{"id":80998,"date":"2021-03-24T00:15:34","date_gmt":"2021-03-23T23:15:34","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=80998"},"modified":"2021-03-24T18:43:47","modified_gmt":"2021-03-24T17:43:47","slug":"tema-4-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-4-de-derecho-fiscal-para-notarias-y-registros\/","title":{"rendered":"Tema 4 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas y Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 4 NOTAR\u00cdAS \/ 4 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Marzo 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTOS EXTRA\u00cdDOS DEL BOE (coinciden):<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 4.<\/strong> Las fuentes formales del ordenamiento tributario. Las normas tributarias. Aplicaci\u00f3n e interpretaci\u00f3n de las normas tributarias: la consulta. El fraude a la ley tributaria. La simulaci\u00f3n y la analog\u00eda en el Derecho Tributario. El principio de calificaci\u00f3n.<\/p>\n

Registros Tema 4. <\/strong>Las fuentes formales del ordenamiento tributario. Las normas tributarias. Aplicaci\u00f3n e interpretaci\u00f3n de las normas tributarias: la consulta. El fraude a la ley tributaria. La simulaci\u00f3n y la analog\u00eda en el Derecho Tributario. El principio de calificaci\u00f3n.<\/u><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- LAS FUENTES FORMALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO<\/strong><\/h2>\n

Los tributos se regir\u00e1n, tal y como dispone el art\u00edculo 7 de la LGT:<\/p>\n

    \n
  1. Por la Constituci\u00f3n.<\/li>\n
  2. Por los tratados o convenios internacionales que contengan cl\u00e1usulas de naturaleza tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble imposici\u00f3n, en los t\u00e9rminos previstos en el art\u00edculo 96 de la CE.<\/li>\n
  3. Por las normas que dicte la UE y otros organismos internacionales o supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria de conformidad con el art\u00edculo 93 de la CE.<\/li>\n
  4. Por la LGT, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las dem\u00e1s leyes que contengan disposiciones en materia tributaria.<\/li>\n
  5. Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y, espec\u00edficamente en el \u00e1mbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales.<\/li>\n<\/ol>\n

    En el \u00e1mbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revestir\u00e1n la forma de orden ministerial o reglamento objeto de desarrollo.<\/p>\n

    Y como Derecho supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los preceptos del derecho com\u00fan.<\/p>\n

    Pues bien, advertir:<\/p>\n

    .- La reserva de ley tributaria que establece el art. 31 de la CE y el 8 de la LGT y la vigencia del principio de jerarqu\u00eda normativa que ha llevado a declarar nulos parcialmente determinados arts. de los Reglamentos del ITP e ISD.<\/p>\n

    .- La costumbre no puede considerarse fuente del derecho tributario, si bien subsiste un curioso caso de costumbre contra-legem en la cuota fija de AJD en el Valle de Ar\u00e1n donde los documentos notariales por tradici\u00f3n secular no se extienden en papel timbrado.<\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    2.- LAS NORMAS TRIBUTARIAS<\/strong><\/h2>\n

    Se define el derecho tributario como el conjunto de normas y principios del Derecho mediante los que se crean, desarrollan, regulan, modifican y derogan los tributos, el marco legal de los diferentes procedimientos tributarios), las normas tributarias generales (LGT) y los \u00d3rganos de la Administraci\u00f3n tributaria. Una divisi\u00f3n generalmente aceptada es aquella que distingue entre:<\/p>\n

    a) Derecho tributario constitucional. Integrado por aquellos preceptos constitucionales que sientan las bases de nuestro sistema tributario y los dedicados a delimitar el ejercicio del poder tributario, originariamente atribuido por la Constituci\u00f3n espa\u00f1ola al Estado, y a distribuir las facultades que de \u00e9l emanan entre el Estado, las CCAA y las Corporaciones Locales.<\/p>\n

    b) Derecho tributario sustantivo o material. Est\u00e1 integrado por el conjunto de normas que definen los diferentes supuestos de la obligaci\u00f3n tributaria e identifican a los contribuyentes llamados a cumplirlas. Derecho tributario sustantivo que puede estar integrado por normas internas y tambi\u00e9n por normas de la UE.<\/p>\n

