{"id":81002,"date":"2021-03-24T00:25:37","date_gmt":"2021-03-23T23:25:37","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=81002"},"modified":"2021-03-24T18:43:34","modified_gmt":"2021-03-24T17:43:34","slug":"tema-9-de-derecho-fiscal-para-registros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/varios-fiscal\/tema-9-de-derecho-fiscal-para-registros\/","title":{"rendered":"Tema 9 de Derecho Fiscal para Registros."},"content":{"rendered":"

DERECHO FISCAL TEMA 9 REGISTROS.<\/strong><\/h1>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez, <\/strong><\/span><\/p>\n

Notario de Valencia<\/strong><\/span><\/p>\n

Marzo 2021<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

TEXTO EXTRA\u00cdDO DEL BOE:<\/h2>\n

Registros Tema 9. <\/strong>Medidas cautelares de car\u00e1cter provisional para asegurar el cobro de la deuda tributaria: el embargo preventivo. Actuaciones previas al embargo de los bienes. El embargo. Enajenaci\u00f3n de bienes embargados: formas. Adjudicaci\u00f3n de bienes inmuebles al Estado. Cr\u00e9ditos incobrables. Tercer\u00edas. Concurrencia con otros procesos singulares o universales de ejecuci\u00f3n.<\/u><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

1.- MEDIDAS CAUTELARES DE CAR\u00c1CTER PROVISIONAL PARA ASEGURAR EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: EL EMBARGO PREVENTIVO.<\/strong><\/h2>\n

A las medidas cautelares se refiere el art. 81 de la LGT facultando a la Administraci\u00f3n para adoptar medidas cautelares de car\u00e1cter provisional cuando existan indicios racionales de que, en otro caso, dicho cobro se ver\u00eda frustrado o gravemente dificultado. Y precisan de:<\/p>\n

.- Notificaci\u00f3n al afectado con expresa menci\u00f3n de los motivos que justifican su aplicaci\u00f3n.<\/p>\n

.- Proporcionalidad que se pretenda evitar y en la cuant\u00eda estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda. En ning\u00fan caso se adoptar\u00e1n aquellas que puedan producir un perjuicio de dif\u00edcil o imposible reparaci\u00f3n.<\/p>\n

Pueden consistir en<\/p>\n

.- La retenci\u00f3n del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar la Administraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

.- El embargo preventivo de bienes y derechos, del que se practicar\u00e1, en su caso, anotaci\u00f3n preventiva.<\/p>\n

.- La prohibici\u00f3n de enajenar, gravar o disponer de bienes o derechos.<\/p>\n

.- La retenci\u00f3n de un porcentaje de los pagos que las empresas que contraten o subcontraten la ejecuci\u00f3n de obras o prestaci\u00f3n de servicios correspondientes a su actividad principal realicen a los contratistas o subcontratistas.<\/p>\n

Pues bien, los efectos de las medidas cautelares cesar\u00e1n en el plazo de seis meses desde su adopci\u00f3n, salvo en determinados supuestos tasados entre los que destacamos: que se conviertan en embargos en el procedimiento de apremio o en medidas cautelares judiciales, que tendr\u00e1n efectos desde la fecha de adopci\u00f3n de la medida cautelar.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

2.- ACTUACIONES PREVIAS AL EMBARGO DE LOS BIENES.<\/strong><\/h2>\n

Desatendida en plazo la providencia de apremio, para el pago de la deuda sin que esta se haya abonado, la Administraci\u00f3n proceder\u00e1 a ejecutar las garant\u00edas (si la deuda est\u00e1 garantizada) antes de embargar.<\/p>\n

Sin embargo, seg\u00fan establece el art\u00edculo 168 de la LGT, la Administraci\u00f3n podr\u00e1 optar directamente por el embargo cuando la garant\u00eda no cubra la deuda garantizada o cuando el obligado al pago lo solicite alegando bienes o derechos suficientes para cubrir la deuda.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

3.- EL EMBARGO.<\/strong><\/h2>\n

Por tanto, no habiendo garant\u00edas o siendo insuficientes, se proceder\u00e1 al embargo de los bienes y derechos del obligado al pago y en cuant\u00eda suficiente, nunca superior (principio de proporcionalidad), para cubrir el importe de la deuda no ingresada, los intereses y recargos devengados hasta la fecha del ingreso, los recargos del per\u00edodo ejecutivo y las costas del procedimiento de apremio, mediante la correspondiente diligencia de embargo que es susceptible de recurso, observ\u00e1ndose a falta de acuerdo, el orden establecido en la LGT: dinero en efectivo o entidades de cr\u00e9dito, derechos y valores l\u00edquidos, sueldos y pensiones, inmuebles, etc\u2026<\/p>\n

En cualquier caso, est\u00e1n excluidos los declarados inembargables por las leyes y aquellos cuyo coste de realizaci\u00f3n pueda superar el importe que pueda obtenerse con su venta.<\/p>\n

