{"id":79328,"date":"2021-01-26T00:39:08","date_gmt":"2021-01-25T23:39:08","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=79328"},"modified":"2021-01-26T00:39:08","modified_gmt":"2021-01-25T23:39:08","slug":"tema-7-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-10-para-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-7-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-10-para-registros\/","title":{"rendered":"Tema 7 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas y 10 para Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 7 NOTAR\u00cdAS \/ 10 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Enero 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 7.<\/strong> La revisi\u00f3n de los actos tributarios. El recurso de revisi\u00f3n. El recurso de reposici\u00f3n. El procedimiento econ\u00f3mico administrativo.<\/p>\n

Registros Tema 10. <\/strong>La revisi\u00f3n de los actos tributarios. El recurso de revisi\u00f3n. El recurso de reposici\u00f3n. El procedimiento econ\u00f3mico administrativo.<\/p>\n

\u00a0<\/u><\/strong><\/p>\n

1.- LA REVISI\u00d3N DE LOS ACTOS TRIBUTARIOS.<\/strong><\/h2>\n

La revisi\u00f3n de los actos tributarios se refiere a todo el conjunto de recursos en v\u00eda administrativa en sentido amplio, comprendiendo los recursos ordinarios (el recurso de reposici\u00f3n y la reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa) y los extraordinarios de revisi\u00f3n. Respecto de los ordinarios:<\/p>\n

.- En el \u00e1mbito estatal, la LGT mantiene como potestativo el recurso de reposici\u00f3n contra todos los actos susceptibles de reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa, siendo \u00e9sta la v\u00eda preceptiva y previa al contencioso.<\/p>\n

.- En el \u00e1mbito auton\u00f3mico, el art\u00edculo 20.1 de la LOFCA, Ley Org\u00e1nica 8\/1980, encomienda a las Comunidades Aut\u00f3nomas la revisi\u00f3n de sus actos sobre tributos propios, pero atribuye a los Tribunales Econ\u00f3mico-Administrativos del Estado la revisi\u00f3n de los actos sobre tributos cedidos y recargos sobre tributos del Estado. En estos casos, la reposici\u00f3n tambi\u00e9n es potestativa.<\/p>\n

.- En el \u00e1mbito local, el art\u00edculo 14 del TRLHL prev\u00e9 el recurso de reposici\u00f3n con car\u00e1cter preceptivo contra los actos de aplicaci\u00f3n y efectividad de los tributos locales que dicte la Corporaci\u00f3n local. Sin embargo, en el caso de grandes municipios que regulen la v\u00eda econ\u00f3mica-administrativa, es posible que el recurso de reposici\u00f3n pase a ser potestativo previo a la reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa como recurso preceptivo previo al contencioso.<\/p>\n

Junto a ellos coexisten los procedimientos especiales de revisi\u00f3n a los que pasamos a referirnos<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

2.- EL RECURSO DE REVISI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

Realmente es un conjunto de procedimientos especiales incluidos en lo que tradicionalmente se ha denominado revisi\u00f3n de oficio. Regulados en los arts. 216 y ss de la LGT, distinguiremos:<\/p>\n

– Procedimiento de declaraci\u00f3n de nulidad de pleno derecho, encajando en dicho supuesto el TS en sentencias de 16\/7\/2020 las liquidaciones en el ISD discriminatorias de los no residentes de acuerdo con la sentencia del TJUE de 3\/9\/2014 anteriores a su fecha.<\/p>\n

\u2014 Procedimiento de declaraci\u00f3n de lesividad.<\/p>\n

\u2014 Procedimiento de revocaci\u00f3n.<\/p>\n

\u2014 Procedimiento de rectificaci\u00f3n de errores materiales, aritm\u00e9ticos o de hecho (art\u00edculo 220 LGT y art\u00edculo 13 RR).<\/p>\n

Estos procedimientos de revisi\u00f3n de oficio tienen en com\u00fan el que se prev\u00e9n para que la Administraci\u00f3n pueda, ante determinados vicios de los actos que ha dictado, acudir por s\u00ed misma a su anulaci\u00f3n o rectificaci\u00f3n, sin perjuicio de que en algunos de ellos se reconozca tambi\u00e9n la iniciativa del particular y son igualmente susceptibles de revisi\u00f3n jurisdiccional.<\/p>\n

Junto a estos procedimientos extraordinarios de revisi\u00f3n, al menos mencionar el ordinario de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos, que solo procede para ingresos indebidos ab origine, esto es, que se ingresaron sin acto administrativo ni del particular que los exigieran. Conforme enumera la LGT, entre otros, son los casos de duplicidad de ingresos, ingresos excesivos e ingreso de tributos prescritos<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

