{"id":79327,"date":"2021-01-26T00:39:05","date_gmt":"2021-01-25T23:39:05","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=79327"},"modified":"2021-01-26T00:39:05","modified_gmt":"2021-01-25T23:39:05","slug":"tema-6-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-6-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-registros\/","title":{"rendered":"Tema 6 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas y Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 6 NOTAR\u00cdAS \/ 6 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Enero 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

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TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 6.<\/strong> El gravamen tributario: tipos. La deuda tributaria: elementos que la integran y formas de extinci\u00f3n. Garant\u00edas del d\u00e9bito tributario: especial referencia a las de orden registral. Aplazamiento y fraccionamiento.<\/p>\n

Registros Tema 6. <\/strong>El gravamen tributario: tipos. La deuda tributaria: elementos que la integran y formas de extinci\u00f3n. Garant\u00edas del d\u00e9bito tributario: especial referencia a las de orden registral. Aplazamiento y fraccionamiento.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- EL GRAVAMEN TRIBUTARIO: TIPOS.<\/strong><\/h2>\n

Dice el art\u00edculo 55.1 de la LGT que \u201cEl tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota \u00edntegra\u201d. De este modo, puede definirse como la parte de la capacidad econ\u00f3mica manifestada por el contribuyente en cada tributo que se atribuye a la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/p>\n

Y, seg\u00fan el mismo precepto, los tipos de gravamen pueden ser espec\u00edficos o porcentuales y deber\u00e1n aplicarse seg\u00fan disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la base liquidable. De este modo, el conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo se denominar\u00e1 tarifa. Por \u00faltimo, se\u00f1ala que la ley podr\u00e1 prever la aplicaci\u00f3n de un tipo cero, as\u00ed como de tipos reducidos o bonificados.<\/p>\n

Pues bien, la LGT distingue solamente entre tipos de gravamen espec\u00edficos y tipos de gravamen porcentuales.<\/p>\n

.- Los primeros consisten en una suma de dinero fija que se paga por cada unidad de la magnitud del par\u00e1metro que se\u00f1ale la ley ( por ejemplo. La cuota fija de AJD).<\/p>\n

Los segundos, tambi\u00e9n denominados al\u00edcuota, son un porcentaje que se aplica sobre una base expresada en dinero. Las al\u00edcuotas se clasifican, a su vez, en proporcionales o constantes (no experimentan alteraci\u00f3n al modificar la base imponible, por lo que el importe de la cuota aumenta en proporci\u00f3n directa al aumento de la base, como IVA y TPO) y progresivas o variables, que se incrementan a medida que lo hace la base imponible aplic\u00e1ndose la tarifa o escala de gravamen ( p.ej ISD e IRPF).<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- LA DEUDA TRIBUTARIA: ELEMENTOS QUE LA INTEGRAN Y FORMAS DE EXTINCI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

La aplicaci\u00f3n del tipo de gravamen sobre la base liquidable y en su caso otros elementos (como los coeficientes multiplicadores en el ISD) determina la cuota \u00edntegra, sobre la que se aplican las bonificaciones y bonificaciones en cuota, obteni\u00e9ndose la cuota l\u00edquida.<\/p>\n

Sin embargo, el concepto de deuda tributaria es m\u00e1s amplio e incluye adem\u00e1s de la cuota l\u00edquida la total cantidad que debe ingresarse en el Tesoro P\u00fablico como consecuencia de la liquidaci\u00f3n de un tributo y, en concreto el art. 58 de la LGT, incluye en su caso:<\/p>\n

.- Los intereses de demora.<\/p>\n

.- Los recargos por declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea sin requerimiento previo.<\/p>\n

.- Los recargos del per\u00edodo ejecutivo que son tres incompatibles: recargo ejecutivo del 5 %, recargo de apremio reducido del 10 % y el recargo de apremio ordinario del 20 %.<\/p>\n

.- Y otros recargos legalmente exigibles.<\/p>\n

No obstante, las sanciones tributarias pecuniarias no forman parte de la deuda tributaria por su naturaleza sancionadora.<\/p>\n

