{"id":79976,"date":"2021-02-17T19:48:38","date_gmt":"2021-02-17T18:48:38","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=79976"},"modified":"2021-02-17T23:54:50","modified_gmt":"2021-02-17T22:54:50","slug":"tema-11-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-13-para-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-11-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-13-para-registros\/","title":{"rendered":"Tema 11 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas y 13 para Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 11 NOTAR\u00cdAS \/ 13 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Febrero 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 11.<\/strong> Ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y su repercusi\u00f3n en el Impuesto de Sucesiones. La cuota tributaria: deducciones. Retenciones a cuenta y pago fraccionado. Devengo de este impuesto.<\/p>\n

Registros Tema 13.\u00a0<\/strong>Ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y su repercusi\u00f3n en el Impuesto de Sucesiones. La cuota tributaria: deducciones. Retenciones a cuenta y pago fraccionado. Devengo de este impuesto.<\/p>\n

\u00a0<\/u><\/strong><\/p>\n

1.- GANANCIAS Y P\u00c9RDIDAS PATRIMONIALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS Y SU REPERCUSI\u00d3N EN EL IMPUESTO DE SUCESIONES.<\/strong><\/h2>\n

Son ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de cualquier alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n de aquel, salvo que por la LIRPF se califiquen como rendimientos. Destacaremos los supuestos de no sujeci\u00f3n y exentos de mayor importancia desde el punto de vista notarial y registral.<\/p>\n

(I) No sujetos:<\/p>\n

.- Divisi\u00f3n de cosa com\u00fan y disoluci\u00f3n de comunidad, disoluci\u00f3n de gananciales o extinci\u00f3n del r\u00e9gimen de participaci\u00f3n (siempre en todos estos casos que sean proporcionales a los haberes, los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados suponen una transmisi\u00f3n sujeta.<\/p>\n

.- Las transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente (\u00abplusval\u00eda del muerto\u00bb). Debe tenerse en cuenta que las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios, donde el Impuesto se devenga el d\u00eda en que se cause o celebre dicho acuerdo (art. 24.1 de la LISD), queda sujeto al r\u00e9gimen de las transmisiones \u00abmortis causa\u00bb en el ISD seg\u00fan criterio reiterado de la DGT y en consecuencia participan de la no sujeci\u00f3n de la plusval\u00eda del muerto en el IRPF seg\u00fan criterio del TS en sentencia de 9 de febrero de 2016, aceptado por la DGT en consulta V0430-17, de 17\/2\/2017.<\/p>\n

.- las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art\u00edculo 20 de la LISD.<\/p>\n

.- En los reg\u00edmenes de separaci\u00f3n de bienes cuando por imposici\u00f3n legal o resoluci\u00f3n judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicaci\u00f3n de bienes, por causa distinta de la pensi\u00f3n compensatoria entre c\u00f3nyuges ( ejemplo adjudicaciones en compensaci\u00f3n de trabajo para la casa).<\/p>\n

(II) Exentos.<\/p>\n

.- Transmisi\u00f3n de su vivienda habitual por mayores de 65 a\u00f1os o por personas en situaci\u00f3n de dependencia severa o de gran dependencia<\/p>\n

.- Daci\u00f3n en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelaci\u00f3n de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contra\u00eddas con entidades de cr\u00e9dito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesi\u00f3n de pr\u00e9stamos o cr\u00e9ditos hipotecarios.<\/p>\n

.- Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de la transmisi\u00f3n de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.<\/p>\n

.- Reinversi\u00f3n para adquisici\u00f3n de una vivienda habitual por las ganancias obtenidas en la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual anterior en el importe reinvertido.<\/p>\n

.- Reinversi\u00f3n en rentas vitalicias de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 a\u00f1os, siempre que el importe total obtenido por la transmisi\u00f3n se destine a constituir una renta vitalicia asegurada.<\/p>\n

Y no se computan como p\u00e9rdidas patrimoniales las no justificadas, las debidas al consumo y las debidas a transmisiones lucrativas inter vivos.<\/p>\n

