarjeta de Abogado.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref3\" name=\"_edn3\">[3]<\/a> Anteriormente llamado PIN24H.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref4\" name=\"_edn4\">[4]<\/a> El alta en Cl@ve PIN puede hacerse telem\u00e1ticamente en dos pasos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Solicitud de la carta de invitaci\u00f3n: exige consignar un n\u00famero de cuenta bancaria.<\/li>\n<li>Registro mediante el CSV recibido en la carta de invitaci\u00f3n: exige consignar un n\u00famero de tel\u00e9fono para recibir por SMS el PIN.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref5\" name=\"_edn5\">[5]<\/a> Que en los DNI y Tarjetas de Residencia, la propia AEAT explica que es la fecha de vigencia de los mismos, pero nada dice de los certificados de residencia de los eurocomunitarios.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref6\" name=\"_edn6\">[6]<\/a> Que no s\u00e9 si resistir\u00edan el control judicial, toda vez que dicha acreditaci\u00f3n es por la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria y para\u2026 la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria, con lo que entrar\u00eda en juego el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/l30-1992.t4.html#a35\">art. 35 de la anterior Ley 30\/1992 sobre R\u00e9gimen Jur\u00eddico de las Administraciones P\u00fablicas y del Procedimiento Administrativo Com\u00fan<\/a>, seg\u00fan el cual, \u201c<em>\u2026 Los ciudadanos, en sus relaciones con las Administraciones P\u00fablicas, tienen los siguientes derechos\u2026 f) A no presentar documentos no exigidos por las normas aplicables al procedimiento de que se trate, o que ya se encuentren en poder de la Administraci\u00f3n actuante\u2026<\/em>\u201d; o el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/559951-l-39-2015-de-1-oct-procedimiento-administrativo-comun-de-las-administraciones.html#a28\">art. 28 de la actual Ley 39\/2015 del Procedimiento Administrativo Com\u00fan de las Administraciones P\u00fablicas<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref7\" name=\"_edn7\">[7]<\/a> Conviene refrescar:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><a href=\"http:\/\/es.wikipedia.org\/wiki\/Uni%C3%B3n_Europea\">Uni\u00f3n Europea<\/a> (27): Alemania, Austria, B\u00e9lgica, Bulgaria, Chequia, Chipre, Croacia, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia, Espa\u00f1a, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Hungr\u00eda, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Pa\u00edses Bajos, Polonia, Portugal, Ruman\u00eda y Suecia.<\/li>\n<li><a href=\"http:\/\/es.wikipedia.org\/wiki\/Espacio_Econ%C3%B3mico_Europeo\">Espacio Econ\u00f3mico Europeo<\/a> (30): <a href=\"http:\/\/es.wikipedia.org\/wiki\/Uni%C3%B3n_Europea\">Uni\u00f3n Europea<\/a> + <a href=\"http:\/\/es.wikipedia.org\/wiki\/Asociaci%C3%B3n_Europea_de_Libre_Comercio\">Asociaci\u00f3n Europea de Libre Comercio<\/a> (Noruega, Islandia y Liechtenstein, con excepci\u00f3n de Suiza).<\/li>\n<li><a href=\"http:\/\/es.wikipedia.org\/wiki\/Espacio_de_Schengen\">Espacio fronterizo de Shengen<\/a> (26): <a href=\"http:\/\/es.wikipedia.org\/wiki\/Uni%C3%B3n_Europea\">Uni\u00f3n Europea<\/a> (con excepci\u00f3n de Bulgaria, Croacia, Chipre, Ruman\u00eda, Irlanda y Reino Unido) + <a href=\"http:\/\/es.wikipedia.org\/wiki\/Asociaci%C3%B3n_Europea_de_Libre_Comercio\">Asociaci\u00f3n Europea de Libre Comercio<\/a> (incluyendo Suiza).<\/li>\n<li><a href=\"http:\/\/es.wikipedia.org\/wiki\/Eurozona\">Zona Euro<\/a> (19): Alemania, Austria, B\u00e9lgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, Espa\u00f1a, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania (el 1 de enero de 2015), Luxemburgo, Malta, Pa\u00edses Bajos y Portugal.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para la situaci\u00f3n transitoria del Reino Unido puede verse <em><a href=\"https:\/\/notariabierta.es\/consecuencias-notariales-inmediatas-brexit\/\">Consecuencias notariales inmediatas del Brexit<\/a><\/em>, <a href=\"https:\/\/notariabierta.es\/\">https:\/\/notariabierta.es\/<\/a>, marzo 2020.