{"id":81210,"date":"2021-04-05T19:00:51","date_gmt":"2021-04-05T17:00:51","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=81210"},"modified":"2021-12-01T18:30:31","modified_gmt":"2021-12-01T17:30:31","slug":"marzo-2021-sustitucion-vulgar-fideicomisaria-derecho-de-representacion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/marzo-2021-sustitucion-vulgar-fideicomisaria-derecho-de-representacion\/","title":{"rendered":"Informe Fiscal Marzo 2021. Sustituci\u00f3n vulgar y fideicomisaria. Derecho de representaci\u00f3n."},"content":{"rendered":"

INFORME FISCAL MARZO 2021<\/strong><\/h1>\r\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/strong><\/h2>\r\n

Notario de Valencia<\/h2>\r\n

 <\/p>\r\n

PRESENTACI\u00d3N<\/h1>\r\n

Informe de marzo de 2021, transcurrido ya un a\u00f1o de la \u00abnueva normalidad\u00bb, cargado de novedades.<\/p>\r\n

En normativa destacar las Leyes de Medidas de Castilla Le\u00f3n<\/strong> <\/a>y Extremadura<\/a> <\/strong>que inciden en el ITP y AJD.<\/p>\r\n

Mucho m\u00e1s interesante la secci\u00f3n de jurisprudencia y doctrina administrativa, donde destacamos sendas consultas de la DGT<\/strong> a prop\u00f3sito de la renuncia a la herencia prescrita<\/strong><\/a>, la conmutaci\u00f3n del usufructo viudal<\/strong> <\/a>en el ISD; la transmisi\u00f3n conjunta de usufructo y nuda propiedad de un terreno urbanizado en el IVA e<\/strong><\/a> incidencia en el IRPF de compraventa entre c\u00f3nyuges casados en gananciales de participaciones que ya eran gananciales.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

Digna de menci\u00f3n \u00a0sentencia del TS a prop\u00f3sito de la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n de vivienda habitual en IRPF. <\/a><\/strong>Y tambi\u00e9n, una sorprendente resoluci\u00f3n del TEAC<\/strong> <\/a>declarando, respecto de un hecho imponible cuya competencia es de Arag\u00f3n, la inaplicaci\u00f3n de las normas con rango de ley de dicha CCAA en la liquidaci\u00f3n de fiducia sucesoria aragonesa<\/strong><\/p>\r\n

El tema del mes<\/strong> se dedica a las repercusiones en el ISD de las sustituciones sucesorias y del derecho de representaci\u00f3n.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez<\/strong><\/p>\r\n

Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.<\/p>\r\n

 <\/p>\r\n

ESQUEMA<\/h2>\r\n

PRIMERA PARTE. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n

A) ESTADO.<\/strong><\/p>\r\n

.- Convenio<\/strong> de 16 de octubre de 2018 (BOE 26\/2\/2021) entre el Reino de Espa\u00f1a y Jap\u00f3n<\/strong> para eliminar la doble imposici\u00f3n.<\/p>\r\n

B) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n

.- Resoluci\u00f3n de 3 de febrero de 2021<\/strong> (DOA 16\/2\/2021) del Director General de Tributos, por la que se actualizan, para el ejercicio 2021, los coeficientes aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles urbanos a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles de ITP y AJD e ISD<\/strong>.<\/p>\r\n

C) CATALU\u00d1A.<\/strong><\/p>\r\n

.- Orden VEH\/30\/2021<\/strong>, de 2 de febrero (DOGC 8\/2\/2021), por la que se modifican los modelos 650 y 652 del ISD<\/strong>.<\/p>\r\n

.- Decreto 7\/2021<\/strong>, de 9 de febrero (DOGC 11\/2\/2021) sobre el procedimiento de env\u00edo telem\u00e1tico<\/strong> a la Agencia Tributaria de Catalu\u00f1a de documentos autorizados en las notar\u00edas de Catalu\u00f1a.<\/strong><\/p>\r\n

.- Decreto Ley 10\/2021<\/strong>, de 23 de febrero (DOGC 24\/2\/2021), de medidas urgentes de car\u00e1cter tributario<\/strong> y financiero<\/p>\r\n

D) CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n

.- Ley 1\/2021<\/strong>, de 22 de febrero (BOCL 25\/2\/2021), de Medidas Tributarias, Financieras y Administrativas. IRPF, IP. ITP y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

.- Ley 2\/2021<\/strong>, de 22 de febrero (BOCL 25\/2\/2021), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n para 2021.<\/p>\r\n

E) EXTREMADURA.<\/strong><\/p>\r\n

.- Ley 1\/2021 <\/strong>de 3 de febrero (DOE 5\/2\/2021) de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Extremadura para el a\u00f1o 2021. ITP y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

F) NAVARRA.<\/strong><\/p>\r\n

.- Orden Foral 17\/2021<\/strong> (BON 19\/2\/2021) de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se regula la llevanza de Libros registro en el IRPF.<\/strong><\/p>\r\n