    c) Derecho penal tributario. Conjunto de normas que define las infracciones y su r\u00e9gimen sancionador.<\/p>\n

    d) Derecho tributario internacional. Integrado por el conjunto de acuerdos en los cuales la naci\u00f3n es parte, a efectos de evitar la doble imposici\u00f3n y asegurar la colaboraci\u00f3n de las Administraciones tributarias.<\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    3.- APLICACI\u00d3N E INTERPRETACI\u00d3N DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS: LA CONSULTA. <\/strong><\/h2>\n

    De acuerdo con los arts. 10 y 11 de la LGT:<\/p>\n

    .- <\/strong>Las normas tributarias entrar\u00e1n en vigor a los veinte d\u00edas naturales de su publicaci\u00f3n en el bolet\u00edn oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicar\u00e1n por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.<\/p>\n

    .- Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tienen efecto retroactivo y se aplicar\u00e1n a los tributos sin per\u00edodo impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los dem\u00e1s tributos cuyo per\u00edodo impositivo se inicie desde ese momento. Si bien, por tanto, no se proh\u00edbe la retroactividad, aunque matiza el TC que puede ser cuestionada cuando entre en colisi\u00f3n con otros principios constitucionales, espec\u00edficamente el de seguridad jur\u00eddica. En todo caso son irretroactivas las normas sancionadoras, salvo respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicaci\u00f3n resulte m\u00e1s favorable para el interesado.<\/p>\n

    .- Los tributos se aplican conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la ley en cada caso. En su defecto, los tributos de car\u00e1cter personal se exigir\u00e1n conforme al criterio de residencia y los dem\u00e1s tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte m\u00e1s adecuado a la naturaleza del objeto gravado.<\/p>\n

    Y en cuanto a su interpretaci\u00f3n, destacamos las siguientes reglas:<\/p>\n

    .- En principio con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del art\u00edculo 3 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\n

    .- En tanto no se definan por la normativa tributaria, los t\u00e9rminos empleados en sus normas se entender\u00e1n conforme a su sentido jur\u00eddico, t\u00e9cnico o usual, seg\u00fan proceda, regla que ha servido al TS para delimitar la imposici\u00f3n en el ISD del ajuar familiar (sentencias 19 de mayo de 2020).<\/p>\n

    .- <\/strong>Y una regla especial: prohibici\u00f3n de la analog\u00eda para extender m\u00e1s all\u00e1 de sus t\u00e9rminos estrictos el \u00e1mbito del hecho imponible, de las exenciones y dem\u00e1s beneficios o incentivos fiscales.<\/p>\n

    Pues bien, el art. 12 de la LGT reconoce al Ministerio de Hacienda la facultad de dictar disposiciones interpretativas y aclaratorias que tienen car\u00e1cter vinculante para la administraci\u00f3n y son objeto de publicaci\u00f3n en el BOE como la Resoluci\u00f3n 2\/1999 de la DGT a prop\u00f3sito de la aplicaci\u00f3n de las reducciones en el ISD.<\/p>\n

    M\u00e1s referencia espec\u00edfica demanda el programa de las consultas y al respecto:<\/p>\n

    .- Los obligados tributarios y tambi\u00e9n organismos que representen intereses comunes, pueden realizar a la Administraci\u00f3n tributaria consultas por escrito en relaci\u00f3n con el r\u00e9gimen que deben aplicar y la calificaci\u00f3n tributaria de las operaciones que realizan.<\/p>\n

    .- Es \u00f3rgano competente respecto del Estado la DGT del Ministerio de Hacienda y respecto de las normas de las CCAA, la DGT de la correspondiente Consejer\u00eda de Hacienda.<\/p>\n

    .- Tienen car\u00e1cter vinculante para los \u00f3rganos de la Administraci\u00f3n tributaria encargados de la aplicaci\u00f3n de los tributos relacionados con la consulta. Ahora bien, perder\u00e1n su efecto vinculante cuando se alteren las circunstancias, antecedentes o datos consignados en la consulta o cuando se modifique la normativa o jurisprudencia aplicable.<\/p>\n