3.- EL RECURSO DE REPOSICI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

El recurso administrativo\/tributario de reposici\u00f3n se caracteriza, adem\u00e1s de lo apuntado al principio del presente tema, atendiendo a la administraci\u00f3n estatal y CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan respecto del ITP y AJD e ISD, como recurso administrativo potestativo, previo a la reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa y cuya competencia corresponde al \u00f3rgano tributario que ha dictado el acto impugnado.<\/p>\n

Al respecto apuntar los siguientes puntos m\u00e1s interesantes desde la perspectiva notarial y registral:<\/p>\n

(I) No puede simultanearse con la REA, teniendo la reposici\u00f3n car\u00e1cter potestativo y previo a la REA.<\/p>\n

(II) Est\u00e1n legitimados para interponer el recurso de reposici\u00f3n las mismas personas que se establecen como legitimadas para interponer la reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa, cuesti\u00f3n a la que luego haremos referencia m\u00e1s extensa. Pero ya adelantamos que la propia administraci\u00f3n no puede por razones obvias ejercer este recurso.<\/p>\n

(III) Sus efectos suspensivos est\u00e1n sujetos a un r\u00e9gimen an\u00e1logo al de las REA a la que luego referencia m\u00e1s extensa, con alguna especialidad como que podr\u00e1 suspenderse la ejecuci\u00f3n del acto recurrido sin necesidad de aportar garant\u00eda cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error aritm\u00e9tico, material o de hecho. En todo caso, su interposici\u00f3n suspende la impugnaci\u00f3n de sanciones de manera autom\u00e1tica.<\/p>\n

(IV) El recurso se realizar\u00e1 por escrito, contendr\u00e1 alegaciones y ser\u00e1 competente para conocer y resolver el recurso de reposici\u00f3n el \u00f3rgano que dict\u00f3 el acto recurrido (en el caso de ITP y AJD e ISD que el acto impugnado corresponda a registros de la propiedad con funciones encomendadas de oficina liquidadora, la propia oficina liquidadora).<\/p>\n

(V) El plazo m\u00e1ximo para notificar la resoluci\u00f3n ser\u00e1 de un mes contado desde el d\u00eda siguiente al de presentaci\u00f3n del recurso, transcurrido el cual sin resoluci\u00f3n expresa se generar\u00e1n los siguientes efectos: El interesado podr\u00e1 considerar desestimado el recurso y, siempre que se haya acordado la suspensi\u00f3n, dejar\u00e1 de devengarse el inter\u00e9s de demora.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

4.- EL PROCEDIMIENTO ECON\u00d3MICO ADMINISTRATIVO.<\/strong><\/h2>\n

La reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa es un recurso administrativo que tiene por objeto revisar la legalidad de los actos de aplicaci\u00f3n de tributos, actuaciones tributarias reclamaciones y sanciones tributarias que resulta preceptivo para agotar la v\u00eda administrativa y abrir la v\u00eda del recurso contencioso-administrativo. Se trata, pues de un cauce revisor en v\u00eda administrativa, pese a la denominaci\u00f3n de los \u00f3rganos competentes denominados Tribunales Econ\u00f3mico-administrativos.<\/p>\n

El procedimiento econ\u00f3mico-administrativo es el conjunto de actos y actuaciones de los particulares y de la Administraci\u00f3n tendentes a la iniciaci\u00f3n, instrucci\u00f3n, terminaci\u00f3n y ejecuci\u00f3n de la resoluci\u00f3n que se adopte en que se materializa la revisi\u00f3n de la legalidad de los actos de aplicaci\u00f3n de los tributos a que se refiere la reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa. Se regula en los arts. 235 y siguientes de la LGT y en su Reglamento General de desarrollo.<\/p>\n

La normativa reguladora prev\u00e9 un procedimiento general o com\u00fan y otro abreviado. Asimismo se prev\u00e9 la reclamaci\u00f3n en \u00fanica o segunda instancia \u2014cuando por raz\u00f3n de la cuant\u00eda de la reclamaci\u00f3n o del \u00f3rgano que conoce de la misma, la resoluci\u00f3n que se adopte agota la v\u00eda administrativa y ya es impugnable, en su caso, ante los \u00f3rganos de lo contencioso-administrativo\u2014 o en primera instancia \u2014cuando por raz\u00f3n de la cuant\u00eda y del \u00f3rgano que dict\u00f3 el acto impugnado, la resoluci\u00f3n que se adopte merece ser sometida, a trav\u00e9s de los recursos pertinentes\u2014 a enjuiciamiento del Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central para que sea \u00e9ste quien agote la v\u00eda administrativa.<\/p>\n