El c\u00e1lculo de la ganancia se realiza por regla general por regla general por la diferencia entre el valor de adquisici\u00f3n y el valor de transmisi\u00f3n de acuerdo con los arts. 34 y siguientes de la Ley del IRPF :<\/p>\n

a) El valor de adquisici\u00f3n est\u00e1 formado por la suma de: el importe real de la adquisici\u00f3n o, trat\u00e1ndose tambi\u00e9n \u00e9sta de una adquisici\u00f3n a t\u00edtulo lucrativo, el valor declarado o comprobado administrativamente a efectos del ISD; las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos; y los gastos y tributos inherentes a la adquisici\u00f3n. Todo ello minorado por las amortizaciones fiscalmente deducibles si fuera el caso<\/p>\n

b) El valor de transmisi\u00f3n est\u00e1 formado por importe real en las transmisiones onerosas o el valor declarado o comprobado administrativamente a efectos del ISD, minorado por los gastos y tributos inherentes a la transmisi\u00f3n que sean de cargo del transmitente. En el caso de donaciones, si el donante asume gastos y pago de Impuestos que legalmente corresponden al donatario, no s\u00f3lo no se los puede deducir, sino que tienen mayor ganancia patrimonial en cuanto que dicha asunci\u00f3n de gastos constituye mayor valor de la donaci\u00f3n.<\/p>\n

Adem\u00e1s, se establecen unas reglas especiales para determinados elementos patrimoniales: transmisiones onerosas de acciones liberadas, de valores admitidos a cotizaci\u00f3n y no admitidos a cotizaci\u00f3n, de fondos de inversi\u00f3n, de aportaci\u00f3n no dinerarias a sociedades, separaci\u00f3n de socios y disoluci\u00f3n de sociedades, permutas, traspasos, etc\u2026<\/p>\n

Pues bien, ya hemos hecho referencia a supuestos de interrelaci\u00f3n de este concepto con el ISD, recapitulando:<\/p>\n

.- Los incrementos patrimoniales obtenido a t\u00edtulo lucrativo quedan no sujetos al IRPF.<\/p>\n

.- La denominada plusval\u00eda del muerto queda igualmente no sujeta. Respecto de donaciones las mismas no pueden generar p\u00e9rdidas patrimoniales.<\/p>\n

.- Quedan no sujetas en IRPF las ganancias patrimoniales derivadas de donaciones de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades que cumplan los requisitos del art. 20.6 de la LISD.<\/p>\n

.- El valor comprobado en el ISD se utiliza para calcular el valor de adquisici\u00f3n o transmisi\u00f3n seg\u00fan la adquisici\u00f3n o transmisi\u00f3n resulte sujeta al ISD.<\/p>\n

Por regla general las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales se integran en la base imponible del ahorro, sin embargo, las ganancias no justificadas y las derivadas de transmisi\u00f3n de elementos no patrimoniales (por ejemplo, prima en opci\u00f3n de compra, los premios) se integran en la base imponible general.<\/p>\n

Finalmente, hay que indicar que, de acuerdo con la DT 9\u00aa de la Ley del IRPF, a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales no afectos a actividades econ\u00f3micas, adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994, les ser\u00e1n de aplicaci\u00f3n los coeficientes reductores establecidos en la anterior normativa del Impuesto a la parte de ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de 2006, si bien hasta un importe de alteraciones de 400.000 euros.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2..- LA CUOTA TRIBUTARIA: DEDUCCIONES.<\/strong><\/h2>\n

2.1.- <\/strong>REFERENCIA A LA BASE LIQUIDABLE Y BASE GENERAL Y DEL AHORRO.<\/strong><\/h3>\n

Previamente a la aplicaci\u00f3n de las tarifas, integrar cada fuente de renta seg\u00fan proceda en la base general o en la del ahorro y obtener la base liquidable:<\/p>\n

.- Se integran en la base imponible general: los rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, de actividades econ\u00f3micas y, como se ha indicado, las ganancias patrimoniales no justificadas y las derivadas de transmisi\u00f3n de elementos no patrimoniales.<\/p>\n

.- Se integran en la base del ahorro adem\u00e1s de en general las ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales, los rendimientos del capital mobiliario.<\/p>\n

Tanto una como otra base son objeto de integraci\u00f3n y compensaci\u00f3n en principio individualmente, incluyendo en su caso las compensaciones pendientes de los cuatro a\u00f1os anteriores.<\/p>\n

Y, en cuanto a las reducciones destacamos:<\/p>\n

.- En la base imponible general: por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi\u00f3n social, a patrimonio protegidos y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar negativa.<\/p>\n

.- En la base liquidable del ahorro, el remanente, si lo hubiera, de la reducci\u00f3n por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminuci\u00f3n.<\/p>\n

Adem\u00e1s de la reducci\u00f3n por tributaci\u00f3n conjunta general de 3.400 euros y especial de 2150 euros en el caso de familias monoparentales.<\/p>\n

