{"id":78361,"date":"2020-12-16T18:01:10","date_gmt":"2020-12-16T17:01:10","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=78361"},"modified":"2020-12-16T18:16:11","modified_gmt":"2020-12-16T17:16:11","slug":"tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-35-y-registros-38","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-de-derecho-fiscal-para-notarias-35-y-registros-38\/","title":{"rendered":"Tema de Derecho Fiscal para Notar\u00edas (35) y Registros (38)."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 35 NOTAR\u00cdAS \/ 38 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Diciembre 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 35.\u00a0<\/strong>La imposici\u00f3n municipal en relaci\u00f3n con los bienes inmuebles: sus manifestaciones. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles. El impuesto municipal sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.<\/p>\n

Registros Tema 38. <\/strong>La imposici\u00f3n municipal en relaci\u00f3n con los bienes inmuebles: sus manifestaciones. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles. El impuesto municipal sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- LA IMPOSICI\u00d3N MUNICIPAL EN RELACI\u00d3N CON LOS BIENES INMUEBLES: SUS MANIFESTACIONES.<\/strong><\/h2>\n

Siguiendo a Ferreiro<\/strong>, el poder financiero del Estado y el de las CCAA es originario y de igual naturaleza, frente al de las Entidades Locales, que es derivado, ya que seg\u00fan el art. 133.1 y 2 CE los tributos se establecen<\/em> por ley, y s\u00f3lo del Estado y de las CCAA pueden emanar leyes, mientras que los Entes Locales s\u00f3lo tienen potestad reglamentaria, ello explica que el sistema tributario local se asiente como eje normativo fundamental en el RDL 2\/2004 por el que se aprueba el TR de la Ley de Haciendas Locales.<\/p>\n

Pues bien, de acuerdo al mismo y ci\u00f1\u00e9ndonos a sus manifestaciones en relaci\u00f3n a los inmuebles, adem\u00e1s de las tasas y contribuciones especiales podemos hablar de tres impuestos que recaen sobre los mismos: uno de exigencia obligatoria por los Ayuntamiento, el IBI o antigua contribuci\u00f3n, y dos de exigencia voluntaria o potestativa: el Impuesto municipal sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, antigua \u00abplusval\u00eda\u00bb y el Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras. Nos vamos a referir a los dos primeros.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES.<\/strong><\/h2>\n

2.1.- Aspectos generales.<\/strong><\/p>\n

El IBI est\u00e1 regulado en los arts. 60 y siguientes del TR de la LHL y adem\u00e1s debe tenerse en cuenta toda la normativa catastral cuyo v\u00e9rtice es el TR de la Ley del Catastro Inmobiliario aprobado por RDL 1\/2004.<\/p>\n

El IBI es un tributo directo de car\u00e1cter real, de titularidad municipal y exacci\u00f3n obligatoria que grava el valor catastral de los bienes inmuebles en los t\u00e9rminos establecidos en los art\u00edculos 60 a 77 del TRLRHL. Se trata de un impuesto de devengo peri\u00f3dico anual que se verifica el 1 de enero de cada a\u00f1o y de gesti\u00f3n compartida con la Administraci\u00f3n del Estado.<\/p>\n

2.2.- Hecho imponible.<\/strong><\/p>\n

Con car\u00e1cter de n\u00famerus clausus el hecho imponible est\u00e1 constituido por la titularidad en r\u00e9gimen de dominio, derecho real de usufructo, derecho real de superficie o concesi\u00f3n administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los servicios p\u00fablicos a los que se hallen afectos de bienes inmuebles urbanos, r\u00fasticos y de caracter\u00edsticas especiales.<\/p>\n

Pues bien, debemos advertir que el concepto de inmueble a efectos del IBI no coincide exactamente con el concepto de inmuebles civil e hipotecario y as\u00ed se incluyen los denominados bienes inmuebles de caracter\u00edsticas especiales o conjuntos complejos de uso especializado que se consideran un \u00fanico inmueble teniendo tal consideraci\u00f3n entre otros las autopistas de peaje y los aeropuertos y puertos comerciales.<\/p>\n

Adem\u00e1s se diferencia entre bienes inmuebles r\u00fasticos y urbanos, sin que sea tampoco exactamente coincidente su bipartici\u00f3n con la normativa urban\u00edstica y as\u00ed determinadas edificaciones en suelo r\u00fastico tributan en el IBI como urbanas.<\/p>\n

