{"id":79977,"date":"2021-02-17T19:49:02","date_gmt":"2021-02-17T18:49:02","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=79977"},"modified":"2021-02-17T23:57:30","modified_gmt":"2021-02-17T22:57:30","slug":"tema-12-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-14-para-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-12-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-14-para-registros\/","title":{"rendered":"Tema 12 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas y 14 para Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 12 NOTAR\u00cdAS \/ 14 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Febrero 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 12.<\/strong> Impuesto sobre Sociedades. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base imponible: Concepto y determinaci\u00f3n. Tipo de gravamen y cuota \u00edntegra. Devengo del impuesto. El r\u00e9gimen de transparencia y los criterios de imputaci\u00f3n.<\/p>\n

Registros Tema 14.\u00a0<\/strong>Impuesto sobre Sociedades. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base imponible: Concepto y determinaci\u00f3n. Tipo de gravamen y cuota \u00edntegra. Devengo del impuesto. El r\u00e9gimen de transparencia y los criterios de imputaci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/u><\/strong><\/p>\n

1.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.<\/strong><\/h1>\n

Es un tributo que grava la renta de las sociedades y dem\u00e1s entidades jur\u00eddicas, con independencia de su fuente u origen. Las notas que determinan la naturaleza de este impuesto son: (i) Directo (II) Personal (el hecho imponible se define por referencia a la persona jur\u00eddica receptora de la renta) (III) Que grava la renta total del contribuyente que son las sociedades y dem\u00e1s entidades jur\u00eddicas calificadas como como contribuyente y (IV) De devengo peri\u00f3dico.<\/p>\n

Su regulaci\u00f3n b\u00e1sica est\u00e1 constituida por la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, as\u00ed como por el Reglamento del IS (RD 634\/2015, de 10 de julio). Se exige en todo el territorio espa\u00f1ol, si bien tiene un r\u00e9gimen especial en el Pa\u00eds Vasco y Navarra y determinados incentivos en Canarias, Ceuta y Melilla.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

2.- HECHO IMPONIBLE.<\/strong><\/h2>\n

La LIS, en su art\u00edculo 4.1, establece que constituir\u00e1 hecho imponible en el IS la obtenci\u00f3n de renta por el contribuyente, cualquiera que fuese su fuente u origen, si bien, entre los supuestos de no sujeci\u00f3n destacamos Las reducciones de capital, cuya finalidad no sea la de devolver aportaciones.<\/p>\n

Y, entre las exenciones hay que destacar la objetiva de doble imposici\u00f3n y las subjetivas siendo totales en el caso del Estado, CCAA y Entidades Locales, adem\u00e1s del r\u00e9gimen especial de las entidades sin fines lucrativos de la Ley 49\/2002.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

3.- SUJETOS PASIVOS.<\/strong><\/h2>\n

El criterio fundamental de delimitaci\u00f3n de los contribuyentes en el IS es la personalidad jur\u00eddica. Si bien, existe una serie de excepciones a la regla general mencionada:<\/p>\n

Las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil, aunque posean personalidad jur\u00eddica, no son contribuyentes del IS. A este respecto, cabe se\u00f1alar que se entender\u00e1 por objeto mercantil la realizaci\u00f3n de una actividad econ\u00f3mica de producci\u00f3n, intercambio o prestaci\u00f3n de servicios para el mercado en un sector no excluido del \u00e1mbito mercantil.<\/p>\n

.- los grupos de sociedades, fondos de inversi\u00f3n, las UTES, los fondos de capital-riesgo, de pensiones, de regulaci\u00f3n del mercado hipotecario, entre otros entes, aun careciendo de personalidad jur\u00eddica, son contribuyentes del IS.<\/p>\n

Especial importancia tienen respecto de los sujetos pasivos los conceptos de actividad econ\u00f3mica y entidad patrimonial y as\u00ed, de acuerdo con el art. 5 de la LIS:<\/p>\n

.- Se entiende por actividad econ\u00f3mica la ordenaci\u00f3n por cuenta propia de los medios de producci\u00f3n y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes o servicios. Y en el caso del de arrendamiento de inmuebles se requiere contar de una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.<\/p>\n

.- Es entidad patrimonial y, por tanto, no realizar\u00e1 una actividad econ\u00f3mica, aquella en la que m\u00e1s de la mitad de su activo est\u00e9 constituido por valores o no est\u00e9 afecto a una actividad econ\u00f3mica.<\/p>\n