Respecto a los medios de extinci\u00f3n de la deuda tributaria, la LGT y el RGR, son los siguientes:<\/p>\n

(I) Pago de la misma generalmente mediante ingreso en entidad colaboradora u oficina de la administradora tributaria competente. El pago debe realizarse de las autoliquidaciones en el plazo que establece la norma de cada tributo y en el de las liquidaciones en los plazos que establece el art. 61 de la LGT.<\/p>\n

(II) Prescripci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria: los art\u00edculos 66, 67 y 68 de la LGT establece que prescriben a los cuatro a\u00f1os comput\u00e1ndose dicho plazo desde la fecha que se indica a continuaci\u00f3n, salvo interrupci\u00f3n de la misma:<\/p>\n

\u2014 El derecho de la Administraci\u00f3n para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci\u00f3n; desde el d\u00eda siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaraci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

\u2014 El derecho de la Administraci\u00f3n para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas o autoliquidadas; desde el d\u00eda siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago voluntario.<\/p>\n

(III) La compensaci\u00f3n. Regulada en el 71 de la LGT al disponer que las deudas tributarias de un obligado tributario se podr\u00e1n extinguir total o parcialmente por compensaci\u00f3n con los cr\u00e9ditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. La compensaci\u00f3n se acuerda de oficio o a instancia del obligado tributario.<\/p>\n

(IV) La condonaci\u00f3n es excepcional y debe ser autorizada por una ley.<\/p>\n

(V) Baja por insolvencia del deudor cuando las deudas tributarias no se hayan satisfecho en los respectivos procedimientos ejecutivos debido a insolvencia probada, la LGT se\u00f1ala que se declarar\u00e1n provisionalmente extinguidas en espera de que el deudor puede mejorar su situaci\u00f3n econ\u00f3mica para rehabilitar el cr\u00e9dito dentro del plazo de prescripci\u00f3n. Cuando haya transcurrido dicho plazo, la insolvencia se convierte en definitiva.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- GARANT\u00cdAS DEL D\u00c9BITO TRIBUTARIO: ESPECIAL REFERENCIA A LAS DE ORDEN REGISTRAL.<\/strong><\/h3>\n

Las garant\u00edas son una serie de medidas tendentes a asegurar el d\u00e9bito tributario a favor de la Hacienda ante un posible incumplimiento de pago por el deudor.<\/p>\n

Con car\u00e1cter general, el art. 77 LGT establece una prelaci\u00f3n de cobro a favor de Hacienda de los cr\u00e9ditos tributarios vencidos y no satisfechos, en cuanto concurra con otros acreedores, \u201cexcepto que se trate de acreedores de dominio, prenda, hipoteca, u otro derecho real debidamente inscrito en el Registro con anterioridad a la fecha en la que se haga constar este derecho a favor de la Hacienda\u201d.<\/p>\n

Pero adem\u00e1s existe la mal llamada hipoteca legal t\u00e1cita; pues, seg\u00fan el art. 78 LGT, en los tributos que graven peri\u00f3dicamente los bienes o derechos inscribibles en un registro p\u00fablico \u2026\u201cla Hacienda competente tendr\u00e1 preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente, aunque \u00e9stos hayan inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas devengadas y no satisfechas correspondientes al a\u00f1o natural en que se exija el pago y al inmediato anterior.\u201d El caso m\u00e1s frecuente de aplicaci\u00f3n de este privilegio se refiere a los Ibis pendientes en el caso de CV.<\/p>\n

Por su parte la afecci\u00f3n de bienes est\u00e1 prevista en el art. 79 LGT: \u201cLos adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria responder\u00e1n subsidiariamente con ellos si la deuda no se paga (\u2026) salvo que resulte un tercero protegido por la fe p\u00fablica registral o se justifique la adquisici\u00f3n de los bienes con buena fe y justo t\u00edtulo, en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles.\u201d<\/p>\n

Con el fin de enervar el juego de la Fe P\u00fablica Registral en perjuicio de la Hacienda P\u00fablica, se prev\u00e9, adem\u00e1s, la posibilidad de tomar nota marginal de afecci\u00f3n fiscal que es obligatoria en los Impuestos de Transmisiones y Sucesiones y respecto de la que cabe apuntar que:<\/p>\n

