{"id":80999,"date":"2021-03-24T00:19:33","date_gmt":"2021-03-23T23:19:33","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=80999"},"modified":"2021-03-24T18:43:44","modified_gmt":"2021-03-24T17:43:44","slug":"tema-8-de-derecho-fiscal-para-notarias","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-8-de-derecho-fiscal-para-notarias\/","title":{"rendered":"Tema 8 de Derecho Fiscal para Notar\u00edas."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 8 NOTAR\u00cdAS<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Marzo 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTO EXTRA\u00cdDO DEL BOE:<\/h2>\n

Notar\u00edas Tema 8.<\/strong> El procedimiento de apremio en la recaudaci\u00f3n de impuestos. Tr\u00e1mites: examen especial de la anotaci\u00f3n preventiva y de la enajenaci\u00f3n de bienes.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO EN LA RECAUDACI\u00d3N DE IMPUESTOS.<\/strong><\/h2>\n

El procedimiento de apremio es un conjunto de actos administrativos dirigidos por parte de la Administraci\u00f3n al aseguramiento y el cobro de deudas y sanciones tributarias y otros recursos de naturaleza p\u00fablica cuando no ha sido satisfecha por el obligado al pago dentro del per\u00edodo voluntario.<\/p>\n

Este procedimiento se regula en el cap\u00edtulo V del T\u00edtulo III de la LGT y en los art\u00edculos 70 a 116 del RGR, normativa que resulta aplicable a las Administraciones tributarias estatal, auton\u00f3mica y local y tiene como notas caracter\u00edsticas las siguientes:<\/p>\n

a) Se ha de desarrollar dentro del per\u00edodo ejecutivo, el cual se inicia autom\u00e1ticamente al d\u00eda siguiente de finalizar el per\u00edodo voluntario de pago. Finalizado dicho per\u00edodo voluntario, el procedimiento de apremio comienza con la notificaci\u00f3n al obligado de la \u201cprovidencia de apremio\u201d.<\/p>\n

b) Todos sus tr\u00e1mites se inician e impulsan de oficio.<\/p>\n

c) Es un procedimiento de car\u00e1cter exclusivamente administrativo, manifestaci\u00f3n del principio de autotutela; es decir, corresponde solo a la Administraci\u00f3n la competencia para iniciarlo y resolver todas sus incidencias.<\/p>\n

d) Tiene la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para proceder contra el patrimonio de los deudores.<\/p>\n

e) En caso de que concurra con otros procedimientos ejecutivos, el procedimiento de apremio no se acumular\u00e1 a los judiciales ni a cualquier otro de este tipo. En este sentido el art\u00edculo 164 de la LGT establece, por un lado, que en caso de que concurra con otros procedimientos singulares de ejecuci\u00f3n ser\u00e1 preferente si el embargo que implica el procedimiento de apremio es el m\u00e1s antiguo (por tanto, en estas situaciones lo determinante ser\u00e1 la fecha de la diligencia del embargo de los bienes y derechos). Por otro lado, si concurre con procedimientos concursales o universales de ejecuci\u00f3n, el de apremio ser\u00e1 preferente siempre que la providencia de apremio se hubiera dictado con anterioridad a la fecha de la declaraci\u00f3n de concurso y en otro caso habr\u00e1 que estarse a las reglas del TR de la LC (RDL 1\/2020) donde tienen el car\u00e1cter de cr\u00e9ditos con privilegio general hasta el 50% de su importe.<\/p>\n

Y antes de referirnos a los tr\u00e1mites del procedimiento, hacer una referencia a los recargos en v\u00eda ejecutiva:<\/p>\n

.- Recargo ejecutivo del 5%: Cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificaci\u00f3n de la providencia de apremio.<\/p>\n

Recargo de apremio reducido del 10%: Cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la finalizaci\u00f3n del plazo para el pago de la deuda tributaria se\u00f1alado en la propia providencia de apremio notificada.<\/p>\n

Recargo de apremio ordinario del 20%: Cuando se satisfaga la totalidad de la deuda una vez transcurrido el plazo previsto para el pago de la misma en la providencia de apremio.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- TR\u00c1MITES.<\/strong><\/h2>\n

2.1.- Iniciaci\u00f3n, suspensi\u00f3n y causas de oposici\u00f3n.<\/strong><\/h3>\n

Se inicia por la denominada providencia de apremio o acto administrativo dirigido al obligado tributario donde se identifica la deuda pendiente, se liquidan los recargos del per\u00edodo ejecutivo y se le requiere para que efect\u00fae el pago. La providencia de apremio es t\u00edtulo suficiente para iniciar el procedimiento de apremio y tendr\u00e1 la misma fuerza ejecutiva que la sentencia judicial para proceder contra los bienes y derechos de los obligados tributarios.<\/p>\n

El procedimiento de apremio tiene unas causas tasadas o \u00abnumerus clausus\u00bb de suspensi\u00f3n y oposici\u00f3n:<\/p>\n