    .- La contestaci\u00f3n a las consultas tiene car\u00e1cter meramente informativo, sin que, por tanto, sea susceptible de recurso.<\/p>\n

    .- La presentaci\u00f3n y contestaci\u00f3n de consultas tributarias no interrumpe los plazos de cumplimiento de las obligaciones tributarias.<\/p>\n

    .- Cumplen una importante labor informativa de los criterios para la aplicaci\u00f3n de la normativa tributaria.<\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    4.- EL FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA. <\/strong><\/h2>\n

    Hoy denominado conflicto en la aplicaci\u00f3n de la norma tributaria partiendo de la aplicaci\u00f3n del concepto civil de fraude de ley se define como el resultado contrario a una norma tributaria producido por uno o varios actos que se han realizado bajo el amparo formal de una ley tributaria dictada con distinta finalidad de la perseguida por los interesados.<\/p>\n

    As\u00ed se entiende que existe dicho conflicto cuando se evite total o parcialmente la realizaci\u00f3n del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias:<\/p>\n

    a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecuci\u00f3n del resultado obtenido.<\/p>\n

    b) Que de su utilizaci\u00f3n no resulten efectos jur\u00eddicos o econ\u00f3micos relevantes, distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios.<\/p>\n

    En las liquidaciones que se realicen como consecuencia de su aplicaci\u00f3n se exige el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidar\u00e1n intereses de demora, sin que proceda la imposici\u00f3n de sanciones.<\/p>\n

    Instituci\u00f3n que debe diferenciarse de las leg\u00edtimas econom\u00edas de opci\u00f3n, del negocio indirecto y la simulaci\u00f3n a la que pasamos a referirnos.<\/p>\n

    \u00a0<\/strong><\/p>\n

    5.- LA SIMULACI\u00d3N Y LA ANALOG\u00cdA EN EL DERECHO TRIBUTARIO<\/strong><\/h2>\n

    El apartado primero del art. 16 LGT afirma que en los actos o negocios en los que exista simulaci\u00f3n, el hecho imponible gravado ser\u00e1 el efectivamente realizado por las partes, si bien en los casos de simulaci\u00f3n absoluta no se tratar\u00e1 de gravar un \u00abhecho imponible disimulado\u00bb, efectivamente realizado, sino de regularizar la situaci\u00f3n tributaria del interesado como si el negocio jur\u00eddico declarado simulado no hubiera producido ning\u00fan efecto tributario.<\/p>\n

    Y, de acuerdo con el apartado segundo de ese art. 16 LGT, la facultad de declarar la simulaci\u00f3n corresponde a la Administraci\u00f3n, que no precisa para ello acudir a la jurisdicci\u00f3n civil ni tampoco incoar ning\u00fan procedimiento especial, si bien la calificaci\u00f3n de un acto o negocio como simulado no producir\u00e1 m\u00e1s efectos que los exclusivamente tributarios, lo cual significa que la declaraci\u00f3n de un acto o negocio como simulado no conlleva la nulidad del mismo en el \u00e1mbito civil o mercantil pues ello- es competencia de los tribunales civiles como afirma el TEAC en resoluci\u00f3n de 17\/12\/2019.<\/p>\n

    Y, como ya hemos adelantado, es regla de interpretaci\u00f3n espec\u00edfica de las normas tributarias la prohibici\u00f3n de la analog\u00eda para extender m\u00e1s all\u00e1 de sus t\u00e9rminos estrictos el \u00e1mbito del hecho imponible, de las exenciones y dem\u00e1s beneficios o incentivos fiscales.<\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    6.- EL PRINCIPIO DE CALIFICACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

    Al principio de calificaci\u00f3n se refiere el art. 13 de la LGT conforme al cual las obligaciones tributarias se exigir\u00e1n con arreglo a la naturaleza jur\u00eddica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominaci\u00f3n que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.<\/p>\n

    JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. ENERO 2021.<\/strong><\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

    OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

    OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

    L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

    BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

    NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

    SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

    PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

     <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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