{"id":79975,"date":"2021-02-17T19:48:13","date_gmt":"2021-02-17T18:48:13","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=79975"},"modified":"2021-02-17T23:52:29","modified_gmt":"2021-02-17T22:52:29","slug":"tema-10-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-12-para-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-10-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-12-para-registros\/","title":{"rendered":"Tema 10 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas y 12 para Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 10 NOTAR\u00cdAS \/ 12 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Febrero 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 10.<\/strong> Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas: Naturaleza. Hecho imponible. EI sujeto pasivo. Base imponible: concepto de rendimientos procedentes del trabajo, de capitales mobiliarios e inmobiliarios y de actividades profesionales e industriales. Transmisi\u00f3n onerosa por no residentes de inmuebles sitos en Espa\u00f1a.<\/p>\n

Registros Tema 12.\u00a0<\/strong>Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas: Naturaleza. Hecho imponible. El sujeto pasivo. Base imponible: concepto de rendimientos procedentes del trabajo, de capitales mobiliarios e inmobiliarios y de actividades profesionales e industriales. Transmisi\u00f3n onerosa por no residentes de inmuebles sitos en Espa\u00f1a.<\/p>\n

\u00a0<\/u><\/strong><\/p>\n

1.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS: NATURALEZA.<\/strong><\/h2>\n

Es un tributo que grava la renta de las personas f\u00edsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares, con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.<\/p>\n

Por tanto, estamos ante un impuesto directo, personal, subjetivo, progresivo y de devengo peri\u00f3dico. Es nuestro sistema tributario es alternativo al IS que grava las rentas obtenidas por las entidades y subsidiario respecto al ISD que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a t\u00edtulo lucrativo por las personas f\u00edsicas.<\/p>\n

Las fuentes normativas b\u00e1sicas son la LIRPF 35\/2006, de 28 de noviembre y su Reglamento ( Real Decreto 439\/2007, de 30 de marzo, ambos objeto de sucesivas modificaciones. Adem\u00e1s, debe tenerse en cuenta que, siendo exigible en todo el territorio espa\u00f1ol, sin embargo, cuenta con regulaci\u00f3n propia en el Pa\u00eds Vasco y Navarra; las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan tienen cedido el 50% del rendimiento y cierta capacidad normativa en los t\u00e9rminos de la Ley 22\/2009, de Cesi\u00f3n de Tributos.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

2.- HECHO IMPONIBLE.<\/strong><\/h2>\n

Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley. Y, en concreto, distingue el art. 6 de la LIRPF las siguientes fuentes de renta: rendimientos de trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario, ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales e imputaciones de renta establecidas por ley.<\/p>\n

Y, como supuestos de no sujeci\u00f3n destacamos:<\/p>\n

.- Los incrementos patrimoniales gratuitos sujetos al ISD, sin embargo, el rescate de planes de pensiones tributa en todo caso por IRPF.<\/p>\n

.- La denominada plusval\u00eda del muerto o alteraciones patrimoniales puestas de manifiesto por fallecimiento de la persona f\u00edsica.<\/p>\n

Y en exentas, destacamos:<\/p>\n

.- Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da\u00f1os personales, en la cuant\u00eda legal o judicialmente reconocida.<\/p>\n

.- Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuant\u00eda establecida con car\u00e1cter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores (ET).<\/p>\n

.- Las percepciones por ingreso m\u00ednimo vital y prestaciones CCAA por renta m\u00ednima de inserci\u00f3n (a partir del 2021).<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- SUJETOS PASIVOS.<\/strong><\/h2>\n

Son contribuyentes con car\u00e1cter general, las personas f\u00edsicas que tengan su residencia habitual en territorio espa\u00f1ol entendi\u00e9ndose que tiene su residencia en Espa\u00f1a cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:<\/p>\n

.- Que permanezca m\u00e1s de 183 d\u00edas, durante el a\u00f1o natural, en territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n

.- Que radique en Espa\u00f1a el n\u00facleo principal o la base de sus actividades o intereses econ\u00f3micos, de forma directa o indirecta.<\/p>\n

Y, en cuanto a la individualizaci\u00f3n de rentas:<\/p>\n

.- Los rendimientos del trabajo y de actividades econ\u00f3micas se deben imputar a quien genera el derecho a la percepci\u00f3n o realiza la actividad.<\/p>\n

.- Los rendimientos del capital y de las alteraciones patrimoniales se deben imputar conforme a las reglas de titularidad jur\u00eddica.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