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref8\" name=\"_edn8\">[8]<\/a> \u201c<em>\u2026 en un Estado miembro del Espacio Econ\u00f3mico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci\u00f3n tributaria en los t\u00e9rminos previstos en el apartado 4 de la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l36-2006.html#I80\">disposici\u00f3n adicional primera de la Ley 36\/2006, de 29 de noviembre <\/a>, de medidas para la prevenci\u00f3n del fraude fiscal\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref9\" name=\"_edn9\">[9]<\/a> Y si no que le pregunten al desconsolado viudo se\u00f1or Welte, residente suizo por m\u00e1s se\u00f1as, a quien la Hacienda alemana pretendi\u00f3 trasladarle, junto con sus condolencias atrasadas, la mala noticia de que, para los no residentes en Alemania, la reducci\u00f3n era s\u00f3lo de 2.000 euros, en vez de 500.000 euros como en el caso de los residentes.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref10\" name=\"_edn10\">[10]<\/a> MARTORELL, Vicente. <em><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/oficina-notarial\/modelos\/exencion-general-de-las-plusvalias-en-las-ejecuciones-hipotecarias-y-daciones-en-pago-de-la-vivienda-habitual\/\">Exenci\u00f3n general de las plusval\u00edas en las ejecuciones hipotecarias y daciones en pago de la vivienda habitual<\/a><\/em>, <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/\">www.notariosyregistradores.com<\/a>, mayo 2015.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref11\" name=\"_edn11\">[11]<\/a> El <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/532823-rdl-8-2014-de-4-jul-medidas-urgentes-para-el-crecimiento-la-competitividad.html#a122\">art. 123-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a>, recogido en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/537921-l-18-2014-de-15-oct-medidas-urgentes-para-el-crecimiento-la-competitividad.html#a122\">art. 123-Uno de la Ley 18\/2014<\/a>, con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, modifica el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/rdleg2-2004.t2.html#a105\">art. 105-1-c del Decreto-legislativo 2\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales<\/a>, estableciendo una exenci\u00f3n similar respecto del Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (la llamada \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb), si bien:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Exige empadronamiento en la vivienda durante los dos a\u00f1os anteriores o desde su adquisici\u00f3n.<\/li>\n<li>Y extiende la indisponibilidad de otros bienes a los miembros de la unidad familiar.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/532823-rdl-8-2014-de-4-jul-medidas-urgentes-para-el-crecimiento-la-competitividad.html#a122\">art. 123-Uno del Decreto-ley 8\/2014<\/a> para gozar de tal exenci\u00f3n se le exig\u00eda al transmitente la acreditaci\u00f3n de la concurrencia de tales requisitos ante la Administraci\u00f3n tributaria municipal; mientras que en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/537921-l-18-2014-de-15-oct-medidas-urgentes-para-el-crecimiento-la-competitividad.html#a122\">art. 123-Uno de la Ley 18\/2014<\/a> desaparece tal exigencia general y expresamente se dice en relaci\u00f3n al requisito de la indisponibilidad de otros bienes por el propietario u otros miembros de la unidad familiar, que se presumir\u00e1 su cumplimiento, sin perjuicio de la liquidaci\u00f3n correspondiente si no fuese as\u00ed.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref12\" name=\"_edn12\">[12]<\/a> Aunque podr\u00eda darse el caso de daci\u00f3n o ejecuci\u00f3n en que el propietario de la vivienda habitual obtuviese una cantidad superior al importe de la deuda y que adem\u00e1s le representase una ganancia patrimonial. Si nos atenemos al texto de la norma, estar\u00eda exenta, pues el beneficio se condiciona a la inexistencia de \u00ab<em>&#8230; otros bienes o derechos&#8230;<\/em>\u00bb que eviten la enajenaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref13\" name=\"_edn13\">[13]<\/a> Que determina s\u00f3lo la posible imposici\u00f3n por \u00ablos tributos que habr\u00edan gravado la transmisi\u00f3n de los inmuebles\u00bb de no mediar la interposici\u00f3n de los valores representativos, lo cual se presume \u00abiuris tantum\u00bb en los dos siguientes supuestos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>M\u00e1s del 50% sean activos inmobiliarios no afectos a una actividad empresarial o profesional y la participaci\u00f3n del adquirente pase del 50%.