(I) Suspensi\u00f3n:<\/p>\n

.- En aquellos casos de suspensi\u00f3n de las liquidaciones en los casos de recursos de reposici\u00f3n y reclamaciones econ\u00f3mico-administrativas y otros recogidos en la normativa tributaria.<\/p>\n

– Adem\u00e1s, se suspender\u00e1 de forma autom\u00e1tica cuando el obligado al pago demuestre que se ha producido un error material, aritm\u00e9tico o de hecho en el c\u00e1lculo de la deuda; que esta se ha extinguido por ingreso, condonaci\u00f3n compensaci\u00f3n o prescripci\u00f3n; que ha sido aplazada o que ha sido suspendida.<\/p>\n

– Por \u00faltimo, cuando una persona tercera pretenda el levantamiento del embargo, bien por considerar que le corresponde el dominio o titularidad de los bienes o derechos embargados, o bien por considerar que tiene derecho al cobro de su deuda con preferencia a la Administraci\u00f3n. En este caso deber\u00e1 presentar una \u201creclamaci\u00f3n de tercer\u00eda\u201d ante el organismo administrativo competente.<\/p>\n

(II) Oposici\u00f3n:<\/p>\n

El obligado al pago de la deuda podr\u00e1 oponerse al procedimiento de apremio siempre y cuando alegue alguno de los siguientes motivos que se recogen en el art\u00edculo 167.3 de la Ley General Tributaria:<\/p>\n

– Extinci\u00f3n total de la deuda exigida o que haya prescrito el derecho a exigir el pago.<\/p>\n

– Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensaci\u00f3n durante el per\u00edodo voluntario de pago y otras causas de suspensi\u00f3n.<\/p>\n

– Falta de notificaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

– Anulaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n

– Error u omisi\u00f3n en el contenido de la providencia de apremio que impida la identificaci\u00f3n del deudor o la deuda exigible.<\/p>\n

2.2.- Fase de ejecuci\u00f3n de garant\u00edas y embargo de bienes y derechos.<\/strong><\/h3>\n

Desatendida en plazo la providencia de apremio, para el pago de la deuda sin que esta se haya abonado, la Administraci\u00f3n proceder\u00e1 a ejecutar las garant\u00edas (si la deuda est\u00e1 garantizada) antes de embargar.<\/p>\n

Sin embargo, seg\u00fan establece el art\u00edculo 168 de la LGT, la Administraci\u00f3n podr\u00e1 optar directamente por el embargo cuando la garant\u00eda no cubra la deuda garantizada o cuando el obligado al pago lo solicite alegando bienes o derechos suficientes para cubrir la deuda.<\/p>\n

Por tanto, no habiendo garant\u00edas o siendo insuficientes, se proceder\u00e1 al embargo de los bienes y derechos del obligado al pago y en cuant\u00eda suficiente, nunca superior (principio de proporcionalidad), para cubrir el importe de la deuda no ingresada, los intereses y recargos devengados hasta la fecha del ingreso, los recargos del per\u00edodo ejecutivo y las costas del procedimiento de apremio, mediante la correspondiente diligencia de embargo que es susceptible de recurso, observ\u00e1ndose a falta de acuerdo, el orden establecido en la LGT: dinero en efectivo o entidades de cr\u00e9dito, derechos y valores l\u00edquidos, sueldos y pensiones, inmuebles, etc\u2026<\/p>\n

En cualquier caso, est\u00e1n excluidos los declarados inembargables por las leyes y aquellos cuyo coste de realizaci\u00f3n pueda superar el importe que pueda obtenerse con su venta.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

3.- EXAMEN ESPECIAL DE LA ANOTACI\u00d3N PREVENTIVA.<\/strong><\/h2>\n

De acuerdo al art. 170 de la LGT y concordantes del RGR en lo relativo a inmuebles u otros bienes inscribibles en registros p\u00fablicos, la administraci\u00f3n puede obtener anotaci\u00f3n preventiva de embargo mediante mandamiento de la misma y solicitar se emita certificaci\u00f3n de cargas que se har\u00e1 constar por nota al margen de la anotaci\u00f3n de embargo y se notificar\u00e1 el embargo a los titulares de cargas posteriores a la anotaci\u00f3n de embargo y anteriores a la nota marginal de expedici\u00f3n de la certificaci\u00f3n.<\/p>\n

En definitiva, los efectos, duraci\u00f3n y, en su caso pr\u00f3rrogas de la anotaci\u00f3n preventiva en el Registro de la Propiedad son an\u00e1logos a las anotaciones preventivas ordenadas por la autoridad judicial tanto respecto de los adquirentes como de otros acreedores.<\/p>\n

