{"id":81000,"date":"2021-03-24T00:21:43","date_gmt":"2021-03-23T23:21:43","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=81000"},"modified":"2021-03-24T18:43:40","modified_gmt":"2021-03-24T17:43:40","slug":"tema-7-de-derecho-fiscal-para-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-7-de-derecho-fiscal-para-registros\/","title":{"rendered":"Tema 7 de Derecho Fiscal para Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 7 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Marzo 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTO EXTRA\u00cdDO DEL BOE:<\/h2>\n

Registros Tema 7. <\/strong>La gesti\u00f3n tributaria. \u00d3rganos administrativos competentes, con especial referencia a las Comunidades Aut\u00f3nomas. Clases de liquidaciones tributarias. Las autoliquidaciones y su rectificaci\u00f3n. La notificaci\u00f3n de las liquidaciones tributarias.<\/u><\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

1.- LA GESTI\u00d3N TRIBUTARIA.<\/strong><\/h2>\n

Como especifica el art\u00edculo 83 de la LGT, en su apartado tercero, la funci\u00f3n de aplicaci\u00f3n de los tributos engloba las subfunciones de gesti\u00f3n, inspecci\u00f3n y recaudaci\u00f3n, a las que dedica, respectivamente, los Cap\u00edtulos III, IV y V del T\u00edtulo III de la Ley.<\/p>\n

La gesti\u00f3n tributaria es definida en sentido amplio como la funci\u00f3n administrativa dirigida a la aplicaci\u00f3n de los tributos que estar\u00eda integrada por todas las actividades tendentes a la cuantificaci\u00f3n y determinaci\u00f3n de la deuda tributaria (liquidaci\u00f3n tributaria), la comprobaci\u00f3n del comportamiento del sujeto pasivo por parte de la Administraci\u00f3n (inspecci\u00f3n) y la recaudaci\u00f3n o pago de las deudas tributarias (recaudaci\u00f3n), pero en un sentido estricto abarcar\u00eda \u00fanicamente la liquidaci\u00f3n y comprobaci\u00f3n inicial; siendo esta \u00faltima a la que, conforme al programa, nos vamos a referir.<\/p>\n

En todo caso, debemos apuntar que la gesti\u00f3n tributaria desde las praxis comprende el primer estadio de la relaci\u00f3n tributaria entre los obligados o posibles obligados tributarios con la administraci\u00f3n tributaria y en consecuencia sus funciones esenciales se despliegan en un doble plano:<\/p>\n

(I) Asistencia al contribuyente en el cumplimiento de sus deberes tributarios, desde las declaraciones censales, atribuci\u00f3n de NIF, cuenta corriente tributaria y el auxilio para la preparaci\u00f3n de declaraciones y autoliquidaciones tributarias.<\/p>\n

(II) Recepci\u00f3n de las declaraciones tributarias, emisi\u00f3n de las liquidaciones derivadas de las mismas, recepci\u00f3n y control de las autoliquidaciones tributarias, teniendo a cargo de su competencia, entre otros los procedimientos de verificaci\u00f3n de datos, comprobaci\u00f3n de valores y de comprobaci\u00f3n limitada y, con car\u00e1cter residual, las dem\u00e1s actuaciones de aplicaci\u00f3n de los tributos no asignadas espec\u00edficamente a las funciones de inspecci\u00f3n y recaudaci\u00f3n.<\/p>\n

Como consecuencia de ello, debe destacarse que no hay una absoluta separaci\u00f3n de funciones, de tal forma que los \u00f3rganos de gesti\u00f3n tienen atribuidas determinadas competencias de investigaci\u00f3n, comprobaci\u00f3n y recaudaci\u00f3n, adem\u00e1s de sancionadoras.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

2.- \u00d3RGANOS ADMINISTRATIVOS COMPETENTES, CON ESPECIAL REFERENCIA A LAS COMUNIDADES AUT\u00d3NOMAS.<\/strong><\/h2>\n

Pues bien, la aplicaci\u00f3n de los tributos y la administraci\u00f3n tributaria como ejercicio de potestad p\u00fablica tradicionalmente ha estado encomendada en el \u00e1mbito estatal al Ministerio con competencias en materia de hacienda y en el \u00e1mbito de las CCAA a la Consejer\u00eda u \u00f3rgano equivalente con rango ministerial.<\/p>\n

Sin embargo, el modelo implantado hace ya a\u00f1os de la AEAT como una entidad aut\u00f3noma, de car\u00e1cter administrativo, adscrito al Ministerio con competencias de Hacienda como ente con personalidad jur\u00eddica p\u00fablica propia, autonom\u00eda funcional y de gesti\u00f3n y plena capacidad de actuar para organizar y ejercer las funciones que se le atribuyan se ha generalizado en las CCAA que han creado sus respectivas Agencias Tributarias Auton\u00f3micas adscritas a la Consejer\u00eda de Hacienda.<\/p>\n