<\/li>\n<li>Cuando los valores transmitidos hubiesen sido recibidos como contraprestaci\u00f3n de una aportaci\u00f3n inmobiliaria hace menos de 3 a\u00f1os.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Excede del prop\u00f3sito de este trabajo el comentario de la evoluci\u00f3n e interpretaci\u00f3n de este discutido <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/561080-rdleg-4-2015-de-23-oct-aprueba-el-texto-refundido-de-la-ley-del-mercado-de.html#a314\">art\u00edculo 314 del Decreto-legislativo 4\/2015 aprobatorio del texto refundido de la Ley del Mercado de Valores<\/a>, antes <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l24-1988.t9.html#a108\">art\u00edculo 108 de la Ley 24\/1988 del Mercado de Valores<\/a> que, tras su reforma por la disposici\u00f3n final primera de la Ley 7\/2012 (en vigor desde el 31 de octubre de 2012), pas\u00f3 de configurar tales supuestos como de elusi\u00f3n a simples presunciones, pero a cambio ahora el \u00e1nimo de elusi\u00f3n puede estimarse aun fuera de ellos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref14\" name=\"_edn14\">[14]<\/a> A este respecto deben tenerse presentes los diversos convenios de doble imposici\u00f3n, como el <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2014\/05\/15\/pdfs\/BOE-A-2014-5171.pdf\">Convenio con Reino Unido de 2013<\/a>, en vigor desde el 12 de junio de 2014 y referido a los distintos impuestos que gravan la renta o el patrimonio. Por lo que aqu\u00ed afecta, se prev\u00e9 que las ganancias de capital que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci\u00f3n de bienes inmuebles, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici\u00f3n en ese otro Estado. Lo mismo si se venden acciones o participaciones cuyo valor proceda en m\u00e1s de un 50 % de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante o que otorguen al propietario de dichas acciones el derecho al disfrute de bienes inmuebles.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref15\" name=\"_edn15\">[15]<\/a> Al menos no hace referencia a tal obligaci\u00f3n de retenci\u00f3n, y s\u00ed tan s\u00f3lo a la eventual tributaci\u00f3n de la ganancia, la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=32457&amp;Consulta=%2EEN+FECHA%2DSALIDA+%28%31%38%2F%31%31%2F%320%31%34%29&amp;Pos=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 18 de noviembre de 2014<\/a>, referida a un supuesto de que unos residentes fiscales belgas transmit\u00edan las participaciones en una sociedad limitada espa\u00f1ola, propietaria de un inmueble en Espa\u00f1a, a una Stichting Administratiekantoor holandesa (STAK), a cambio de unos denominados \u201ccertificates\u201d, los cuales otorgan a sus titulares los derechos econ\u00f3micos sobre los bienes de la STAK, sin perjuicio de que los transmitentes puedan ejercitar tambi\u00e9n los derechos pol\u00edticos en la STAK pero como miembros de su \u00f3rgano de administraci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref16\" name=\"_edn16\">[16]<\/a> En puridad y como dice la Ley, de \u00abingresar a cuenta\u00bb previa exigencia de su importe a la contraparte, pues no hay entrega de dinero, en concepto de precio, de la que deducir o \u00abretener\u00bb.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref17\" name=\"_edn17\">[17]<\/a> Independientemente del tema de la retenci\u00f3n o no, conviene tener en cuenta en relaci\u00f3n a las aportaciones a gananciales, en orden a una adecuada causalizaci\u00f3n, su posible consideraci\u00f3n de simulaci\u00f3n ex <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l58-2003.t1.html#a13\">art. 13 de la Ley General Tributaria<\/a> y reconducci\u00f3n al siguiente tratamiento fiscal (incluida \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb):<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>De las transmisiones onerosas, cuando de la aportaci\u00f3n se siga una inmediata liquidaci\u00f3n de gananciales y adjudicaci\u00f3n al c\u00f3nyuge no aportante. As\u00ed, la Sentencia del TSJ de Galicia de 12 de julio de 2013 y la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=1687&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V0%360%34%2D0%35%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n de la DGT de 11 de abril de 2005<\/a> (V0604-05).