{"id":78372,"date":"2020-12-16T18:31:02","date_gmt":"2020-12-16T17:31:02","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=78372"},"modified":"2020-12-16T20:33:41","modified_gmt":"2020-12-16T19:33:41","slug":"tema-1-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-1-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-registros\/","title":{"rendered":"Tema 1 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas y Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 1 NOTAR\u00cdAS \/ 1 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Diciembre 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 1. <\/strong>Principios generales que informan el Derecho Tributario, con especial referencia a los contenidos en la Constituci\u00f3n: capacidad econ\u00f3mica, legalidad, seguridad jur\u00eddica, igualdad, justicia tributaria y progresividad.<\/p>\n

Registros Tema 1. <\/strong>Principios generales que informan el Derecho Tributario, con especial referencia a los contenidos en la Constituci\u00f3n: capacidad econ\u00f3mica, legalidad, seguridad jur\u00eddica, igualdad, justicia tributaria y progresividad.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.-\u00a0<\/strong>PRINCIPIOS GENERALES QUE INFORMAN EL DERECHO TRIBUTARIO.<\/strong><\/h2>\n

Dice el art. 31.1 de la CE: <\/strong>\u00bb Todos contribuir\u00e1n al sostenimiento de los gastos p\u00fablicos de acuerdo con su capacidad econ\u00f3mica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ning\u00fan caso, tendr\u00e1 alcance confiscatorio.\u00bb<\/p>\n

Precepto que contiene los principios constitucionales en materia tributaria que son: generalidad, capacidad econ\u00f3mica, igualdad, progresividad e interdicci\u00f3n de la confiscaci\u00f3n. Todos ellos se reconducen a un \u00fanico principio: el de justicia tributaria, pues el principio de igualdad exige el de generalidad, que a su vez s\u00f3lo tiene sentido a la luz de la capacidad econ\u00f3mica, y la progresividad no es sino un procedimiento t\u00e9cnico para lograr la efectiva igualdad.<\/p>\n

Antes de hacer una breve referencia a cada uno de los mismos, se debe advertir que:<\/p>\n

a) Conforme a los arts. 9 y. 53.1 de la CE, dichos principios son directamente vinculantes para los poderes p\u00fablicos, aunque han sido sustra\u00eddos a la tutela directa de los ciudadanos, seg\u00fan se desprende del n\u00ba 2 del citado art. 53.<\/p>\n

b) Que en el propio texto constitucional existen otra serie de principios de aplicaci\u00f3n en materia tributaria:<\/p>\n

.- El art. 9 de la Constituci\u00f3n que establece el sometimiento de los poderes p\u00fablicos a la Constituci\u00f3n y al ordenamiento jur\u00eddico y los principios de legalidad, la jerarqu\u00eda normativa, la publicidad de las normas, la irretroactividad de las disposiciones sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos individuales, la seguridad jur\u00eddica, la responsabilidad y la interdicci\u00f3n de la arbitrariedad de los poderes p\u00fablicos.<\/p>\n

.- El art. 24 de la Constituci\u00f3n que sanciona el principio de tutela jurisdiccional efectiva en el que se apoy\u00f3 el TC para declarar en sentencia de 5 de abril de 2006 inconstitucional las normas de los Impuestos de Transmisiones y Sucesiones que consideraban al presentante como mandatario ex lege del sujeto pasivo.<\/p>\n

– El art. 25 de la Constituci\u00f3n que consagra los principios generales informadores y l\u00edmites de la potestad sancionadora.<\/p>\n

Por otra parte, en cuanto a su efectividad y garant\u00edas:<\/p>\n

.- Los principios constitucionales se encuentran amparados por el TC que no solo se limita a la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad de las leyes sino tambi\u00e9n a establecer la interpretaci\u00f3n m\u00e1s conforme a la Constituci\u00f3n de las leyes.<\/p>\n

.- Pero ello no impide la aplicaci\u00f3n de los principios constitucionales por los tribunales ordinarios en dos \u00e1mbitos de actuaci\u00f3n: de forma inmediata en la inconstitucionalidad sobrevenida de normas de rango legal y en los reglamentos y de forma mediata mediante la cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad para normas con rango de ley dictadas con posterioridad a la Constituci\u00f3n, adem\u00e1s de la obligaci\u00f3n que les incumbe de interpretar la normativa de la manera m\u00e1s adecuada a los mismos.<\/p>\n

Tambi\u00e9n se debe destacar que en materia tributaria incide el Derecho de la Uni\u00f3n Europea, tanto el originario como el derivado, y buena prueba de ello es la sentencia del Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea de 3 de septiembre de 2014, a prop\u00f3sito de la tributaci\u00f3n en el ISD de los no residentes que ha obligado a establecer un nuevo r\u00e9gimen en la disposici\u00f3n adicional segunda de su Ley y la recepci\u00f3n por la jurisprudencia del denominado principio de confianza leg\u00edtima.<\/p>\n

Pues bien, la jurisprudencia del TJUE tiene incluso efectos m\u00e1s en\u00e9rgicos que la propia jurisprudencia del TC que en principio en materia tributaria no afecta a situaciones firmes, s\u00ed en materia sancionadora incluida la tributaria (art. 41 LOTC). Los fallos del TJUE declarando contrarias a la normativa de la UE constituyen supuestos de nulidad de pleno derecho como a prop\u00f3sito del alcance de la citada sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014 ha reconocido el TS en sentencias de 16\/7\/2020.<\/p>\n