Pues bien, aunque con particularidades, su estructura es semejante y centr\u00e1ndonos en las CCAA:<\/p>\n

.- Cuentan con unos servicios centrales integrados por Presidencia, Consejo y Direcci\u00f3n\/es General\/es y las respectivas subdirecciones o \u00e1reas de gesti\u00f3n, recaudaci\u00f3n, inspecci\u00f3n, valoraci\u00f3n e inform\u00e1tica.<\/p>\n

.- Y los perif\u00e9ricos integrados por los servicios territoriales generalmente coincidentes con las provincias y las administraciones u oficinas liquidadoras que se pueden encomendar a los registradores de la propiedad especialmente en el \u00e1mbito del ISD e ITP y AJD cuya cobertura normativa se encuentra:<\/p>\n

.- Para las CCAA en r\u00e9gimen com\u00fan: en los arts. 34 de la LISD y 63 de su Reglamento y en el art. 56 y DA2\u00aa del TRITPAJD.<\/p>\n

.- Y para el Pa\u00eds Vasco y Navarra donde constituyen tributos propios en su Concierto y Convenio y normativa de desarrollo.<\/p>\n

Y as\u00ed, como tiene declarado la Sentencia del Tribunal Supremo de 12 de julio de 2003, \u201clas Oficinas Liquidadoras act\u00faan como \u00f3rganos propios de la Administraci\u00f3n Auton\u00f3mica, sin que la confluencia de funciones liquidadoras y registrales en la figura del Registrador sea suficiente para convertir en independiente la funci\u00f3n liquidadora de \u00e9ste\u201d. Como se\u00f1ala la propia sentencia, la expresi\u00f3n \u201cencomienda\u201d es meramente formal y materialmente existe delegaci\u00f3n, como instrumento para dar competencias resolutorias, como son las ejercitadas por los Registradores-liquidadores.<\/p>\n

Concluyendo, de acuerdo con los principios eficacia y proximidad al administrado, los registradores de la propiedad por su cualificaci\u00f3n jur\u00eddica y tributaria pueden asumir las competencias correspondientes a los tributos del ISD e ITP y AJD, cumpliendo los principios tributarios, incluido el de su exigencia por autoridad p\u00fablica, dado su car\u00e1cter de funcionarios p\u00fablicos.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

3.- CLASES DE LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS.<\/strong><\/h2>\n

Seg\u00fan el art\u00edculo 101 de la LGT, la liquidaci\u00f3n tributaria es el acto resolutorio a trav\u00e9s del cual el \u00f3rgano competente de la Administraci\u00f3n realiza la cuantificaci\u00f3n y determinaci\u00f3n del importe de la deuda tributaria, que podr\u00e1 resultar positiva (a ingresar), a devolver o a compensar, seg\u00fan proceda en cada caso.<\/p>\n

Pues bien, pueden ser provisionales o definitivas:<\/p>\n

(I) Son definitivas las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobaci\u00f3n e investigaci\u00f3n de la totalidad de los elementos de la obligaci\u00f3n tributaria, salvo en determinados supuestos excepcionales.<\/p>\n

(II) Son provisionales, todas las dem\u00e1s.<\/p>\n

Y, en el \u00e1mbito concreto del ISD e ITP y AJD las liquidaciones que se giren sin haber practicado la comprobaci\u00f3n definitiva del hecho imponible y de su valoraci\u00f3n tendr\u00e1n car\u00e1cter provisional.<\/p>\n

Desde otro punto de vista se denomina liquidaci\u00f3n complementaria a la emitida por la administraci\u00f3n en el correspondiente procedimiento frente a la autoliquidaci\u00f3n del obligado tributario, pues los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones o declaraciones tributarias, comunicaciones o cualquier otro documento no vinculan ni obligan a la Administraci\u00f3n tributaria a la hora de practicar las correspondientes liquidaciones. E igualmente pueden ser provisionales o definitivas.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

4.- LAS AUTOLIQUIDACIONES Y SU RECTIFICACI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

El art\u00edculo 120 de la LGT define las autoliquidaciones como las declaraciones en las que los obligados tributarios, adem\u00e1s de comunicar a la Administraci\u00f3n los datos necesarios para la liquidaci\u00f3n del tributo y otros de contenido informativo, realizan por s\u00ed mismos las operaciones de calificaci\u00f3n y cuantificaci\u00f3n necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.<\/p>\n