En cualquier caso:<\/p>\n

(I) Son supuestos de no sujeci\u00f3n:<\/p>\n

.- Los bienes del dominio p\u00fablico mar\u00edtimo-terrestre e hidr\u00e1ulico, siempre que sean de aprovechamiento p\u00fablico y gratuito.<\/p>\n

.- Los bienes de dominio p\u00fablico afectos a un servicio p\u00fablico gestionados directamente por el ayuntamiento y los patrimoniales de los Ayuntamientos, exceptuados en ambos casos los cedidos a terceros mediante contraprestaci\u00f3n.<\/p>\n

(II) Por lo que se refiere a los supuestos exentos, se distingue entre exenciones de oficio o autom\u00e1ticas, rogadas y potestativas quedando estas \u00faltimas sujetas a su establecimiento en una ordenanza municipal.<\/p>\n

.- Entre las de oficio destacar los bienes de administraciones p\u00fablicas afectos a seguridad ciudadana, educaci\u00f3n y defensa nacional as\u00ed como los montes comunales y los de la Iglesia Cat\u00f3lica en los t\u00e9rminos de los Acuerdos con La Santa Sede.<\/p>\n

.- Entre las rogadas, las de centros de ense\u00f1anza acogidos a r\u00e9gimen de concierto educativo y los integrantes del Patrimonio Hist\u00f3rico Espa\u00f1ol.<\/p>\n

.- Entre las voluntarias, la de posible aplicaci\u00f3n a las entidades sin fines lucrativos.<\/p>\n

2.3.- Sujeto pasivo.<\/strong><\/p>\n

Sujeto pasivo es el titular dominical, usufructuario o superficiario o concesionario y aunque el Impuesto se devenga el 1 de enero de cada a\u00f1o, al tener car\u00e1cter peri\u00f3dico el TS en sentencia de 15 de junio de 2016 ha declarado que en caso de ausencia de pacto en contrario, el vendedor que abone el IBI podr\u00e1 repercutirlo sobre el comprador proporcionalmente en el a\u00f1o en que se verifique la transmisi\u00f3n. Y, adem\u00e1s, a\u00f1adir:<\/p>\n

(I) La responsabilidad solidaria de los cotitulares.<\/p>\n

(II) La afecci\u00f3n de los inmuebles a su pago en caso de cambio de titular.<\/p>\n

2.4.- Base imponible y base liquidable.<\/strong><\/p>\n

La base imponible est\u00e1 constituida por el valor catastral que se determina conforme a las normas del catastro. Al menos indicar que:<\/p>\n

(I) No puede superar el valor de mercado.<\/p>\n

(II) Est\u00e1 integrado por el valor del suelo y el valor de las edificaciones en los bienes urbanos y precisamente a efectos de la plusval\u00eda municipal se aplica el valor del suelo.<\/p>\n

(III) Se determina mediante la aplicaci\u00f3n de la ponencia de valores y por procedimientos de valoraci\u00f3n colectiva o individual.<\/p>\n

(IV) En el caso de revisiones catastrales existe una reducci\u00f3n aplicable durante un per\u00edodo de 9 a\u00f1os mediante la aplicaci\u00f3n de un coeficiente reductor del 0,9 el primer a\u00f1o que disminuye en un 0,1 cada a\u00f1o hasta su desaparici\u00f3n.<\/p>\n

2.5.- Cuota tributaria.<\/strong><\/p>\n

La cuota tributaria se obtiene de aplicar los tipos de gravamen que son distintos seg\u00fan se trate de inmuebles urbanos, r\u00fasticos y especiales. En concreto:<\/p>\n

(I) En urbanos pueden oscilar entre el 0,4 y el 1,10 y en r\u00fasticos entre el 0,30 y el 0,90.<\/p>\n

(II) Adem\u00e1s:<\/p>\n

.- Existen unos tipos incrementados en funci\u00f3n de la capitalidad y prestaci\u00f3n de servicios y tipos reducidos en los casos de revisi\u00f3n de valores catastrales.<\/p>\n