<\/li>\n<li>De las transmisiones gratuitas, cuando en la posterior liquidaci\u00f3n de gananciales no se realiza ninguna compensaci\u00f3n al aportante. As\u00ed, la Sentencia del TSJ de Arag\u00f3n de 24 de enero de 2005 y la Resoluci\u00f3n del TEAC de 18 de noviembre de 2008.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref18\" name=\"_edn18\">[18]<\/a> Claro que tambi\u00e9n podr\u00eda contrargumentarse que el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rdleg5-2004.html#a25\">art. 25-2 del Texto Refundido<\/a> habla de \u00ab<em>&#8230; transmisiones de bienes inmuebles&#8230;<\/em>\u00bb sin consideraci\u00f3n al tipo de renta que generen y que, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l2t1.html#a334\">art. 334 del C\u00f3digo Civil<\/a>, \u00ab<em>&#8230; Son bienes inmuebles:&#8230; 10\u00ba Las concesiones administrativas de obras p\u00fablicas y las servidumbres y dem\u00e1s derechos reales sobre bienes inmuebles&#8230;<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref19\" name=\"_edn19\">[19]<\/a> CAD\u00d3RNIGA, Jorge.<em> Fiscalidad integral en las aportaciones de inmuebles a sociedades de capital: IRPF, IVA, IIVTNU, IRNR, ITP, IAJD, IOS, IDON<\/em>. Revista Jur\u00eddica del Notariado, n\u00ba 110, enero-junio 2020.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref20\" name=\"_edn20\">[20]<\/a> Precisamente para evitar una sobreactualizaci\u00f3n de valores con ocasi\u00f3n de una transmisi\u00f3n hereditaria exenta o prescrita, que en una posterior transmisi\u00f3n pueda generar una p\u00e9rdida fiscal, el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a36\">art. 36 de la Ley 35\/2006 del IRPF<\/a> establece como l\u00edmite el valor de mercado.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Teniendo en cuenta que el valor inicial de un bien adquirido por herencia a efectos de la ganancial patrimonial es el valor al tiempo del fallecimiento del causante, no el valor al tiempo de la partici\u00f3n, como pone de manifiesto frente a lo que llama \u201cleyenda urbana\u201d y, citando abundante jurisprudencia, Joaqu\u00edn ZEJALBO en su <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-fiscal-marzo-2015\/#el-valor-inicial-de-un-bien-adquirido-por-herencia-a-efectos-de-la-ganancial-patrimonial-es-el-valor-al-tiempo-del-fallecimiento-del-causante-no\">Informe fiscal marzo 2015<\/a>, publicado en <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/\">www.notariosyregistradores.com<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref21\" name=\"_edn21\">[21]<\/a> En este sentido puede verse la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/10\/03\/pdfs\/BOE-A-2012-12347.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 18 de julio de 2012<\/a> que en relaci\u00f3n a la inscripci\u00f3n a favor del fiduciario no exige que se determinen las cuotas indivisas de los fideicomisarios.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref22\" name=\"_edn22\">[22]<\/a> MARTORELL GARC\u00cdA, Vicente. <em><a href=\"http:\/\/www.elnotario.es\/practica-juridica\/8653-liquidando-al-liquidador\">Liquidando al liquidador. Executors y administrators en las herencias brit\u00e1nicas<\/a><\/em>. El Notario del siglo XXI, mayo-junio 2018, n\u00ba 79.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref23\" name=\"_edn23\">[23]<\/a> A prop\u00f3sito de los <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l3t3.html#c2s7\">arts. 839 y 840 del C\u00f3digo Civil<\/a>, dicen las <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V1462-12\">Resoluciones DGT de 4 de julio de 2012<\/a> (V1462-12) y <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V1545-12\">18 de julio de 2012<\/a> (V1545-12) que \u00ab<em>&#8230; en el caso de que el c\u00f3nyuge viudo reciba su haber legitimario \u2013es decir, su parte de la leg\u00edtima\u2013 en forma o concepto distinto del usufructo, no resultan aplicables las reglas generales aplicables a la desmembraci\u00f3n y consolidaci\u00f3n del dominio recogidas en los art\u00edculos 49 y siguiente del RISD, precisamente porque no se produce desmembraci\u00f3n del dominio alguna por este concepto, ya que el c\u00f3nyuge sobreviviente recibe bienes en pleno dominio en lugar del usufructo sobre determinados bienes&#8230;<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref24\" name=\"_edn24\">[24]<\/a> En relaci\u00f3n a la apartaci\u00f3n, cuya naturaleza onerosa o gratuita genera alguna duda doctrinal, la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/contenidos.action?