.- Tiene una duraci\u00f3n temporal limitada puesto que caduca a los cinco a\u00f1os desde la fecha de su extensi\u00f3n; obviamente la caducidad de la nota marginal priva de efectos registrales a la afecci\u00f3n, por lo que los ulteriores adquirentes no podr\u00e1n resultar perjudicados.<\/p>\n

.- Es practicada de oficio por el Registrador y bajo su responsabilidad.<\/p>\n

.- La naturaleza de esta nota ha sido controvertida puesto que se ha discutido si se trata de una aut\u00e9ntica hipoteca legal o una mera prelaci\u00f3n reforzada que no alcanza el rango de verdadera hipoteca, siendo esta \u00faltima la posici\u00f3n m\u00e1s razonable.<\/p>\n

.- Y, a\u00f1adir que seg\u00fan la consulta V0244-11 en el ITP y AJD solo procede extender la nota de afecci\u00f3n en las modalidades de TPO y OS, no en AJD.<\/p>\n

Finalmente existe el llamado derecho de retenci\u00f3n; que establece el art. 80 LGT a favor de la Adm\u00f3n \u201csobre las mercanc\u00edas declaradas en las aduanas para el pago de la deuda aduanera y fiscal\u201d.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO.<\/strong><\/h2>\n

Las deudas tributarias que se encuentren en periodo voluntario o ejecutivo de pago pueden aplazarse o fraccionarse, previa solicitud del obligado tributario; sin embargo, no son conceptos id\u00e9nticos: el aplazamiento supone una ampliaci\u00f3n del plazo para el pago, el fraccionamiento es una divisi\u00f3n temporal del ingreso de la deuda, tambi\u00e9n diferido, teni\u00e9ndose que realizar cada pago parcial en las fechas previamente establecidas.<\/p>\n

Para ello:<\/p>\n

(I) Se exige previa solicitud del obligado tributario, cuando su situaci\u00f3n econ\u00f3mica le impida realizar el pago en los plazos establecidos cuya tramitaci\u00f3n corresponde al \u00f3rgano de recaudaci\u00f3n.<\/p>\n

(II) Los efectos de la solicitud son:<\/p>\n

— Si se efect\u00faa en periodo voluntario, impedir\u00e1 el inicio del ejecutivo.<\/p>\n

— Si realiza durante el ejecutivo, procede paralizar la enajenaci\u00f3n de los bienes embargados hasta la resoluci\u00f3n de la misma.<\/p>\n

— Si la resoluci\u00f3n de la solicitud es estimatoria, se notificar\u00e1 al solicitante, advirti\u00e9ndole de los efectos que se producir\u00edan si no constituye la garant\u00eda o no paga en el plazo establecido.<\/p>\n

— Si la resoluci\u00f3n fuera denegatoria y la petici\u00f3n se hubiera efectuado en periodo voluntario, la deuda deber\u00e1 pagarse en el tiempo que reste de dicho periodo; si se realiz\u00f3 en periodo ejecutivo, continuar\u00e1 el procedimiento de apremio.<\/p>\n

c) El aplazamiento o fraccionamiento lleva la obligaci\u00f3n de prestar garant\u00eda a favor de Hacienda. Puede consistir en: =aval solidario de entidad de cr\u00e9dito o SGR (sociedad de garant\u00eda rec\u00edproca); =un seguro de cauci\u00f3n; o =en hipoteca, prenda, fianza u otra garant\u00eda que se estime suficiente. La garant\u00eda debe cubrir: =el principal de la deuda, =m\u00e1s el inter\u00e9s de demora, m\u00e1s el 25 % de ambas partidas. Verificado el pago total de la deuda, se cancela la garant\u00eda.<\/p>\n

Finalmente hay que indicar que existen en la LISD supuestos especiales de aplazamiento y fraccionamiento<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. Enero 2021. Basado en Gu\u00eda Fiscal de Wolters Kluwer y tema an\u00f3nimo. <\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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