.- Los ayuntamientos pueden establecer tipos diferenciados atendiendo a los usos en los inmuebles urbanos y establecer un recargo sobre inmuebles de uso residencial desocupados.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- EL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE EL SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA.<\/strong><\/h2>\n

3.1.- Aspectos generales y situaci\u00f3n actual del tributo.<\/strong><\/p>\n

El IIVTNU es un impuesto municipal directo y de car\u00e1cter potestativo cuya regulaci\u00f3n b\u00e1sica se encuentra recogida en los art\u00edculos 104 a 110 del TRLRHL. Este impuesto se justifica en la participaci\u00f3n que el Ayuntamiento ha de tener en una parte de las plusval\u00edas generadas en los terrenos de naturaleza urbana de propiedad particular por la actuaci\u00f3n urban\u00edstica y la realizaci\u00f3n de obras y servicios p\u00fablicos de las administraciones p\u00fablicas.<\/p>\n

Tributo que ha sido objeto de una profunda revisi\u00f3n por el TC y el TS, por lo que previamente debemos referirnos a la situaci\u00f3n actual:<\/p>\n

a.- SUPUESTOS INCONSTITUCIONALES.<\/p>\n

.- Sentencia TC 59\/2017, de 11\/5\/2017: casos de inexistencia de incremento de valor en cualquier transmisi\u00f3n.<\/p>\n

.- Sentencia TC 126\/2019, de 31\/10\/2019: casos en los que la cuota a satisfacer supere el incremento patrimonial realmente obtenido por el contribuyente.<\/p>\n

\u00a0Se puede incidir en dichos supuestos tanto en transmisiones onerosas como gratuitas, inter vivos o mortis causa (sentencia TS de 8\/11\/2018, ROJ 3765\/2018).<\/p>\n

Fuera de los supuestos afectados (en caso de haber ganancia, salvo que la cuota a ingresar sea superior al incremento) el impuesto debe calcularse aplicando las normas para la determinaci\u00f3n de la base imponible del TRLHL y ordenanzas municipales (sentencia TS de 27\/3\/2019, ROJ 1084\/2019).<\/p>\n

b.- PRUEBA DE INCIDENCIA EN LOS SUPUESTOS DE INCONSTITUCIONALIDAD Y SU CARGA. LEGITIMACI\u00d3N.<\/p>\n

Se debe probar por el contribuyente el estar incurso en alguno de los supuestos. Tambi\u00e9n est\u00e1n legitimados en v\u00eda administrativa y contencioso-administrativa los obligados contractualmente al pago (sentencia TS de 30\/10\/2019, ROJ 3488\/2019).<\/p>\n

\u00a0De acuerdo a la fundamental sentencia del TS de 9 de julio de 2018 (ROJ 2499\/2018), reiterada su doctrina por otras posteriores (entre otras, de 3\/3\/2020, ROJ 798\/2020): Para acreditar que no ha existido la plusval\u00eda gravada por el IIVTNU podr\u00e1 el sujeto pasivo (a) ofrecer cualquier principio de prueba, que al menos indiciariamente permita apreciarla, como es la diferencia entre el valor de adquisici\u00f3n y el de transmisi\u00f3n que se refleja en las correspondientes escrituras p\u00fablicas; b) optar por una prueba pericial que confirme tales indicios; o, en fin, (c) emplear cualquier otro medio probatorio ex art\u00edculo 106.1 LGT que ponga de manifiesto el decremento de valor del terreno transmitido y la consiguiente improcedencia de girar liquidaci\u00f3n por el IIVTNU.<\/p>\n

3.2.- Hecho imponible y devengo.<\/strong><\/p>\n

El hecho imponible lo define su denominaci\u00f3n: el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana a efectos del IBI que se pongan de manifiesto por la transmisi\u00f3n de la propiedad de los mismos por cualquier t\u00edtulo oneroso o gratuito, inter vivos o mortis causa o con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de cualquier derecho real de goce limitativo del dominio, excepto las servidumbres. Se devenga pues el d\u00eda de la transmisi\u00f3n del dominio o constituci\u00f3n del derecho real.<\/p>\n

Y, como supuestos de no sujeci\u00f3n m\u00e1s relevantes desde la perspectiva notarial:<\/p>\n