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=6977704&amp;links=&amp;optimize=20140303&amp;publicinterface=true\">Sentencia del Tribunal Supremo de 5 de noviembre de 2013<\/a> considera, desde la perspectiva de la protecci\u00f3n de los terceros acreedores, que es un acto gratuito sin contraprestaci\u00f3n patrimonial y sujeto al <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l4t2.html#a1297\">art\u00edculo 1297-1 del C\u00f3digo Civil<\/a>, es decir, cuando el apartante utiliza la aportaci\u00f3n para enajenar bienes en fraude de sus propios acreedores\u2026 aunque son m\u00e1s frecuentes los casos en que se pretende utilizar la apartaci\u00f3n para defraudar\u00a0 las expectativas de los acreedores del apartado sobre los derechos sucesorios de \u00e9ste.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref25\" name=\"_edn25\">[25]<\/a> MARTORELL, Vicente. <em>La mejora y aportaci\u00f3n gallegas en la pr\u00e1ctica<\/em>, <a href=\"http:\/\/www.oviedonotaria.com\">www.oviedonotaria.com<\/a> [de actualizaci\u00f3n continua].<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref26\" name=\"_edn26\">[26]<\/a> Esencial en esta materia el libro del notario de Vera Jorge CAD\u00d3RNIGA, \u00ab<em>Extinci\u00f3n de la copropiedad o condominio: aspectos fiscales<\/em>\u00ab, editorial Bosch, 2012.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Con las novedades habidas desde entonces y alguna propuesta, puede verse:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>MARTORELL GARC\u00cdA, Vicente.<em> E pluribus unum: fiscalidad de la extinci\u00f3n de comunidades con distinto origen . <\/em>\u00ab<a href=\"https:\/\/diariolaley.laleynext.es\/content\/Inicio.aspx\">Diario La Ley<\/a>\u00ab, 3 de diciembre de 2019.<\/li>\n<li>MARTORELL GARC\u00cdA, Vicente. <a href=\"http:\/\/www.elnotario.es\/index.php\/practica-juridica\/9885-viaje-alucinante-por-las-tripas-fiscales-de-las-extinciones-de-condominio\">Viaje alucinante por las tripas fiscales de las extinciones de condominio<\/a>. El Notario del siglo XXI, enero-febrero 2020, n\u00ba 89.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref27\" name=\"_edn27\">[27]<\/a> Seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/eur-lex.europa.eu\/LexUriServ\/LexUriServ.do?uri=CELEX:62012CJ0181:ES:HTML\">STJUE de 17 de octubre de 2013<\/a>, a prop\u00f3sito de la discriminaci\u00f3n en las herencias a los no residentes, \u00ab<em>&#8230; El art\u00edculo 56 CE, apartado 1, proh\u00edbe todas las restricciones a los movimientos de capitales entre Estados miembros y entre Estados miembros y terceros pa\u00edses&#8230;<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref28\" name=\"_edn28\">[28]<\/a> Si bien fiscalmente es mucho m\u00e1s ventajoso reconducir este supuesto al de separaci\u00f3n de uno o varios condue\u00f1os pues, conforme a las <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2171-10\">Resoluciones DGT de 29 de septiembre de 2010<\/a> (V2171-10) y <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V0940-15\">26 de marzo de 2015<\/a> (V0940-15), la extinci\u00f3n parcial con pago en bienes de la comunidad al o a los comuneros que se salen por un valor coincidente con su cuota, tributa como separaci\u00f3n y, al no realizar la comunidad operaciones empresariales, por el Impuesto de Actos Jur\u00eddicos Documentados sobre la base del valor de los bienes adjudicados.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref29\" name=\"_edn29\">[29]<\/a> Puede verse el repaso que, a las distintas posiciones al respecto, hace el Notario Joaqu\u00edn ZEJALBO en \u00ab<em><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/consultas-DGTr\/2008-MARZO.htm#excesosdeadjudicacion\">Los excesos de adjudicaci\u00f3n en el IRPF: doctrina y jurisprudencia<\/a><\/em>\u00ab, publicado en <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/\">www.notariosyregistradores.com<\/a>, mayo de 2008.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref30\" name=\"_edn30\">[30]<\/a> No obstante, a quien le interese sostener lo contrario siempre puede tirar de la Sentencia de la Audiencia Nacional de 29 de abril de 2010 (LA LEY 38166\/2010). Se trataba de la venta de dos cuadros por uno de los hermanos copropietarios, que\u00a0 hab\u00eda satisfecho una cantidad a los cuatro restantes, comprometi\u00e9ndose todos a su venta en p\u00fablica subasta y a adjudic\u00e1rselos dicho hermano si no se alcanzaba un precio m\u00ednimo pero sin que los restantes hubieren de recibir cantidad adicional alguna cualquiera que fuese el remate.