4.BASE IMPONIBLE: <\/strong><\/h2>\n

4.1- CONCEPTO DE RENDIMIENTOS PROCEDENTES DEL TRABAJO.<\/strong><\/h3>\n

La base imponible est\u00e1 constituida por el importe de la renta del contribuyente y se determina con car\u00e1cter general por el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n directa.<\/p>\n

Se consideran rendimientos \u00edntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominaci\u00f3n o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relaci\u00f3n laboral o estatutaria y no tengan el car\u00e1cter de rendimientos de actividades econ\u00f3micas. <\/strong>Por tanto, se incluyen los sueldos y salarios, incluidas las retribuciones en especie que normalmente se valoran a valor de mercado, las prestaciones por desempleo, etc\u2026<\/p>\n

El rendimiento \u00edntegro se minora por las reducciones y gastos deducibles, obteni\u00e9ndose el rendimiento neto:<\/p>\n

.- Entre las reducciones destacar la reducci\u00f3n de entre el 30 y el 40% de los rendimientos que tengan un periodo de generaci\u00f3n superior a dos a\u00f1os, as\u00ed como aquellos que se califican reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo, las indemnizaciones por traslado, por renuncia a derechos, por cese voluntario) y se imputen en un \u00fanico periodo impositivo, sujeta a determinados l\u00edmites y requisitos.<\/p>\n

.- Y como gastos deducibles: cotizaciones a la SS y Mutualidades obligatorias de funcionarios, las detracciones por derechos y en concepto de otros gastos como regla general la suma de 2.000 anuales.<\/p>\n

4.2.- CONCEPTO DE CAPITAL MOBILIARIO<\/strong><\/h3>\n

Tienen la consideraci\u00f3n de rendimientos \u00edntegros del capital mobiliario, siempre que no se hallen afectos a actividades econ\u00f3micas:<\/p>\n

1. Rendimientos obtenidos por la participaci\u00f3n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad (dividendos y cualquier rendimiento de activos (excepto la entrega de acciones liberadas, distribuci\u00f3n de prima de emisi\u00f3n) y en general cualquier utilidad derivada de la condici\u00f3n de socio o part\u00edcipe.<\/p>\n

2.- Rendimientos obtenidos por la cesi\u00f3n a terceros de capitales propios. Tienen esta consideraci\u00f3n los intereses y cualquier otra forma de retribuci\u00f3n pactada, as\u00ed como las derivadas de la transmisi\u00f3n, reembolso, amortizaci\u00f3n, canje o conversi\u00f3n de cualquier clase de activos representativos de la captaci\u00f3n y utilizaci\u00f3n de capitales ajenos.<\/p>\n

3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizaci\u00f3n, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposici\u00f3n de capitales. En el caso de rentas vitalicias se imputa un porcentaje de la percibida cada a\u00f1o variable en funci\u00f3n de la edad y en las temporales variable en funci\u00f3n de la duraci\u00f3n.<\/p>\n

4.- Y entre otros rendimientos del CM destacamos los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y de cesi\u00f3n de derechos de imagen.<\/p>\n

El rendimiento \u00edntegro se minora por las reducciones y gastos deducibles, obteni\u00e9ndose el rendimiento neto:<\/p>\n

.- Entre las reducciones destacar la reducci\u00f3n en el 30\u2009% de su importe cuando los rendimientos se correspondan con otros rendimientos de capital mobiliario (arrendamientos, cesi\u00f3n de propiedad intelectual o industrial, derechos de imagen, etc.) y tengan un periodo de generaci\u00f3n superior a dos a\u00f1os, as\u00ed como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (indemnizaciones, constituci\u00f3n de derechos de uso vitalicios, etc.), siempre que se imputen a un \u00fanico periodo impositivo.<\/p>\n

.- Y son gastos deducibles, entre otros, los gastos de administraci\u00f3n y dep\u00f3sito de valores negociables.<\/p>\n

4.3.- CONCEPTO DE CAPITAL INMOBILIARIO.<\/strong><\/h3>\n

Tienen tal consideraci\u00f3n los rendimientos \u00edntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constituci\u00f3n o cesi\u00f3n de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqu\u00e9llos, siempre que no se hallen afectos a actividades econ\u00f3micas.<\/p>\n

El rendimiento \u00edntegro se minora por los gastos deducibles y las reducciones, obteni\u00e9ndose el rendimiento neto:<\/p>\n

.- Entre los gastos deducibles destacar la amortizaci\u00f3n (en principio el 3% sobre el coste de adquisici\u00f3n satisfecho o valor catastral, excluido el valor del suelo), intereses de capitales ajenos invertidos, IBI, seguros.<\/p>\n