El resultado de la autoliquidaci\u00f3n no tiene un car\u00e1cter definitivo ya que dichas autoliquidaciones podr\u00e1n ser objeto de verificaci\u00f3n y comprobaci\u00f3n por la Administraci\u00f3n, mediante el procedimiento de verificaci\u00f3n de datos, comprobaci\u00f3n limitada o inspecci\u00f3n, a resultas de los cuales practicar\u00e1, en su caso, la liquidaci\u00f3n que proceda.<\/p>\n

Y, contra la propia autoliquidaci\u00f3n puede el obligado tributario instar su rectificaci\u00f3n cuando de la rectificaci\u00f3n resulte un menor importe a ingresar o un mayor importe a devolver, que el inicialmente calculado en la autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n

La solicitud de rectificaci\u00f3n s\u00f3lo podr\u00e1 hacerse una vez presentada la correspondiente autoliquidaci\u00f3n y antes de que la Administraci\u00f3n tributaria haya practicado la liquidaci\u00f3n definitiva o, en su defecto, antes de que haya prescrito el derecho de la Administraci\u00f3n tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la liquidaci\u00f3n o el derecho a solicitar la devoluci\u00f3n correspondiente. Se sustancia mediante un procedimiento de gesti\u00f3n en donde, si recae resoluci\u00f3n estimatoria, comprende intereses de demora.<\/p>\n

Finalmente, puede tambi\u00e9n espont\u00e1neamente presentar el obligado tributario una autoliquidaci\u00f3n complementaria cuando considere que debe ingresar mayor cantidad o le corresponde menor devoluci\u00f3n de la consignada en la autoliquidaci\u00f3n inicial.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

5.- LA NOTIFICACI\u00d3N DE LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS.<\/strong><\/h2>\n

De acuerdo con los arts. 109 y siguientes de la LGT, debemos distinguir:<\/p>\n

(I) Si se trata de procedimientos iniciados a solicitud de los interesados, la notificaci\u00f3n debe practicarse en el lugar se\u00f1alado a tal efecto por el obligado tributario o, en su caso, por su representante o, a falta de tal indicaci\u00f3n expresa, en el domicilio fiscal de uno u otro.<\/p>\n

(II) Si se trata de procedimientos iniciados de oficio, la Administraci\u00f3n tributaria puede optar entre practicar la notificaci\u00f3n en cualquiera de los siguientes lugares, para cuya elecci\u00f3n la ley no impone ning\u00fan orden de preferencia: el domicilio fiscal del obligado tributario o, si existe, de su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad econ\u00f3mica o en cualquier otro lugar adecuado a tal fin.<\/p>\n

En principio, la notificaci\u00f3n debe practicarse al obligado tributario interesado o a su representante. No obstante, en el supuesto espec\u00edfico de que la notificaci\u00f3n se practique en el lugar se\u00f1alado expresamente a tales efectos o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse estos presentes en el momento de la entrega, tambi\u00e9n quedan legitimados para recibir las notificaciones cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio siempre que haga constar su identidad, as\u00ed como los empleados de la comunidad de vecinos donde radique el lugar se\u00f1alado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado interesado o de su representante.<\/p>\n

Para entender rechazada una notificaci\u00f3n es preciso siempre que el reh\u00fase sea realizado por el propio interesado o por su representante. Ello implicar\u00e1 que la notificaci\u00f3n se tenga por efectuada a todos los efectos legales, continu\u00e1ndose la tramitaci\u00f3n del procedimiento. Si el rechazo fuera realizado por persona distinta, estar\u00edamos ante un mero intento de notificaci\u00f3n.<\/p>\n

Y, finalmente, cabe acudir a la notificaci\u00f3n por edicto en el BOE requiriendo su comparecencia, cuando no haya sido posible efectuar la notificaci\u00f3n al obligado tributario o a su representante, por causas no imputables a la Administraci\u00f3n e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el, debiendo constar en el expediente las circunstancias de dichos intentos de notificaci\u00f3n.<\/p>\n

Al respecto de las notificaciones edictales, la sentencia del TC 160\/2020 considera que constituye un remedio \u00faltimo de car\u00e1cter supletorio y excepcional seg\u00fan la doctrina constitucional, debiendo extremarse las gestiones en la averiguaci\u00f3n del paradero de los destinatarios, incluso cuando estos no hayan actuado con toda la diligencia debida.<\/p>\n

Por otra parte, cabe la notificaci\u00f3n electr\u00f3nica prevista en el art. 41 de la Ley 39\/2015 respecto de aquellos obligados tributarios que est\u00e9n obligados a relacionarse por medios electr\u00f3nicos con las administraciones p\u00fablicas, estando en concreto obligados, entre otros, todas las personas jur\u00eddicas, mediante la denominada Direcci\u00f3n Electr\u00f3nica Habilitada.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. Marzo 2021. Base Gu\u00edas fiscal CEF y Wolters Kluwer.<\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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