Dada la prolija normativa, destacamos los siguientes aspectos m\u00e1s interesantes desde la perspectiva notarial y registral:<\/p>\n

(I) Legitimaci\u00f3n: la legitimaci\u00f3n para recurrir la aborda el art\u00edculo 232 LGT 2003, reconoci\u00e9ndola a obligados tributarios e infractores y a cualquiera que vea afectados por el acto sus intereses leg\u00edtimos. Es m\u00e1s discutido si pueden acceder quienes asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato. Y en fase alzada y recursos extraordinarios tambi\u00e9n se da legitimaci\u00f3n a los Directores Generales del Ministerio y de la Agencia Tributaria, as\u00ed como a las Comunidades Aut\u00f3nomas cuando se trate de tributos cedidos o de recargos sobre tributos estatales.<\/p>\n

(II) Iniciaci\u00f3n:<\/p>\n

.- Es incompatible con el recurso de reposici\u00f3n, siendo previo este \u00faltimo, requiri\u00e9ndose en caso de su interposici\u00f3n resoluci\u00f3n desestimatoria expresa o presunta. En relaci\u00f3n con la tasaci\u00f3n pericial contradictoria puede ser previa o posterior, si es previa con reserva a solicitar subsidiariamente la TPC, los efectos suspensivos de la misma en el ITP y AJD e ISD aprovechan en el procedimiento econ\u00f3mico administrativo.<\/p>\n

.- La iniciaci\u00f3n es mediante escrito del interesado, presentado ante el \u00f3rgano que dict\u00f3 el acto, y en el que se ha de identificar el acto impugnado, adem\u00e1s del Tribunal al que se dirige y la identificaci\u00f3n y domicilio del reclamante. Puede contener ya los fundamentos f\u00e1cticos y jur\u00eddicos en que apoya su impugnaci\u00f3n, o bien limitarse a que se tenga esta por presentada, en cuyo caso se le conceder\u00e1 posteriormente un tr\u00e1mite de alegaciones.<\/p>\n

.- El plazo para la interposici\u00f3n es de un mes, y en el mes siguiente el \u00f3rgano gestor ha de remitirlo, junto con el expediente, al Tribunal correspondiente. Pero si el escrito de interposici\u00f3n ya contiene alegaciones, el \u00f3rgano gestor podr\u00e1 -conforme al art\u00edculo 235 LGT anular total o parcialmente el acto impugnado, remitiendo este acuerdo tambi\u00e9n al Tribunal junto con la interposici\u00f3n y el expediente.<\/p>\n

(III) Suspensi\u00f3n del acto impugnado: en principio la interposici\u00f3n de la REA no suspende la liquidaci\u00f3n impugnada, que se ha de solicitar expresamente y puede ser autom\u00e1tica (constituyendo las garant\u00edas previstas en su normativa) o extraordinaria y rogada seg\u00fan no se puedan aportar las previstas en su normativa.<\/p>\n

Si se concede la suspensi\u00f3n se devengar\u00e1n intereses de demora, salvo por las dilaciones imputables al Tribunal y tras haberse superado el plazo para resolver sin haberlo hecho. Si resultada desestimada la pretensi\u00f3n y se acude al contencioso, y la garant\u00eda conserva su validez, podr\u00e1 mantenerse la suspensi\u00f3n hasta que el Tribunal de justicia dicte medidas cautelares. Si el acto resulta total o parcialmente anulado, proceder\u00e1 el reembolso del coste de las garant\u00edas, conforme al art\u00edculo 33 de la LGT, abon\u00e1ndose los correspondientes intereses legales.<\/p>\n

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Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. Enero 2021.<\/strong><\/p>\n

Basado en Gu\u00edas fiscales Wolters Kluwer y CEF.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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DERECHO FISCAL TEMA 7 NOTAR\u00cdAS \/ 10 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Enero 2021 \u00a0 TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden): Notar\u00edas Tema 7. La revisi\u00f3n de los actos tributarios. El recurso de revisi\u00f3n. El recurso de reposici\u00f3n. El procedimiento econ\u00f3mico administrativo. Registros Tema 10. La revisi\u00f3n de los actos tributarios. El recurso […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[],"class_list":{"0":"post-79328","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79328","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=79328"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79328\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":79344,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79328\/revisions\/79344"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=79328"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=79328"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=79328"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}