{"id":78376,"date":"2020-12-16T18:46:20","date_gmt":"2020-12-16T17:46:20","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=78376"},"modified":"2020-12-16T20:27:20","modified_gmt":"2020-12-16T19:27:20","slug":"tema-3-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-3-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-registros\/","title":{"rendered":"Tema 3 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas y Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 3 NOTAR\u00cdAS \/ 3 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Diciembre 2020<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 3.<\/strong> Los tributos. Especial estudio del impuesto; concepto, fundamento y clasificaci\u00f3n. Tasas. Contribuciones especiales y exacciones parafiscales.<\/p>\n

Registros Tema 3. <\/strong>Los tributos. Especial estudio del impuesto; concepto, fundamento y clasificaci\u00f3n. Tasas. Contribuciones especiales y exacciones parafiscales.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- <\/strong>LOS TRIBUTOS.<\/strong><\/h2>\n

Define el art. 2.1 de la LGT los tributos como los ingresos p\u00fablicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administraci\u00f3n p\u00fablica como consecuencia de la realizaci\u00f3n del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos p\u00fablicos.<\/p>\n

Y en su segundo p\u00e1rrafo destaca su funci\u00f3n primaria y secundarias al indicar que Los tributos, adem\u00e1s de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos p\u00fablicos, podr\u00e1n servir como instrumentos de la pol\u00edtica econ\u00f3mica general y atender a la realizaci\u00f3n de los principios y fines contenidos en la Constituci\u00f3n.<\/p>\n

Pues bien, de ello se derivan las notas que conforma la naturaleza de los tributos:<\/p>\n

1.- Un ingreso p\u00fablico (el m\u00e1s importante y t\u00edpico de todos).<\/p>\n

2.- Pecuniario, aunque excepcionalmente puede consistir en la entrega de determinados bienes en especie (ej. el pago del ISD mediante obras de arte).<\/p>\n

3.- Obligatorio y, por lo tanto, coactivo.<\/p>\n

4.- De car\u00e1cter contributivo: lo que significa que son ingresos destinados a la financiaci\u00f3n del gasto p\u00fablico. Y<\/p>\n

5.- De car\u00e1cter social, pues son un instrumento de la pol\u00edtica econ\u00f3mica general para atender a la realizaci\u00f3n de los principios y fines contenidos en la Constituci\u00f3n.<\/p>\n

6.- No pueden tener car\u00e1cter confiscatorio por mandato del art. 31.1 CE, principio que ha servido al TC para declarar en la sentencia 126\/2019, de 31\/10\/2019 la nulidad parcial y relativa de partes de las normas de TRLHL relativas al IIVTNU (plusval\u00eda municipal) en los casos en que, por su aplicaci\u00f3n, aun existiendo incremento de valor, la cuota tributaria a satisfacer supere el incremento patrimonial realmente obtenido por el contribuyente.<\/p>\n

Y, en fin, Como ve\u00edamos en los temas anteriores debe destacarse que los elementos esenciales del tributo quedan sujetos a reserva de ley en los t\u00e9rminos que establecen los arts. 31.3 de la CE y el art. 10 de la LGT.<\/p>\n

Pues bien, el art. 26 de la LGT clasifica los tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales a los que pasamos a referirnos.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- ESPECIAL ESTUDIO DEL IMPUESTO; CONCEPTO, FUNDAMENTO Y CLASIFICACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

Son impuestos, de acuerdo al art. 2.2 de la LGT, los tributos exigidos sin contraprestaci\u00f3n, cuyo hecho imponible est\u00e1 constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jur\u00eddica o econ\u00f3mica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesi\u00f3n de un patrimonio, la circulaci\u00f3n de los bienes o la adquisici\u00f3n o gasto de renta.<\/p>\n

Su fundamento \u00faltimo radica en el art. 31.1 de la Constituci\u00f3n, siendo hist\u00f3ricamente la causa de existencia de las primeras Cortes en los Reinos de Espa\u00f1a y por ejemplo, los Estados Generales en Francia e instituciones similares.<\/p>\n

Doctrinalmente los impuestos se clasifican desde diversos puntos de vista:<\/p>\n