En cualquier caso, la anotaci\u00f3n preventiva as\u00ed practicada no altera la prelaci\u00f3n que para el cobro de los cr\u00e9ditos tributarios que establece el art\u00edculo 77 de la LGT, siempre que se ejercite la tercer\u00eda de mejor derecho. En caso contrario, prevalecer\u00e1 el orden registral de las anotaciones de embargo.<\/p>\n

Igualmente puede jugar la denominada tercer\u00eda registral. Respecto a las tercer\u00edas de dominio y de mejor derecho que precisan recurso previo ante el \u00f3rgano de recaudaci\u00f3n:<\/p>\n

.- La tercer\u00eda de dominio no se admitir\u00e1 con posterioridad al momento en que, de acuerdo con lo dispuesto en la legislaci\u00f3n civil, se produzca la transmisi\u00f3n de los bienes o derechos a un tercero que los adquiera a trav\u00e9s de los procedimientos de enajenaci\u00f3n previstos en este reglamento, o a la Hacienda p\u00fablica por su adjudicaci\u00f3n en pago.<\/p>\n

.- La tercer\u00eda de mejor derecho no se admitir\u00e1 despu\u00e9s de haberse percibido el precio de la venta mediante la ejecuci\u00f3n forzosa o, en el supuesto de adjudicaci\u00f3n de los bienes o derechos al ejecutante, despu\u00e9s de que este adquiera su titularidad conforme a lo dispuesto en la legislaci\u00f3n civil.<\/p>\n

Y, respecto de sus efectos:<\/p>\n

.- Si la tercer\u00eda fuese de dominio, una vez admitida a tr\u00e1mite, respecto de los bienes afectados produce efectos suspensivos.<\/p>\n

.- S i la tercer\u00eda fuese de mejor derecho, una vez admitida a tr\u00e1mite, la regla general es que se proseguir\u00e1 el procedimiento de apremio hasta la realizaci\u00f3n de los bienes o derechos y se consignar\u00e1 el importe obtenido a resultas de la reclamaci\u00f3n de tercer\u00eda.<\/p>\n

En todo caso, su desestimaci\u00f3n es susceptible de reclamaci\u00f3n judicial en el plazo de diez d\u00edas desde su notificaci\u00f3n por resoluci\u00f3n expresa o presunta.<\/p>\n

Adem\u00e1s, conforme al art. 170 de la LGT y 88 bis del RGR, se puede solicitar y obtener anotaci\u00f3n preventiva de disposici\u00f3n de bienes inmuebles de una sociedad en el caso de embargo de acciones y participaciones.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

4.- EXAMEN ESPECIAL DE LA ENAJENACI\u00d3N DE BIENES.<\/strong><\/h2>\n

Son requisitos esenciales para proceder a la enajenaci\u00f3n de bienes:<\/p>\n

(I) La tasaci\u00f3n o valoraci\u00f3n de los bienes. Dicha valoraci\u00f3n deber\u00e1 notificarse al obligado al igual que el acuerdo de enajenaci\u00f3n.<\/p>\n

(II) La firmeza del acto de liquidaci\u00f3n de la deuda tributaria, excepto en los casos de fuerza mayor, que se trate de bienes perecederos o de bienes en los que exista un riesgo de p\u00e9rdida inminente de su valor o cuando lo solicite el obligado.<\/p>\n

(III) Y la Administraci\u00f3n liberar\u00e1 los bienes embargados si el obligado paga la deuda tributaria y las costas del procedimiento en cualquier momento anterior a la adjudicaci\u00f3n de dichos bienes.<\/p>\n

La enajenaci\u00f3n se podr\u00e1 realizar mediante subasta, concurso o adjudicaci\u00f3n directa, seg\u00fan establece el art\u00edculo 172 de la LGT, y concordantes del RGR, siendo la subasta la regla general hoy tramitada a trav\u00e9s del Portal de Subastas del BOE y:<\/p>\n

a) Procede el concurso cuando la venta de lo embargado, por sus cualidades o magnitud, pudiera producir perturbaciones nocivas en el mercado o existan otras razones de inter\u00e9s p\u00fablico debidamente justificadas.<\/p>\n

b) Procede la adjudicaci\u00f3n directa: cuando queden bienes sin adjudicar en el concurso, cuando se trate de productos perecederos, cuando existan otras razones de urgencia, justificadas en el expediente y en otros casos en que no sea posible o no convenga promover concurrencia, por razones justificadas en el expediente.<\/p>\n

El t\u00edtulo traslativo e inscribible referido a inmuebles es la certificaci\u00f3n administrativa del acta de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\n

Finalmente termina el procedimiento de apremio:<\/p>\n

a) Con el pago de la cantidad debida.<\/p>\n

b) Con el acuerdo que declare el cr\u00e9dito total o parcialmente incobrable, una vez declarados fallidos todos los obligados al pago.<\/p>\n

c) Con el acuerdo de haber quedado extinguida la deuda por cualquier otra causa.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ. BASE GU\u00cdA FISCAL CEF. MARZO 2021.<\/strong><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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