\u00a0 Y en realidad lo que se discut\u00eda era si hab\u00eda habido o no extinci\u00f3n de condominio. La Audiencia Nacional estima que s\u00ed por el dato de que la cantidad a recibir por los hermanos era fija y se hab\u00eda pagado ya. Por mi parte, considero que lo que hab\u00eda era un precontrato con total pago anticipado, haci\u00e9ndose definitivo simult\u00e1neamente a la venta o adjudicaci\u00f3n al hermano en cuesti\u00f3n. En cualquier caso, dado que el precontrato y su consumaci\u00f3n se produjeron en el mismo per\u00edodo impositivo, el resultado pr\u00e1ctico es el mismo, y quiz\u00e1s tiene mayor inter\u00e9s que para este hermano que recibi\u00f3 previamente su parte en dinero, la Audiencia Nacional comparte el criterio del Tribunal Superior de Justicia de Andaluc\u00eda (en una Sentencia de 15 de junio de 2007 y dos de 4 de diciembre de 2007), que para los otros tres hermanos hab\u00eda entendido que en dicha extinci\u00f3n de condominio por adjudicaci\u00f3n a uno no hab\u00eda alteraci\u00f3n patrimonial.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Bien entendido que el supuesto se juzgaba bajo la anterior Ley 40\/1998 del IRPF y que se discut\u00eda m\u00e1s si hab\u00eda habido extinci\u00f3n de condominio que, caso de haberla, si hab\u00eda habido alteraci\u00f3n patrimonial, sobre lo que parec\u00eda darse por supuesto la respuesta negativa.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref31\" name=\"_edn31\">[31]<\/a> Por ejemplo, al cierre, salvo error, que esto resulta dif\u00edcil de seguir, y sin perjuicio de eventuales tipos reducidos: Andaluc\u00eda (1,50 %), Arag\u00f3n (1,50%), Asturias (1,20%), Baleares (1,50%), Canarias (0,75% y 1% si la operaci\u00f3n est\u00e1 sujeta al IGIC)), Cantabria (1,50%), Castilla y Le\u00f3n (1,50%), Castilla-La Mancha (1,50%), Catalu\u00f1a (1,50%), Extremadura (1,50%), Galicia (1,50%), Madrid (0,75 %), Murcia (1,50%), Navarra (0,50%), Pa\u00eds Vasco (Vizcaya 0,50%, \u00c1lava 0,50% y Guip\u00fazcoa 0,50%), La Rioja (1%), Valencia (1,50%), Ceuta (0,25%), Melilla (0,25%).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref32\" name=\"_edn32\">[32]<\/a> A este respecto es de tener presente la reforma (aclaraci\u00f3n, seg\u00fan su Exposici\u00f3n de Motivos) operada por la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/12\/28\/pdfs\/BOE-A-2012-15650.pdf\">Ley 16\/2012<\/a> del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l37-1992.t1.html#a8\">art. 8-dos-2\u00ba de la Ley 37\/1992 reguladora del IVA<\/a>, seg\u00fan el cual, \u00ab<em>&#8230; Tambi\u00e9n se considerar\u00e1n entregas de bienes:.. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del Impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidaci\u00f3n o disoluci\u00f3n total o parcial de aqu\u00e9llas, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos \u00abactos jur\u00eddicos documentados\u00bb y \u00aboperaciones societarias\u00bb del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados. En particular, se considerar\u00e1 entrega de bienes la adjudicaci\u00f3n de terrenos o edificaciones promovidos por una comunidad de bienes realizada en favor de los comuneros, en proporci\u00f3n a su cuota de participaci\u00f3n&#8230;<\/em>.\u00bb.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref33\" name=\"_edn33\">[33]<\/a> La redacci\u00f3n originaria de la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/05\/12\/pdfs\/BOE-A-2012-6280.pdf\">disposici\u00f3n final 2\u00aa del Decreto-ley 18\/2012<\/a> dec\u00eda que a\u00f1ad\u00eda una disposici\u00f3n adicional 3\u00aa al Decreto-legislativo 5\/2004&#8230; olvidando que ya se la hab\u00edan a\u00f1adido poco antes en el Decreto-ley 20\/2011, incrementando el tipo de gravamen hasta el 2013 del 19 al 21%. El lapsus fue corregido en el <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2012\/05\/30\/pdfs\/BOE-A-2012-7137.pdf\">BOE de 30 de mayo de 2012<\/a>&#8230; claro que si alguien quiere argumentar que durante esos 19 d\u00edas el tipo volvi\u00f3 a ser dos puntos inferior&#8230; seguro que tendr\u00e1 m\u00e1s de 500 noches de insomnio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref34\" name=\"_edn34\">[34]<\/a> Sin que tenga relevancia a estos efectos, por ejemplo, un posterior matrimonio con la persona de quien se adquiri\u00f3 el inmueble, producto de una acalorada discusi\u00f3n en la Notar\u00eda sobre quien paga la \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb y no menos caliente reconciliaci\u00f3n&#8230; espero que no en mi despacho.