.- Y en reducciones, reducci\u00f3n del 60% en el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo declarado se reducir\u00e1 en un 60\u2009%.<\/p>\n

Y, aunque no forman parte estrictamente de los rendimientos de capital inmobiliario debe rese\u00f1arse la imputaci\u00f3n de rentas inmobiliarias presuntas del art. 85 de la LIRPF referida b\u00e1sicamente a edificaciones urbanas que no sean la vivienda habitual, no generen rendimientos del capital inmobiliario y no est\u00e9n afectos a actividades econ\u00f3micas, debi\u00e9ndose imputarse el 2\u2009% del valor catastral del inmueble, con car\u00e1cter general o el 1,10\u2009% del valor catastral del inmueble cuando hubiera sido revisado o modificado el periodo impositivo o en el plazo de los 10 periodos impositivos anteriores.<\/p>\n

4.4.- CONCEPTO DE ACTIVIDADES PROFESIONALES E INDUSTRIALES.<\/strong><\/h3>\n

Hoy englobadas bajo la \u00fanica denominaci\u00f3n de actividades econ\u00f3micas. Se considerar\u00e1n tales aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenaci\u00f3n por cuenta propia de medios de producci\u00f3n y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes o servicios. En relaci\u00f3n con el arrendamiento de inmuebles es econ\u00f3mica cuando en el desarrollo de la actividad se cuente al menos con una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.<\/p>\n

Pues bien, el rendimiento neto se puede determinar en:<\/p>\n

(I) R\u00e9gimen de estimaci\u00f3n directa ordinario, donde el rendimiento \u00edntegro se minora con los gastos deducibles necesarios para la actividad debidamente justificados y se pueden aplicar entre otras:<\/p>\n

.- Del 30% de los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en m\u00e1s de dos a\u00f1os, as\u00ed como aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo y del 20% por inicio de actividad el rendimiento neto positivo declarado en el primer periodo impositivo en que el mismo sea positivo y en el periodo impositivo siguiente, siempre que no supere dicho rendimiento los 100.000 euros.<\/p>\n

(II) Estimaci\u00f3n directa simplificada cuando el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas sus actividades econ\u00f3micas, en el ejercicio anterior, no supere los 600.000 euros anuales y no se haya renunciado al mismo, cuya principal especialidad es que el conjunto de las provisiones y los gastos de dif\u00edcil justificaci\u00f3n se sustituyen por la aplicaci\u00f3n de un porcentaje del 5\u2009% sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre ingresos y gastos) con un m\u00e1ximo de 2.000 euros.<\/p>\n

(III) Estimaci\u00f3n objetiva por aplicaci\u00f3n de m\u00f3dulos referida a las actividades enumeradas en la orden ministerial que desarrolla el r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n objetiva (bares, restaurantes, etc\u2026)<\/p>\n

Finalmente, hay que indicar que en los reg\u00edmenes de estimaci\u00f3n directa ordinaria o simplificada se pueden aplicar los beneficios establecidos en la LIS para las empresas de reducida dimensi\u00f3n, siempre que su cifra de negocios no supere los diez millones de euros.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

5.- TRANSMISI\u00d3N ONEROSA POR NO RESIDENTES DE INMUEBLES SITOS EN ESPA\u00d1A.<\/strong><\/h2>\n

Los no residentes quedan sujetos al IRNR que grava la renta obtenida en territorio espa\u00f1ol por las personas f\u00edsicas y entidades no residentes.<\/p>\n

Pues bien, cuando los contribuyentes por el IRNR que act\u00faen sin mediaci\u00f3n de establecimiento permanente transmitan bienes inmuebles situados en Espa\u00f1a, el adquirente estar\u00e1 obligado a retener e ingresar el 3\u2009% de la contraprestaci\u00f3n acordada en concepto de pago a cuenta del impuesto del no residente. En el caso de que no se practique la retenci\u00f3n, los bienes transmitidos quedar\u00e1n afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retenci\u00f3n y el impuesto correspondiente.<\/p>\n

Por tanto, comprende en principio todas las transmisiones onerosas (incluida la permuta y la daci\u00f3n en pago), pero no hay obligaci\u00f3n de retener en (I) Las aportaciones de bienes inmuebles, en la constituci\u00f3n o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espa\u00f1ol, (II) En las transmisiones a t\u00edtulo lucrativo y (III) Cuando se acredite por parte del transmitente su sujeci\u00f3n al IRPF o al IS mediante certificaci\u00f3n expedida por el \u00f3rgano competente de la Administraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. FEBRERO 2021. <\/strong><\/p>\n

BASE GU\u00cdA FISCAL CEF.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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