Y destacar:<\/p>\n

.- El r\u00e9gimen especial que tienen las denominadas empresas de reducida dimensi\u00f3n (entidades cuya cifra de negocios en el periodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 10.000.000 de euros (art. 101 de la LIS), salvo que la entidad tenga la consideraci\u00f3n de entidad patrimonial: libertad de amortizaci\u00f3n para inversiones generadoras de empleo, amortizaci\u00f3n acelerada, aplicaci\u00f3n de reserva de nivelaci\u00f3n).<\/p>\n

.- La neutralidad fiscal no solo en el IS, sino en general, de las operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial que se acojan al r\u00e9gimen del Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la LIS (fusiones, escisiones, canjes de valores, etc\u2026).<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- BASE IMPONIBLE: CONCEPTO Y DETERMINACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

El art\u00edculo 10.1 de la LIS se\u00f1ala que la base imponible \u00abestar\u00e1 constituida por el importe de la renta obtenida en el periodo impositivo minorada por la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas de periodos impositivos anteriores\u00bb.<\/p>\n

La base imponible del IS se determina, con car\u00e1cter general, en r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n directa, previendo el apartado segundo del art\u00edculo 10 que pueda utilizarse el r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n objetiva en aquellos casos en que se precise, as\u00ed como de forma subsidiaria el r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n indirecta conforme a lo dispuesto en la LGT.<\/p>\n

En el caso de estimaci\u00f3n directa, el Plan General de Contabilidad (PGC), , es v\u00e1lido a efectos de determinar la base imponible del IS en su calidad de norma reglamentaria del C\u00f3digo de Comercio en materia de contabilidad. Una vez determinado el resultado contable, la base imponible se obtendr\u00e1 corrigi\u00e9ndolo con los ajustes extracontables positivos o negativos establecidos en la propia LIS.<\/p>\n

Especial referencia merecen:<\/p>\n

(I) Las amortizaciones que ser\u00e1n deducibles en la medida que sean efectivas, entendiendo que tal depreciaci\u00f3n es efectiva cuando se practique conforme a alguno de los m\u00e9todos establecidos en la LIS. Y son m\u00e9todos legalmente establecidos: la amortizaci\u00f3n seg\u00fan la tabla de la LIS, amortizaci\u00f3n seg\u00fan porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizaci\u00f3n (que no es aplicable a edificios) y el m\u00e9todo de n\u00fameros d\u00edgitos.<\/p>\n

Y, como especialidades:<\/p>\n

.- En cuanto al inmovilizado intangible se amortiza atendiendo a su vida \u00fatil y si no pudiera determinarse con el l\u00edmite anual m\u00e1ximo de la veinteava parte de su importe.<\/p>\n

.- El arrendamiento financiero tiene un r\u00e9gimen especial m\u00e1s beneficioso<\/p>\n

.-Y existen supuestos de libertad de amortizaci\u00f3n y de amortizaci\u00f3n acelerada como por ejemplo en el caso de las empresas de reducida dimensi\u00f3n.<\/p>\n

(II) Por lo que respecta a las p\u00e9rdidas por deterioro de valor es la expresi\u00f3n contable de las correcciones de valor motivadas por las p\u00e9rdidas debidas al deterioro de los elementos del activo, corriente o no corriente. A efectos de determinar su deducibilidad fiscal rige el principio de inscripci\u00f3n contable (art. 11.3 de la LIS), quedando excluidas algunas (como de inversiones inmobiliarias) y admitidas otras como las de existencias e insolvencias.<\/p>\n

(III) Respecto a las provisiones, como criterio general se puede destacar la no deducibilidad de los gastos derivados de obligaciones impl\u00edcitas o t\u00e1citas. Es decir, la deducibilidad exige que el gasto realizado se refiera a obligaciones legales o contractuales.<\/p>\n

(IV) y Finamente, en cuanto a los gastos, para que sean deducibles deben, adem\u00e1s de ser necesarios para el ejercicio de la actividad, estar contabilizados, justificados e imputados en el ejercicio. Por lo que se refiere a los gastos financieros netos, est\u00e1n sujetos a una limitaci\u00f3n en su deducibilidad que ha sido reformada para el a\u00f1o 2021.<\/p>\n

(V) En cuanto a la valoraci\u00f3n de los elementos patrimoniales, estos deben ser valorados por su valor contable con las correcciones que establezca la norma fiscal. En concreto:<\/p>\n

.- En el caso de operaciones vinculadas (operaciones entre entidad, socio y administradores y parientes directos de los mismos y entre entidades de un mismo grupo) deben valorarse por valor de mercado.<\/p>\n

.- Igualmente deben valorase a valor de mercado los elementos patrimonios objeto de determinados negocios jur\u00eddicos: permuta, aportaciones, disoluci\u00f3n, reducci\u00f3n de capital.<\/p>\n