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref35\" name=\"_edn35\">[35]<\/a> Seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/serviciostelematicos.minhap.gob.es\/DYCteac\/criterio.aspx?id=00\/06371\/2015\/00\/0\/1&amp;q=s%3d1%26rn%3d%26ra%3d%26fd%3d08%2f09%2f2016%26fh%3d08%2f09%2f2016%26u%3d%26n%3d%26p%3d%26c1%3d%26c2%3d%26c3%3d%26tc%3d1%26tr%3d%26tp%3d%26tf%3d%26c%3d0%26pg%3d\">Resoluci\u00f3n TEAC de 8 de septiembre de 2016<\/a>, para la exenci\u00f3n de la ganancia por la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual por reinversi\u00f3n en otra, dentro de la adquisici\u00f3n puede incluirse la construcci\u00f3n siempre que se finalice en el plazo de 2 a\u00f1os, sin que sea aplicable el plazo de 4 a\u00f1os de la extinta deducci\u00f3n en cuota por inversi\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref36\" name=\"_edn36\">[36]<\/a> Puede seguirse la noticia en <a href=\"Puede%20seguirse%20la%20noticia%20en%20BIT,%20Colegio%20de%20Registradores\">BIT, Colegio de Registradores, n\u00famero 155<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref37\" name=\"_edn37\">[37]<\/a> La norma se conten\u00eda anteriormente en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd439-2007.t4.html#a54\">art. 54-4 del Reglamento del IRPF<\/a>, el cual fue suprimido por el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/517875-rd-960-2013-de-5-dic-modifica-el-ris-del-rd-1777-2004-de-30-jul-el-rirpf.html#a2\">Decreto 960\/2013<\/a> en consonancia con la eliminaci\u00f3n de la desgravaci\u00f3n por adquisici\u00f3n de vivienda habitual, pero trasladada la definici\u00f3n de \u00e9sta al actual <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd439-2007.t2.html#a41b\">art. 41 bis del Reglamento del IRPF<\/a> por interesar a efectos de determinadas exenciones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref38\" name=\"_edn38\">[38]<\/a> Si bien no le faltaba raz\u00f3n al contribuyente cuando argumentaba que el precepto s\u00f3lo habla de que haya constituido su residencia durante 3 a\u00f1os y no de que haya constituido su residencia en propiedad durante 3 a\u00f1os\u2026 Claro que no debi\u00f3 ayudar que la donaci\u00f3n de los hijos propietarios a sus septuagenarios padres residentes en la vivienda desde hace m\u00e1s de 3 a\u00f1os, fuese justo 1 mes antes de su venta por \u00e9stos y por una valor sensiblemente inferior al precio de la venta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref39\" name=\"_edn39\">[39]<\/a> Como explica <a href=\"http:\/\/www.consultingdms.com\/cache\/05\/0e\/6fd3c64be93b939f6265f5c8dc91768b259b.pdf\">Alejandro DEL CAMPO<\/a>, adelant\u00e1ndose a la <a href=\"http:\/\/curia.europa.eu\/juris\/document\/document.jsf?text=&amp;docid=77862&amp;pageIndex=0&amp;doclang=ES&amp;mode=lst&amp;dir=&amp;occ=first&amp;part=1&amp;cid=20547\">STJUE de 6 de octubre de 2009<\/a>, que conden\u00f3 a Espa\u00f1a por incumplimiento de la normativa comunitaria, m\u00e1s concretamente el principio de libre circulaci\u00f3n, por tratar de forma diferente, hasta 31 de diciembre de 2006, las ganancias patrimoniales obtenidas en Espa\u00f1a seg\u00fan que los sujetos pasivos fuesen residentes o no residentes.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref40\" name=\"_edn40\">[40]<\/a> Antes de la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/o3316-2010-eha.html\">Orden EHA 3316\/2010<\/a> era el Modelo 212.