.- Impuestos directos o indirectos, seg\u00fan graven el patrimonio o renta obtenida IRPF, IRNR IS, IP, ISD, IIVTNU (plusval\u00eda municipal); o el tr\u00e1fico de riqueza ITP, IVA, Aduanero y los Impuestos especiales. Clasificaci\u00f3n en crisis, de tal forma que hoy se ha reformulado su concepto por Sainz Bujanda distinguiendo entre m\u00e9todos impositivos indirectos o directos, seg\u00fan el sujeto pasivo tenga o no derecho legal a resarcirse a cargo de otra persona ajena a la relaci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

.- Impuestos reales o personales, seg\u00fan su hecho imponible se determine con independencia ITP, IVA – o no de una persona concreta IRPF, IS, IP, ISD.<\/p>\n

.- Subjetivos u objetivos, seg\u00fan se tenga en cuenta para la cuantificaci\u00f3n de la deuda tributaria las circunstancias personales del sujeto pasivo.<\/p>\n

.- Peri\u00f3dicos o instant\u00e1neos. Los primeros son aquellos en los que el hecho imponible se dilata en un espacio de tiempo (ej. IRPF), mientras que los instant\u00e1neos se exigen en el mismo momento en el que se produce el hecho imponible ( ej. Sucesiones y Donaciones).<\/p>\n

.- Estatales, auton\u00f3micos o locales, atendiendo al sistema competencial vigente.<\/p>\n

Sin embargo, debe apuntarse que tales clasificaciones est\u00e1n hoy en tela de juicio por la realidad. As\u00ed, por ejemplo, en el ITP y AJD considerado tradicionalmente un tributo objetivo son numerosas las CCAA que establecen tipos reducidos y bonificaciones atendiendo a las circunstancias personales de los sujetos pasivos.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- TASAS.<\/strong><\/h2>\n

Define el art. 2.2 de la LGT las tasas como los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizaci\u00f3n privativa o el aprovechamiento especial del dominio p\u00fablico, la prestaci\u00f3n de servicios o la realizaci\u00f3n de actividades en r\u00e9gimen de derecho p\u00fablico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepci\u00f3n voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.<\/p>\n

As\u00ed pues, a diferencia de la legislaci\u00f3n anterior, la concurrencia de al menos una de las circunstancias indicadas: solicitud obligatoria y no concurrencia, suponen que nos hallemos ante una tasa y no un precio p\u00fablico.<\/p>\n

Por otra parte, los precios p\u00fablicos responden a la misma idea de cantidades exigibles por los mismos conceptos siempre que no concurran ninguna de las circunstancias anteriores: solicitud obligatoria y no concurrencia.<\/p>\n

La diferencia fundamental entre las Tasas y los PP es que las primeras tienen naturaleza tributaria, quedando sujetas al principio de reserva de ley, mientras que los PP no tienen naturaleza tributaria y no quedan sujetos al principio de reserva de ley. Ello, a su vez, determina que mientras la tasa tiene como l\u00edmite m\u00e1ximo el de cubrir el coste real o previsible, los PP pueden superar dicho l\u00edmite.<\/p>\n

Las fuentes normativas b\u00e1sicas de las tasas son la Ley 8\/1989 y el TRLHL (RDL 2\/2004).<\/p>\n

Pues bien, antes de pasar al estudio de las contribuciones especiales, debemos hacer una referencia a una categor\u00eda tributaria inclasificable del ITP y AJD y es la cuota gradual de AJD que grava la mayor\u00eda de los documentos notariales:<\/p>\n

.- Y es que La cuota gradual de AJD no puede incardinarse como impuesto por la obvia raz\u00f3n que en ning\u00fan caso grava manifestaci\u00f3n, directa o indirecta, de capacidad econ\u00f3mica alguna; son los impuestos indirectos de Transmisiones Patrimoniales o IVA, los que sujetan a gravamen los desplazamientos patrimoniales; pero, adem\u00e1s, a mayor abundamiento convive con el IVA, suponiendo una tributaci\u00f3n adicional justificada desde anta\u00f1o por la jurisprudencia en su car\u00e1cter de tributo formal o documental.<\/p>\n