Por lo que se refiere a las reducciones en la base imponible destacamos la denominada reserva de capitalizaci\u00f3n y la compensaci\u00f3n de las bases imponibles negativas.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

5.- TIPO DE GRAVAMEN Y CUOTA \u00cdNTEGRA.<\/strong><\/h2>\n

Debemos distinguir un tipo de gravamen general del 25% y especiales:<\/p>\n

.- Del 15% para entidades de nueva creaci\u00f3n que realicen actividades econ\u00f3micas en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente.<\/p>\n

.- Del 30% para entidades de cr\u00e9dito y de explotaci\u00f3n de hidrocarburos.<\/p>\n

.- Del 20% a cooperativas fiscalmente protegidas.<\/p>\n

.- Del 10% a entidades sin fines lucrativos acogidas al r\u00e9gimen fiscal de la Ley 49\/2002.<\/p>\n

.- Del 1% a, entre otras, sociedades de inversi\u00f3n de capital variable, fondos de inversi\u00f3n financiero con m\u00e1s de 100 part\u00edcipes.<\/p>\n

.- 0% para fondos de pensiones.<\/p>\n

La cuota \u00edntegra ser\u00e1 la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. En el supuesto de entidades que apliquen lo dispuesto en el art\u00edculo 105 de la LIS relativo a la reserva de nivelaci\u00f3n de bases imponibles aplicable en el r\u00e9gimen especial de entidades de reducida dimensi\u00f3n, y, en su caso con aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n en cuota de doble imposici\u00f3n internacional y otras (I + D, creaci\u00f3n de empleo, etc\u2026)<\/p>\n

La cuota l\u00edquida resultar\u00e1 de minorar la cuota \u00edntegra con las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados establecidos en la normativa del I.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

6.- DEVENGO DEL IMPUESTO.<\/strong><\/h2>\n

El per\u00edodo impositivo coincide con el ejercicio econ\u00f3mico de la entidad, sin poder exceder en ning\u00fan caso de 12 meses. El devengo del impuesto, es decir, el nacimiento de la obligaci\u00f3n tributaria, corresponde al \u00faltimo d\u00eda del periodo impositivo<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

7.- EL R\u00c9GIMEN DE TRANSPARENCIA Y LOS CRITERIOS DE IMPUTACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

Suprimido con car\u00e1cter general el r\u00e9gimen de transparencia, subsiste en dos \u00e1mbitos:<\/p>\n

.- AIE y UTES donde se imputan a los socios residentes en territorio espa\u00f1ol las bases imponibles positivas o negativas, no siendo estas \u00faltimas susceptibles de compensaci\u00f3n por la entidad que las obtuvo.<\/p>\n

.- La denominada transparencia internacional, de acuerdo con la cual los contribuyentes del IRPF deber\u00e1n incluir en la base imponible general de la renta del per\u00edodo impositivo, como un componente m\u00e1s independiente y aut\u00f3nomo de la misma, la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espa\u00f1ol, en cuanto que dicha renta pertenezca a alguna de las clases y se cumplan los requisitos generales relativos al grado de participaci\u00f3n (igual o superior al 50%) y nivel de tributaci\u00f3n de la entidad no residente participada.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. Febrero 2021. <\/strong><\/p>\n

Basado en gu\u00eda fiscal CEF. <\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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DERECHO FISCAL TEMA 12 NOTAR\u00cdAS \/ 14 REGISTROS. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia Febrero 2021 \u00a0 TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden): Notar\u00edas Tema 12. Impuesto sobre Sociedades. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base imponible: Concepto y determinaci\u00f3n. Tipo de gravamen y cuota \u00edntegra. Devengo del impuesto. El r\u00e9gimen de transparencia y los criterios de […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":38231,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[265,263],"tags":[14359,14363,11406,14091,14361,14358,2373,8968,1256,1931,1932,14362,11662,14087,14088,14360],"class_list":{"0":"post-79977","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-temas","8":"category-varios-fiscal","9":"tag-base-imponible-sociedades","10":"tag-criterios-de-imputacion","11":"tag-derecho-fiscal","12":"tag-derecho-tributario","13":"tag-devengo-impuesto-sociedades","14":"tag-hecho-imponible-sociedades","15":"tag-impuesto-sobre-sociedades","16":"tag-impuestos","17":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","18":"tag-oposiciones-notarias","19":"tag-oposiciones-registros","20":"tag-regimen-de-transparencia","21":"tag-temas-fiscal","22":"tag-temas-fiscal-notarias","23":"tag-temas-fiscal-registros","24":"tag-tipo-de-gravamen-sociedades"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79977","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=79977"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79977\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":79984,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/79977\/revisions\/79984"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/38231"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=79977"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=79977"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=79977"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}