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong><em>Vicente Martorell, notario<\/em><\/strong><\/p>\n<p><strong><em>12\u00a0 de octubre\u00a0 de 2020<\/em><\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2><span style=\"font-size: 14pt;\"><a id=\"enlaces\"><\/a>ENLACES:<\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>VARIACIONES FISCALES GALLEGAS EN LA OPERATIVA NOTARIAL 2020<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/\">ART\u00cdCULOS FISCAL<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/tag\/vicente-martorell\/\">ART\u00cdCULOS RECIENTES DE VICENTE MARTORELL<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n<h2 style=\"text-align: center;\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/fiscal\/\">SECCI\u00d3N FISCAL<\/a>\u00a0<\/span><\/strong><\/h2>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\"><a href=\"http:\/\/www.notariaponteourense.com\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">WEB DE VICENTE MARTORELL<\/a>\u00a0 \u00a0<a href=\"http:\/\/www.oviedonotaria.com\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">NUEVA WEB<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n<p><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">NORMAS: \u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/cuadros\/normas-basicas\/\">Cuadro general.<\/a> \u00a0 \u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/cuadro-de-informes-mensuales-generales-de-lo-publicado-en-el-boe\/\">Por meses. <\/a>\u00a0 \u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=1241\">+ Destacadas<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n<p><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">NORMAS: \u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/titulares-boe-normas-2015\/\">Res\u00famenes 2002 \u2013 2020.<\/a>\u00a0 \u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/normas\/futuras-normas\/\">Futuras.<\/a>\u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/consumo-y-derecho\/normas-cyd\/\">\u00a0Consumo<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n<p><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">NORMAS: \u00a0\u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/cuadros\/tratados_\/tratados-internacionales-y-acuerdos-internacionales-cuadros\/\">Tratados internacionales<\/a>,\u00a0\u00a0<span style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\"><a class=\"style110\" href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/cuadros\/forales\/\" target=\"_top\" rel=\"noopener noreferrer\">Derecho Foral<\/a>, \u00a0<\/span><span class=\"style11\" lang=\"es\" style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\"><a class=\"style9\" href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/cuadros\/europeas\/\" target=\"_top\" rel=\"noopener noreferrer\">Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/span><\/strong><\/p>\n<p><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">RESOLUCIONES: \u00a0 \u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/cuadro-resoluciones-dgrn-por-meses\/\">Por meses.<\/a> \u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/resoluciones\/titulares-de-resoluciones\/\">Por titulares.<\/a>\u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/practica\/indice-jc-casas\/\">\u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n<p><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">WEB: \u00a0\u00a0<span style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/esta-web\/que-ofrece\/\" target=\"_top\" rel=\"noopener noreferrer\">Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/1198-2\/\">NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a><\/span><span style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\">\u00a0 \u00a0<\/span><span style=\"font-family: 'comic sans ms', sans-serif;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/esta-web\/ideario\/ideario-de-esta-web\/\" target=\"_top\" rel=\"noopener noreferrer\">Ideario<\/a><\/span><\/span><\/strong><\/p>\n<p><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">CASOS PR\u00c1CTICOS: \u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/practica\/casos-practicos\/\">Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0 \u00a0 <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/internacional\/dictamenes-derecho-internacional-privado\/\">Internacional<\/a>.<\/span><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\"><a href=\"#arriba\">IR ARRIBA<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-76516\" src=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2020\/10\/extranjeros-siluetas.jpg\" alt=\"\" width=\"960\" height=\"480\" srcset=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2020\/10\/extranjeros-siluetas.jpg 960w, 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