{"id":79974,"date":"2021-02-17T19:47:36","date_gmt":"2021-02-17T18:47:36","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=79974"},"modified":"2021-02-17T23:49:38","modified_gmt":"2021-02-17T22:49:38","slug":"tema-9-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-11-para-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-9-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-11-para-registros\/","title":{"rendered":"Tema 9 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas y 11 para Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 9 NOTAR\u00cdAS \/ 11 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Enero 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 9.<\/strong> Teor\u00eda de la imposici\u00f3n directa. El Impuesto sobre el Patrimonio: concepto y naturaleza. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base imponible. Devengo. El impuesto especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes.<\/p>\n

Registros Tema 11. <\/strong>\u00a0Teor\u00eda de la imposici\u00f3n directa. El Impuesto sobre el Patrimonio: concepto y naturaleza. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base imponible. Devengo. El impuesto especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- TEOR\u00cdA DE LA IMPOSICI\u00d3N DIRECTA.<\/strong><\/h2>\n

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestaci\u00f3n, cuyo hecho imponible est\u00e1 constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jur\u00eddica o econ\u00f3mica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesi\u00f3n de un patrimonio, la circulaci\u00f3n de los bienes o la adquisici\u00f3n o gasto de renta.<\/p>\n

Y doctrinalmente se ha distinguido entre impuestos directos o indirectos seg\u00fan graven el patrimonio o renta obtenida IRPF, IRNR IS, IP, ISD e IIVTNU (plusval\u00eda municipal) o el tr\u00e1fico de riqueza ITP, IVA, Renta de Aduanas, Impuestos especiales, etc.<\/p>\n

No hay definici\u00f3n legal de impuestos directos o indirectos, pero las respectivas leyes de cada impuesto suelen referirse a su naturaleza directa o indirecta. Tradicionalmente se ha asociado a los impuestos directos que tienen naturaleza personal (pues su hecho imponible se determina en relaci\u00f3n con una persona concreta) y subjetiva (dado se tiene en cuenta para la cuantificaci\u00f3n de la deuda tributaria las circunstancias personales del sujeto pasivo). Sin embargo, tal asociaci\u00f3n est\u00e1 en crisis y as\u00ed:<\/p>\n

.- Hay Impuestos directos que son reales y objetivos como el IIVTNU (plusval\u00eda municipal).<\/p>\n

.- E impuestos indirectos subjetivos como el ITP y AJD en donde son numerosas las CCAA que han establecido tipos reducidos y bonificaciones atendiendo a las circunstancias del sujeto pasivo.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: CONCEPTO Y NATURALEZA. HECHO IMPONIBLE. SUJETOS PASIVOS. BASE IMPONIBLE. DEVENGO.<\/strong><\/h2>\n

2.1.-Concepto y naturaleza.<\/strong><\/h3>\n

El Impuesto sobre el Patrimonio (en adelante, IP) es un impuesto de car\u00e1cter directo, general, personal, progresivo y complementario del IRPF, que grava el patrimonio neto de las personas f\u00edsicas.<\/p>\n

– Es directo ya que grava una manifestaci\u00f3n directa de la capacidad econ\u00f3mica como es la posesi\u00f3n de un patrimonio.<\/p>\n

– Es general pues grava todo tipo de elementos patrimoniales.<\/p>\n

– Es personal, por cuanto el hecho imponible queda delimitado por la relaci\u00f3n entre la persona f\u00edsica y el objeto imponible, si bien no toma en consideraci\u00f3n las circunstancias personales y familiares del contribuyente.<\/p>\n

– Es progresivo, es decir, el tipo de gravamen aumenta a medida que lo hace la base liquidable del contribuyente.<\/p>\n

A\u00f1adir que:<\/p>\n

.- Aunque es un impuesto de car\u00e1cter estatal, se encuentra cedida la totalidad del rendimiento producido por este impuesto a la Comunidad Aut\u00f3noma correspondiente y adem\u00e1s \u00e9stas tienen asumidas competencias normativas en los siguientes elementos: m\u00ednimo exento, tipo de gravamen y deducciones y bonificaciones de la cuota, existiendo actualmente una disparidad enorme en la tributaci\u00f3n efectiva entre las CCAA.<\/p>\n

.- Aunque cumple la ordinaria funci\u00f3n recaudatoria, a la misma a\u00f1ade su car\u00e1cter censal o de control a efectos de otros tributos.<\/p>\n

Regulado por la Ley estatal 19\/1991, las leyes auton\u00f3micas en lo que tienen capacidad normativa y la han desarrollado. Carece como tal de desarrollo reglamentario, pero el RD 1704\/99 desarrolla la regulaci\u00f3n de las exenciones de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades. Por su parte la Resoluci\u00f3n 2\/1999 de la DGT se extiende en la conciliaci\u00f3n de dichas exenciones con las reducciones en el ISD.<\/p>\n