Finalmente, se aplican los m\u00ednimos personal y familiar (por descendientes, ascendientes convivientes) y discapacidad. Dichos m\u00ednimos se aplican en principio a la base imponible general y, si hubiera sobrante, a la del ahorro.<\/p>\n

2.2.- DETERMINACI\u00d3N DE LA CUOTA \u00cdNTEGRA.<\/strong><\/h3>\n

Debemos distinguir entre el gravamen estatal y el gravamen auton\u00f3mico, siendo el punto de conexi\u00f3n de este \u00faltimo la residencia habitual del contribuyente en el territorio de la comunidad aut\u00f3noma correspondiente.<\/p>\n

Ambas se calculan de la misma manera: Es le respectiva suma de la cuota \u00edntegra general (obtenida de aplicar a la base imponible general la tarifa general estatal o auton\u00f3mica) y la cuota \u00edntegra del ahorro (obtenida de aplicar a la base imponible del ahorro la tarifa del ahorro estatal o auton\u00f3mica). Ambas tarifan ha sido subidas para el a\u00f1o 2021 para las rentas m\u00e1s altas.<\/p>\n

De la suma de las cuotas \u00edntegras respectivas, estatal y auton\u00f3mica, se obtiene la cuota \u00edntegra total.<\/p>\n

2.3.- LA CUOTA TRIBUTARIA: DETERMINACI\u00d3N DE LA CUOTA L\u00cdQUIDA. <\/strong><\/h3>\n

La cuota l\u00edquida es la resulta de aplicar a la cuota \u00edntegra las deducciones y bonificaciones en cuota establecidas en la normativa del impuesto, deducciones que pueden ser estatales o auton\u00f3micas.<\/p>\n

\u00a0Destacamos las siguientes estatales:<\/p>\n

.- Por inversi\u00f3n en empresas de nueva o reciente creaci\u00f3n.<\/p>\n

.- Por actividades econ\u00f3micas en los t\u00e9rminos que establece la normativa del IS, en especial a empresas de reducida dimensi\u00f3n.<\/p>\n

.- Por donativos a entidades sin fines lucrativos, fundaciones y asociaciones de utilidad p\u00fablica.<\/p>\n

.- La deducci\u00f3n aplicable a contribuyentes cuyos restantes miembros de la unidad familiar sean residentes fiscales en la UE y el EEE.<\/p>\n

.- Por maternidad, familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.<\/p>\n

.- Y quedan subsistentes en r\u00e9gimen transitorio las deducciones de vivienda habitual adquirida antes del 1 de enero de 2013 y la de alquileres de vivienda habitual anteriores a 1 de enero de 2015.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

3.- RETENCIONES A CUENTA Y PAGO FRACCIONADO.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien, la cuota diferencial se obtiene minorando la cuota l\u00edquida por las retenciones e ingreso a cuenta practicados al contribuyente y los pagos fraccionados ingresados seg\u00fan la fuente de renta:<\/p>\n

.- Quedan sujetos a retenci\u00f3n o ingreso a cuenta los rendimientos del trabajo, capital mobiliario, de determinadas actividades econ\u00f3micas y de determinadas ganancias patrimoniales como el reembolso de los fondos de inversi\u00f3n. Y est\u00e1n obligados a retener las personas jur\u00eddica y dem\u00e1s entidades, as\u00ed como los contribuyentes que ejerzan actividades econ\u00f3micas.<\/p>\n

.- Est\u00e1n obligados a realizar pagos fraccionados los contribuyentes que realicen actividades econ\u00f3micas en distinta medida seg\u00fan la actividad y el r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n directa, normal o simplificada u objetiva.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- DEVENGO DE ESTE IMPUESTO.<\/strong><\/h2>\n

Estamos ante un impuesto peri\u00f3dico cuyo devengo ordinario se verifica el 31 de diciembre de cada a\u00f1o, salvo fallecimiento del contribuyente en que el devengo se verifica el d\u00eda del deceso.<\/p>\n

La imputaci\u00f3n temporal se rige en rendimientos del trabajo y del capital por el criterio de devengo, en actividades econ\u00f3micas por el de devengo o caja de acuerdo con la normativa del IS y las alteraciones patrimoniales deben imputarse en el per\u00edodo impositivo en que tenga lugar la alteraci\u00f3n, si bien en el caso de precio aplazado superior a un a\u00f1o puede fraccionarse.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. FEBRERO 2021.<\/strong><\/p>\n

BASE GU\u00cdA FISCAL CEF.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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