.- Aportaciones de bienes y derechos realizadas por los c\u00f3nyuges a la sociedad conyugal, adjudicaciones que a su favor y en pago de ellas se verifiquen y transmisiones que se hagan a los c\u00f3nyuges en pago de sus haberes comunes.<\/p>\n

.- Transmisiones de bienes inmuebles entre c\u00f3nyuges o a favor de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias en los casos de nulidad, separaci\u00f3n o divorcio matrimonial, sea cual sea el r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial.<\/p>\n

.- Transmisiones de terrenos y adjudicaciones en proyectos de compensaci\u00f3n y reparcelaciones.<\/p>\n

.- Transmisiones de terrenos con ocasi\u00f3n de operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial a las que resulte de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen especial del Impuesto de Sociedades a excepci\u00f3n de las aportaciones no dinerarias especiales cuando no se hallen integrados en una rama de actividad.<\/p>\n

.- Las disoluciones de comunidad y extinciones de condominio sin excesos de adjudicaci\u00f3n y en caso de excesos fundados en la indivisibilidad.<\/p>\n

Y respecto de las exenciones, aparte de la subjetiva de Administraciones P\u00fablicas, destacar la de los titulares de concesiones administrativas reversibles.<\/p>\n

3.3.- Sujetos pasivos.<\/strong><\/p>\n

Es sujeto pasivo del impuesto a t\u00edtulo de contribuyente el que obtiene para s\u00ed la ganancia que supone el incremento de valor, que es en las adquisiciones a t\u00edtulo oneroso, el transmitente y en las a t\u00edtulo lucrativo, sean inter vivos o mortis causa, el adquirente.<\/p>\n

Y a\u00f1adir que:<\/p>\n

(I) De acuerdo al art. 254 de la LH, se establece un cierre registral de los documentos que contengan hechos imponibles sin que se en el caso de transmisiones lucrativas se acredite la presentaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n o liquidaci\u00f3n y en el caso de onerosas se admite adem\u00e1s, alternativamente, la declaraci\u00f3n del adquirente.<\/p>\n

(II) Adem\u00e1s, en las adquisiciones onerosas, si el sujeto pasivo es una persona f\u00edsica no residente en Espa\u00f1a, el adquirente tiene la consideraci\u00f3n de sustituto del contribuyente.<\/p>\n

3.4.- BASE IMPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE.<\/strong><\/p>\n

La base imponible del IIVTNU est\u00e1 constituida por el incremento del valor de los terrenos puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un periodo m\u00e1ximo de 20 a\u00f1os, Los dos elementos que se han de tener en cuenta para calcular la base imponible son: el valor del terreno y el porcentaje:<\/p>\n

.- El valor del terreno coincide normalmente con el valor catastral del mismo; en caso de derechos reales de goce se aplican las normas del ITP y AJD.<\/p>\n

.- Sobre el valor del terreno, se aplica un porcentaje anual m\u00e1ximo que oscila entre el 3,7 y el 3%.<\/p>\n

Adem\u00e1s, en caso de revisi\u00f3n de los valores catastrales como consecuencia de un procedimiento de valoraci\u00f3n colectiva, se establece durante los cinco a\u00f1os siguientes una reducci\u00f3n entre el 40 y 60%.<\/p>\n

3.5.- CUOTA TRIBUTARIA.<\/strong><\/p>\n

La cuota del IIVTNU ser\u00e1 el resultado de aplicar a la base imponible los tipos correspondientes de la escala de gravamen, la cual ser\u00e1 fijada por el Ayuntamiento, sin que el tipo impositivo pueda ser superior al 30%.<\/p>\n

Y, entre las bonificaciones, destacar que las ordenanzas fiscales pueden establecer una bonificaci\u00f3n de hasta el 95% en las transmisiones mortis causa a favor de parientes directos.<\/p>\n

3.6.- GESTI\u00d3N.<\/strong><\/p>\n

Rige el sistema de liquidaci\u00f3n salvo que se haya implantado la autoliquidaci\u00f3n, los plazos son an\u00e1logos a los del ITP e ISD estatales y adem\u00e1s del cierre registral ya apuntado, los notarios quedan sujetos a un debe de informaci\u00f3n que se articula actualmente a trav\u00e9s del \u00edndice \u00fanico.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. <\/strong><\/p>\n

Noviembre 2020.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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