.- Tampoco puede clasificarse como tasa: La Administraci\u00f3n no presta servicio alguno y el servicio que se presta, al menos dogm\u00e1ticamente, es en la mayor\u00eda de los casos no obligatorio, aunque s\u00ed necesario para acceder al mayor nivel de protecci\u00f3n que brinda el ordenamiento jur\u00eddico en la circulaci\u00f3n de bienes y derechos de contenido patrimonial. Y es que la documentaci\u00f3n notarial y la inscripci\u00f3n registral, binomio del sistema de seguridad jur\u00eddica preventiva extrajudicial sobre el que se sustenta este tributo, es ejercida por notarios y registradores. Ambos son estatutaria y competencialmente funcionarios pero org\u00e1nica y funcionalmente profesionales (h\u00edbrido entre profesional y funcionario que la LGT clasifica como \u00abprofesional p\u00fablico\u00bb).<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y EXACCIONES PARAFISCALES.<\/strong><\/h2>\n

4.1.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES.<\/strong><\/h3>\n

Las define el art. 2.3 de la LGT como los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtenci\u00f3n por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizaci\u00f3n de obras p\u00fablicas o del establecimiento o ampliaci\u00f3n de servicios p\u00fablicos.<\/p>\n

Es un tributo t\u00edpico de las Haciendas Locales, aunque tanto el Estado como las CCAA art. 157 CE, LOFCA y Estatutos de Autonom\u00eda tienen potestad para su imposici\u00f3n, cuya regulaci\u00f3n en la LHL se caracteriza por las siguientes notas:<\/p>\n

– Establecimiento potestativo.<\/p>\n

– Recurso tributario com\u00fan a todos los entes locales.<\/p>\n

– Su base imponible est\u00e1 constituida como m\u00e1ximo por el 90% del coste que<\/p>\n

\u00a0la Entidad local soporte.<\/p>\n

.- Afectaci\u00f3n presupuestaria a la financiaci\u00f3n de los gastos por cuya raz\u00f3n<\/p>\n

se hubieren exigido.<\/p>\n

4.2.- EXACCIONES PARAFISCALES.<\/strong><\/h3>\n

Las podemos definir como las detracciones coactivas de car\u00e1cter econ\u00f3mico caracterizadas porque, pese a tener materialmente los rasgos del tributo, ni se han creado por ley, ni se gestionan conforme a los principios de gesti\u00f3n de los tributos, ni su exacci\u00f3n est\u00e1 prevista en los Presupuestos Generales del Estado. Su existencia es pues contraria a los arts. 9 y 31 de la CE pues no se hallan sujetas a la reserva de ley e infringir el principio de seguridad jur\u00eddica.<\/p>\n

La Ley 8\/1989, de TPP ha dado cierta cobertura normativa a las mismas y su situaci\u00f3n sint\u00e9ticamente es la siguiente:<\/p>\n

.- Tributos parafiscales: originariamente convalidados por la Ley de 1958 y que, conforme a la DT11 de la LTPP, contin\u00faan vigentes en tanto se regulen con arreglo a Ley.<\/p>\n

.- Prestaciones percibidas por la SS: excluidas de la LTPP y sujetas a la normativa especial de la SS y al control del Tribunal de Cuentas.<\/p>\n

.- Exacciones percibidas por entidades corporativas y Colegios Profesionales:<\/p>\n

quedan sujetas a su normativa espec\u00edfica.<\/p>\n

Las retribuciones por arancel de profesionales oficiales han sido incluidas por alg\u00fan sector de la doctrina tributaria como tasas parafiscales. Hoy su cobertura legal se funda en la DA 3 de la LTPP.<\/p>\n

A la vista de la cobertura legal de la que gozan las exacciones parafiscales, por la doctrina moderna se ha reformulado el concepto de parafiscalidad, considerando como tales exacciones las que teniendo justificada su existencia por una norma legal de cobertura, sin embargo, los elementos esenciales de las mismas no satisfacen el principio de reserva de ley predicable de los tributos.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. <\/strong><\/p>\n

Diciembre 2020.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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