De acuerdo al art. 170 de la LGT y concordantes del RGR en lo relativo a inmuebles u otros bienes inscribibles en registros p\u00fablicos, la administraci\u00f3n puede obtener anotaci\u00f3n preventiva de embargo mediante mandamiento de la misma y solicitar se emita certificaci\u00f3n de cargas que se har\u00e1 constar por nota al margen de la anotaci\u00f3n de embargo y se notificar\u00e1 el embargo a los titulares de cargas posteriores a la anotaci\u00f3n de embargo y anteriores a la nota marginal de expedici\u00f3n de la certificaci\u00f3n.<\/p>\n

En definitiva, los efectos, duraci\u00f3n y, en su caso pr\u00f3rrogas de la anotaci\u00f3n preventiva en el Registro de la Propiedad son an\u00e1logos a las anotaciones preventivas ordenadas por la autoridad judicial tanto respecto de los adquirentes como de otros acreedores.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

4.- ENAJENACI\u00d3N DE BIENES EMBARGADOS: FORMAS.<\/strong><\/h2>\n

Son requisitos esenciales para proceder a la enajenaci\u00f3n de bienes:<\/p>\n

(I) La tasaci\u00f3n o valoraci\u00f3n de los bienes. Dicha valoraci\u00f3n deber\u00e1 notificarse al obligado al igual que el acuerdo de enajenaci\u00f3n.<\/p>\n

(II) La firmeza del acto de liquidaci\u00f3n de la deuda tributaria, excepto en los casos de fuerza mayor, que se trate de bienes perecederos o de bienes en los que exista un riesgo de p\u00e9rdida inminente de su valor o cuando lo solicite el obligado.<\/p>\n

(III) Y la Administraci\u00f3n liberar\u00e1 los bienes embargados si el obligado paga la deuda tributaria y las costas del procedimiento en cualquier momento anterior a la adjudicaci\u00f3n de dichos bienes.<\/p>\n

La enajenaci\u00f3n se podr\u00e1 realizar mediante subasta, concurso o adjudicaci\u00f3n directa, seg\u00fan establece el art\u00edculo 172 de la LGT, y concordantes del RGR, siendo la subasta la regla general hoy tramitada a trav\u00e9s del Portal de Subastas del BOE y:<\/p>\n

a) Procede el concurso cuando la venta de lo embargado, por sus cualidades o magnitud, pudiera producir perturbaciones nocivas en el mercado o existan otras razones de inter\u00e9s p\u00fablico debidamente justificadas.<\/p>\n

b) Procede la adjudicaci\u00f3n directa: cuando queden bienes sin adjudicar en el concurso, cuando se trate de productos perecederos, cuando existan otras razones de urgencia, justificadas en el expediente y en otros casos en que no sea posible o no convenga promover concurrencia, por razones justificadas en el expediente.<\/p>\n

El t\u00edtulo traslativo e inscribible referido a inmuebles es la certificaci\u00f3n administrativa del acta de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

5.- ADJUDICACI\u00d3N DE BIENES INMUEBLES AL ESTADO.<\/strong><\/h2>\n

Puede proceder como regla general cuando ha quedado desierto el procedimiento de enajenaci\u00f3n empleado o tambi\u00e9n directamente cuando los bienes embargados fuesen integrantes del patrimonio hist\u00f3rico espa\u00f1ol, aplic\u00e1ndose las siguientes reglas:<\/p>\n

(I) Si se trata de bienes inmuebles, distinguiremos:<\/p>\n

.- Si no tienen cargas o grav\u00e1menes o, aun teni\u00e9ndolos, el importe de dichas cargas sea inferior al valor en que deban ser adjudicados lo puede acordar el propio \u00f3rgano de recaudaci\u00f3n.<\/p>\n

.- Si las cargas o grav\u00e1menes son superiores, el \u00f3rgano competente consultar\u00e1 a la Direcci\u00f3n General del Patrimonio del Estado sobre la conveniencia de dicha adjudicaci\u00f3n, acordando la adjudicaci\u00f3n en caso de contestaci\u00f3n afirmativa.<\/p>\n

En las resoluciones en que se acuerde la adjudicaci\u00f3n a la Hacienda p\u00fablica se har\u00e1 constar, adem\u00e1s, que los titulares de cargas reales ver\u00e1n disminuido el importe de sus cr\u00e9ditos con los d\u00e9bitos, si para la efectividad de estos el Estado tiene derecho de hipoteca legal t\u00e1cita.<\/p>\n

(II) Si se trata de bienes muebles el \u00f3rgano competente podr\u00e1 acordar dicha adjudicaci\u00f3n, una vez tenida en cuenta la previsible utilidad que pudiera reportar a aquella y consultado, en su caso, el \u00f3rgano o entidad de derecho p\u00fablico que pudiera utilizar dichos bienes.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

6.- CR\u00c9DITOS INCOBRABLES.<\/strong><\/h2>\n

Se consideran fallidos aquellos obligados al pago respecto de los cuales se ignore la existencia de bienes o derechos embargables o realizables para el cobro del d\u00e9bito. La declaraci\u00f3n de fallido podr\u00e1 referirse a la insolvencia total o parcial del deudor.<\/p>\n