.- Orden Foral 15\/2021<\/strong>, de 2 de febrero (BON 18\/2\/2021) de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se actualizan para el a\u00f1o 2021 los importes establecidos en el art\u00edculo 68 del texto refundido de la Ley Foral del IRPF.<\/strong><\/p>\r\n

G) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\r\n

.- PA\u00cdS VASCO. Ley 1\/2021<\/strong>, de 11 de febrero (BOPV 17\/2\/2021) de la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco\/Euskadi, por la que se aprueban los Presupuestos Generales<\/strong> para el ejercicio 2021.<\/p>\r\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 2\/2021<\/strong>, de 29 de enero (BOTHA 8\/2\/2021) del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava, de medidas tributarias para 2021.<\/strong><\/p>\r\n

.- \u00c1LAVA. DECRETO FORAL 2\/2021<\/strong> (BOTHA 3\/2\/2021) ro del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava, del Consejo de Gobierno Foral, por el que se aprueba la regulaci\u00f3n para 2021 del r\u00e9gimen especial simplificado del IVA.<\/strong><\/p>\r\n

.- GUIPUZKOA. Orden Foral 29\/2021<\/strong>, de 29 de enero (BOG 4\/2\/2021), por la que se aprueban los modelos 670, 671 y 672 de autoliquidaci\u00f3n del ISD.<\/strong><\/p>\r\n

.- VIZCAYA. Norma Foral 2\/2021<\/strong>, de 24 de febrero (BOB 25\/2\/2021) de Presupuestos<\/strong> Generales para el a\u00f1o 2021.<\/p>\r\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral Normativo 3\/2021<\/strong> (BOB 25\/2\/2021), de 23 de febrero del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, de medidas adicionales en el IRNR, IVA,<\/strong> en el Impuesto sobre las Primas de Seguros y en las tarifas del IAE.<\/p>\r\n

SEGUNDA PARTE. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n

A) ISD, IRPF E IP.<\/strong><\/a><\/h4>\r\n

.- CONSULTA DGT V0094-21, DE 27\/1\/2021. SUCESIONES, IRPF, PATRIMONIO: La renuncia pura y simple a la herencia prescrita supone una donaci\u00f3n por ficci\u00f3n legal del renunciante al beneficiario en el Impuesto de Donaciones, pero no tiene repercusiones fiscales ni en el IRPF ni en el IP del renunciante.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

B) ISD Y PATRIMONIO.<\/strong><\/a><\/h4>\r\n

.- CONSULTA DGT V2966-20 DE 1\/10\/2020. SUCESIONES Y PATRIMONIO: Para la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n en el IP y la reducci\u00f3n de empresa individual en el ISD, no es obst\u00e1culo que por incapacitaci\u00f3n del due\u00f1o, ejerza la actividad de forma habitual, personal y directa su hija, que a su v ez es empleada con contrato laboral a jornada completa.<\/strong><\/p>\r\n

C) ISD.<\/strong><\/a><\/h4>\r\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 27\/11\/2020, n\u00ba 0\/05352\/2019\/00\/00. SUCESIONES: Las normas de la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n reguladoras de liquidaciones a cuenta de la fiducia sucesoria aragonesa pendiente de ejecuci\u00f3n son inaplicables.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 27\/11\/2020, N\u00ba 00\/05301\/2018\/00\/00. DONACIONES: La anulaci\u00f3n de una donaci\u00f3n acordada por un laudo arbitral por error en la emisi\u00f3n de consentimiento del donatario por su fiscalidad, no impide el devengo del Impuesto ni derecho a devoluci\u00f3n, pues no es un supuesto de inexistencia o nulidad radical.<\/strong><\/p>\r\n

.- CONSULTA DGT V0297-21, DE 18\/2\/2021. SUCESIONES: La conmutaci\u00f3n del usufructo viudal en Derecho Com\u00fan es un acto traslativo de dominio que debe tributar adicionalmente al ISD, salvo que se refiere a la conmutaci\u00f3n de la cuota legal usufructuaria prevista en el CC o la haya facultado el testador.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

D) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/h4>\r\n

.- SENTENCIA TSJ DE ARAG\u00d3N DE 25\/1\/2021 (ROJ 92\/2001). AJD: La constituci\u00f3n simult\u00e1nea al pr\u00e9stamo concedido por una entidad de cr\u00e9dito de hipoteca y prenda de cr\u00e9ditos futuros, tributa exclusivamente por AJD por el concepto de pr\u00e9stamo hipotecario, aunque la prenda sea inscribible en el Registro de Bienes Muebles.<\/strong><\/p>\r\n

.- CONSULTA DGT V-3216-20 DE 28\/10\/2020. TPO Y AJD: La novaci\u00f3n de un pr\u00e9stamo hipotecario concedido por un sujeto pasivo de IVA que no es entidad financiera queda sujeto a AJD y no exento por la Ley 2\/1994; si el prestamista fuera un particular quedar\u00eda exenta en TPO.<\/strong><\/p>\r\n