La Ley de Presupuestos para el a\u00f1o 2021 eleva el tipo de gravamen aplicable al \u00faltimo tramo de la tarifa que pasa del 2,5% al 3,5% y afirma el mantenimiento indefinido del tributo.<\/p>\n

2.2.- Hecho imponible.<\/strong><\/h3>\n

El hecho imponible del impuesto lo constituye la titularidad por el sujeto pasivo del patrimonio neto en el momento del devengo, es decir, la propiedad de toda clase de bienes y la titularidad de derechos de contenido econ\u00f3mico atribuibles al sujeto pasivo.<\/p>\n

Varias son las exenciones que contempla el impuesto, de las cuales pueden destacarse, por su impacto cualitativo y cuantitativo, la que afecta a la vivienda habitual del contribuyente, hasta un m\u00e1ximo individual de 300.000 euros (el exceso debe declararse), ajuar dom\u00e9stico, los derechos consolidados de los part\u00edcipes en un plan de pensiones, o bajo el cumplimiento de ciertas condiciones, los bienes y derechos necesarios para el desarrollo de la actividad empresarial, participaciones en entidades, Bienes del Patrimonio Hist\u00f3rico Espa\u00f1ol y objetos de arte y antig\u00fcedades, y valores en manos de no residentes.<\/p>\n

2.3.- Sujetos pasivos.<\/strong><\/h3>\n

Son sujetos pasivos, las personas f\u00edsicas que sean titulares de bienes y derechos en el momento del devengo del impuesto, distingui\u00e9ndose por obligaci\u00f3n personal (ser\u00e1n los residentes en territorio espa\u00f1ol que tributan por la totalidad de su patrimonio mundial) y por obligaci\u00f3n real (ser\u00e1n los no residentes en territorio espa\u00f1ol que tributan \u00fanicamente por los bienes ubicados en Espa\u00f1a o los derechos de contenido econ\u00f3mico que se ejercitaran en nuestro territorio.<\/p>\n

Para la imputaci\u00f3n individual se determina, salvo reglas especiales conforme a las titularidades jur\u00eddicas civiles, atendiendo en caso de matrimonios a su r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial.<\/p>\n

2.4.- Base imponible, cuota y gesti\u00f3n.<\/strong><\/h3>\n

La base imponible est\u00e1 constituida por el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo. El patrimonio neto se determina por diferencia entre:<\/p>\n

\u2014 El valor de los bienes y derechos que sean atribuibles al sujeto pasivo.<\/p>\n

\u2014 Las cargas y grav\u00e1menes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes y derechos, as\u00ed como las deudas y obligaciones de car\u00e1cter personal.<\/p>\n

La normativa del impuesto establece diferentes normas de valoraci\u00f3n para los distintos bienes y derechos de los sujetos pasivos<\/p>\n

La cuota \u00edntegra se obtiene por la aplicaci\u00f3n a la base liquidable de la tarifa progresiva de gravamen. Adem\u00e1s, se establece un l\u00edmite cuantitativo de la cuota del impuesto, en concreto \u00e9sta, conjuntamente con la cuota IRPF no puede exceder del 60 % de la suma la parte general de la base imponible del IRPF.<\/p>\n

Temporalmente bonificado al 100%, se ha reactivado desde 2011, existiendo CCAA como Madrid donde est\u00e1 bonificado al 100%.<\/p>\n

2.5.- Devengo.<\/strong><\/h3>\n

Se verifica el 31 de diciembre de cada a\u00f1o, siendo de devengo instant\u00e1neo, por lo que no deben de realizar la autoliquidaci\u00f3n los herederos de quien haya fallecido antes de dicha fecha.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- EL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES.<\/strong><\/h2>\n

Grava a las entidades no residentes que residan en un pa\u00eds o territorio que tenga la consideraci\u00f3n de para\u00edso fiscal, que sean propietarias o posean en Espa\u00f1a, por cualquier t\u00edtulo, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre estos. Regulado en los arts. 40 a 45 del TR de la LIRNR.<\/p>\n

Sin embargo, no es exigible a los Estados e instituciones p\u00fablicas extranjeras y los organismos internacionales; a las entidades que lleven a cabo en Espa\u00f1a explotaciones econ\u00f3micas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble y a las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos.<\/p>\n

Por lo dem\u00e1s:<\/p>\n

.- Base imponible: est\u00e1 constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. De no existir valor catastral se usa el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\n

.- Tipo de gravamen del 3%. Este gravamen tiene la consideraci\u00f3n de gasto deducible (al igual que el IBI) para la determinaci\u00f3n de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n

.- Devengo: El impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada a\u00f1o y debe presentarse la declaraci\u00f3n y el correspondiente ingreso en el mes de enero siguiente al devengo.<\/p>\n

.- Afecci\u00f3n: En el caso de transmisiones de inmuebles situados en territorio espa\u00f1ol por entidades sujetas al gravamen especial, los bienes transmitidos quedar\u00e1n afectos al pago de dicho gravamen.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. Enero 2021. <\/strong><\/p>\n

Basado en Gu\u00eda fiscal Wolters kluwers.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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