Son cr\u00e9ditos incobrables aquellos que no han podido hacerse efectivos en el procedimiento de apremio por resultar fallidos los obligados al pago.<\/p>\n

Una vez declarados fallidos los deudores principales y los responsables solidarios, la acci\u00f3n de cobro se dirigir\u00e1 frente al responsable subsidiario.<\/p>\n

Si no existen responsables subsidiarios o, si existiendo, estos resultan fallidos, el cr\u00e9dito ser\u00e1 declarado incobrable por el \u00f3rgano de recaudaci\u00f3n.<\/p>\n

\u00a0<\/strong><\/p>\n

7.- TERCER\u00cdAS. CONCURRENCIA CON OTROS PROCESOS SINGULARES O UNIVERSALES DE EJECUCI\u00d3N.<\/strong><\/h2>\n

7.1.- Tercer\u00edas.<\/strong><\/h3>\n

Puede jugar la denominada tercer\u00eda registral. Respecto a las tercer\u00edas de dominio y de mejor derecho precisan recurso previo ante el \u00f3rgano de recaudaci\u00f3n:<\/p>\n

.- La tercer\u00eda de dominio no se admitir\u00e1 con posterioridad al momento en que, de acuerdo con lo dispuesto en la legislaci\u00f3n civil, se produzca la transmisi\u00f3n de los bienes o derechos a un tercero que los adquiera a trav\u00e9s de los procedimientos de enajenaci\u00f3n previstos en este reglamento, o a la Hacienda p\u00fablica por su adjudicaci\u00f3n en pago.<\/p>\n

.- La tercer\u00eda de mejor derecho no se admitir\u00e1 despu\u00e9s de haberse percibido el precio de la venta mediante la ejecuci\u00f3n forzosa o, en el supuesto de adjudicaci\u00f3n de los bienes o derechos al ejecutante, despu\u00e9s de que este adquiera su titularidad conforme a lo dispuesto en la legislaci\u00f3n civil.<\/p>\n

Y, respecto de sus efectos:<\/p>\n

.- Si la tercer\u00eda fuese de dominio, una vez admitida a tr\u00e1mite, respecto de los bienes afectados produce efectos suspensivos.<\/p>\n

.- S i la tercer\u00eda fuese de mejor derecho, una vez admitida a tr\u00e1mite, la regla general es que se proseguir\u00e1 el procedimiento de apremio hasta la realizaci\u00f3n de los bienes o derechos y se consignar\u00e1 el importe obtenido a resultas de la reclamaci\u00f3n de tercer\u00eda.<\/p>\n

En todo caso:<\/p>\n

.- Su desestimaci\u00f3n es susceptible de reclamaci\u00f3n judicial en el plazo de diez d\u00edas desde su notificaci\u00f3n por resoluci\u00f3n expresa o presunta.<\/p>\n

.- Respecto de bienes susceptibles de anotaci\u00f3n preventiva, la anotaci\u00f3n preventiva as\u00ed practicada no altera la prelaci\u00f3n que para el cobro de los cr\u00e9ditos tributarios establece el art\u00edculo 77 de la LGT, siempre que se ejercite la tercer\u00eda de mejor derecho. En caso contrario, prevalecer\u00e1 el orden registral de las anotaciones de embargo.<\/p>\n

7.2.- Concurrencia con otros procesos singulares o universales de ejecuci\u00f3n.<\/strong><\/h3>\n

(I) En caso de que concurra con otros procedimientos ejecutivos, el procedimiento de apremio no se acumular\u00e1 a los judiciales ni a cualquier otro de este tipo. En este sentido el art\u00edculo 164 de la LGT establece, por un lado, que en caso de que concurra con otros procedimientos singulares de ejecuci\u00f3n ser\u00e1 preferente si el embargo que implica el procedimiento de apremio es el m\u00e1s antiguo (por tanto, en estas situaciones lo determinante ser\u00e1 la fecha de la diligencia del embargo de los bienes y derechos).<\/p>\n

(II) Por otro lado, si concurre con procedimientos concursales o universales de ejecuci\u00f3n, el de apremio ser\u00e1 preferente siempre que la providencia de apremio se hubiera dictado con anterioridad a la fecha de la declaraci\u00f3n de concurso y en otro caso habr\u00e1 que estarse a las reglas del TR de la LC (RDL 1\/2020) donde tienen el car\u00e1cter de cr\u00e9ditos con privilegio general hasta el 50% de su importe.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. Marzo 2021. <\/strong><\/p>\n

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TEMA EN WORD<\/span><\/strong><\/a><\/h2>\n

OTROS TEMAS DE DERECHO FISCAL<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

OTROS TEMAS DE OPOSICI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

L.I.T.P.<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>R.I.T.P.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n

BOE: TEMARIO NOTAR\u00cdAS<\/a> – TEMARIO REGISTROS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

NORMATIVA FISCAL EN CUADRO DE NORMAS<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

SECCI\u00d3N OPOSICIONES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

PORTADA DE LA WEB<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n

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