Nos detendremos ahora en los m\u00e1s importantes, siguiendo el orden del programa.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- PRINCIPIOS DE CAPACIDAD ECON\u00d3MICA, LEGALIDAD, SEGURIDAD JUR\u00cdDICA, IGUALDAD, JUSTICIA TRIBUTARIA Y PROGRESIVIDAD.<\/strong><\/h2>\n

Siendo como ya ellos indicado el principio de justicia tributaria el resultado omnicomprensivo de los restantes como paradigma de un sistema tributario justo en su generalidad y en la particularidad de cada tributo.<\/p>\n

(I) <\/strong>Principio de generalidad<\/strong>, tambi\u00e9n recogido en el art. 3 de la LGT, que en sentido negativo proh\u00edbe la existencia de los privilegios fiscales y, por tanto, la reducci\u00f3n de las exenciones y beneficios a los supuestos estrictamente justificados, si bien el TC y la propia LGT han reconocido la legitimidad del empleo del sistema tributario con fines de pol\u00edtica econ\u00f3mica y social.<\/p>\n

(II) <\/strong>Principios de igualdad y de capacidad contributiva<\/strong>, el primero es un reflejo en materia tributaria del art. 14 de la CE y que, en este campo, se halla indisolublemente ligado al de capacidad contributiva, pues la verdadera igualdad consiste en tratar desigualmente a los desiguales. Capacidad contributiva que tiene un doble aspecto: absoluto – han de contribuir los que tengan capacidad econ\u00f3mica – y relativo \u2011determinando en qu\u00e9 medida cada sujeto-.<\/p>\n

Son m\u00faltiples sus manifestaciones destacando:<\/p>\n

.- Que ampar\u00e1ndose en el citado art. 14 de la CE, el TC en sentencia de 18 de marzo de 2015 ha declarado inconstitucional el requisito de la residencia en la CA Valenciana para aplicar una bonificaci\u00f3n del 99% en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n

.- La ya antigua sentencia del TC de 19 de julio de 2000 que declar\u00f3 la nulidad del art. 14.7 del TR del ITP y AJD por gravar por medio de una ficci\u00f3n legal una riqueza inexistente.<\/p>\n

.- La sentencia del TC 59\/2017 que ha declarado parcial y relativamente inconstitucional la normativa del TRLHL en el IIVTNU (plusval\u00eda municipal) en los casos en que grava supuestos de inexistencia de incremento de valor en cualquier transmisi\u00f3n, inter vivos o mortis causa, pudi\u00e9ndose incidir tanto en las en transmisiones onerosas como gratuitas, inter vivos o mortis causa (sentencia TS de 8\/11\/2018, ROJ 3765\/2018) y bastando como principio de prueba para acreditar la inexistencia de dicho incremento, adem\u00e1s de otros posibles, el contraste entre el valor de adquisici\u00f3n anterior y transmisi\u00f3n actual que conste en las respectivas escrituras (sentencia del TS de 9 de julio de 2018).<\/p>\n

III) El principio de progresividad<\/strong> no impide la existencia de tributos con tipos proporcionales o fijos y se halla limitado en el mismo art. 31 de la CE, al decir que nunca podr\u00e1 tener car\u00e1cter confiscatorio. La existencia de tarifas progresivas es propia de los Impuestos Directos, mientras que en los Indirectos se suelen aplicar tipos proporcionales.<\/p>\n

IV)<\/strong> Adem\u00e1s, el n\u00famero 3 del citado art. 31 de la CE, sanciona el principio de legalidad<\/strong> al decir que \u201cs\u00f3lo podr\u00e1n establecerse prestaciones personales o patrimoniales de car\u00e1cter p\u00fablico con arreglo a la ley\u00bb, principio que debe ser interpretado de forma flexible, sujetando a reserva de ley \u00fanicamente los elementos b\u00e1sicos del tributo, tal y como desarrolla el 8 de la LGT <\/strong>y de forma relativa y no absoluta. Principio de legalidad que es, sin duda, el que mayores pol\u00e9micas ocasiona, siendo de destacar las nulidades del RITP Y AJD en las sentencias del TS de 3\/11\/1997 y 5\/12\/1998.<\/p>\n

V) El principio de seguridad jur\u00eddica<\/strong> ya citado o certidumbre para los destinatarios de las normas tributarias, que se plasma en principios tales como la posible retroactividad relativa, nunca absoluta de las normas tributaria y la irretroactividad de las normas sancionadoras, adem\u00e1s del principio de legalidad antes expuesto.<\/p>\n

VI) Y, para terminar, referirnos al principio de interdicci\u00f3n del car\u00e1cter confiscatorio de los tributos<\/strong>, principio que ha servido al TC para declarar en la sentencia 126\/2019, de 31\/10\/2019 la nulidad parcial y relativa de partes de las normas de TRLHL en los casos en que, por su aplicaci\u00f3n, aun existiendo incremento de valor, la cuota tributaria a satisfacer supere el incremento patrimonial realmente obtenido por el contribuyente.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez. <\/strong><\/p>\n

Diciembre 2020.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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