D) ITP Y AJD E IVA.<\/strong><\/a><\/h4>\r\n

.- CONSULTA DGT V3402-20 DE 23\/11\/2020. IVA: La persona f\u00edsica arrendadora de un local comercial es sujeto pasivo de IVA, por lo que la transmisi\u00f3n que realice queda sujeta y exenta de IVA. Si el adquirente es sujeto pasivo de IVA y re\u00fane los dem\u00e1s requisitos, se puede renunciar a la exenci\u00f3n, quedando sujeta efectivamente a IVA y AJD; si es un particular, no; quedando sujeta a TPO.<\/strong><\/p>\r\n

.- CONSULTA DGT V3270-20 DE 30\/10\/2020. IVA y TPO: La venta de un terreno urbanizado por usufructuario y nudo propietaria queda sujeta a TPO respecto del usufructuario y sujeta y no exenta de IVA respecto del nudo propietario.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

D) IRPF.<\/strong><\/a><\/h4>\r\n

.- SENTENCIA TS DE 26\/1\/2021 (ROJ 345\/2021). IRPF: Las p\u00e9rdidas patrimoniales consecuencia de la amortizaci\u00f3n de un pr\u00e9stamo en moneda extranjera se integran en la base imponible general.<\/strong><\/p>\r\n

.- SENTENCIA TS DE 17\/2\/2021 (ROJ 663\/2021). IRPF: Para aplicar la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n de vivienda habitual basta con justificar la efectiva reinversi\u00f3n en los dos a\u00f1os siguientes a la enajenaci\u00f3n de la anterior, sin que sea inexcusable adquirir el dominio de la nueva vivienda.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

.- CONSULTA DGT V3277-20, DE 4\/11\/2020. IRPF: La venta de acciones a precio cero de una sociedad quebrada extranjera no permite imputarse una p\u00e9rdida patrimonial, siendo necesaria su disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\r\n

.- CONSULTA DGT V3496-20 DE 2\/12\/2020. IRPF: La compraventa de participaciones sociales gananciales de un c\u00f3nyuge a otro manteniendo su car\u00e1cter ganancial no comporta alteraci\u00f3n patrimonial.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. R\u00c9GIMEN FISCAL DE LAS SUSTITUCIONES Y EL DERECHO DE REPRESENTACI\u00d3N.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n

1.- RELEVANCIA FISCAL DE ESTAS INSTITUCIONES.<\/strong>
\r\n2.- LA SUSTITUCI\u00d3N VULGAR.<\/strong>
\r\n3.-LAS SUSTITUCIONES PUPILAR Y EJEMPLAR.<\/strong>
\r\n4.- LA SUSTITUCI\u00d3N FIDEICOMISARIA.<\/strong>
\r\n5.- EL DERECHO DE REPRESENTACI\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\r\n

 <\/p>\r\n

DESARROLLO<\/h2>\r\n

<\/a>PRIMERA PARTE. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

A) ESTADO.<\/strong><\/p>\r\n

.- Convenio de 16 de octubre de 2018<\/strong> (BOE 26\/2\/2021) entre el Reino de Espa\u00f1a y Jap\u00f3n<\/strong> para eliminar la doble imposici\u00f3n en relaci\u00f3n con los impuestos sobre la renta y prevenir la elusi\u00f3n y evasi\u00f3n fiscales y su Protocolo, hecho en Madrid.\u00a0Ver resumen<\/a>.<\/strong><\/p>\r\n

B) ARAG\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n

.- Resoluci\u00f3n de 3 de febrero de 2021<\/strong> (DOA 16\/2\/2021) del Director General de Tributos, por la que se actualizan, para el ejercicio 2021, los coeficientes<\/strong> aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles urbanos ubicados en la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n, a efectos de la liquidaci\u00f3n de los hechos imponibles de ITP y AJD e ISD<\/strong>.<\/p>\r\n

C) CATALU\u00d1A.<\/strong><\/p>\r\n

.- Orden VEH\/30\/2021<\/strong>, de 2 de febrero (DOGC 8\/2\/2021), por la que se modifican los modelos 650 y 652 del ISD.<\/strong><\/p>\r\n

.- Decreto 7\/2021,<\/strong> de 9 de febrero (DOGC 11\/2\/2021) sobre el procedimiento de env\u00edo telem\u00e1tico<\/strong> a la Agencia Tributaria de Catalu\u00f1a de documentos autorizados en las notar\u00edas de Catalu\u00f1a.<\/strong><\/p>\r\n

.- Decreto Ley 10\/2021<\/strong>, de 23 de febrero (DOGC 24\/2\/2021), de medidas urgentes<\/strong> de car\u00e1cter tributario y financiero<\/p>\r\n

D) CASTILLA Y LE\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n

<\/a>.- Ley 1\/2021<\/strong>, de 22 de febrero (BOCL 25\/2\/2021), de Medidas Tributarias<\/strong>, Financieras y Administrativas. IRPF, IP. ITP y AJD.<\/strong>
\r\nTPO: Nuevo tipo reducido del 3% en las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la sede social o centro de trabajo de empresas o negocios profesionales.<\/p>\r\n

.- Ley 2\/2021<\/strong>, de 22 de febrero (BOCL 25\/2\/2021), de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad de Castilla y Le\u00f3n para 2021.<\/p>\r\n

E) EXTREMADURA.<\/strong><\/p>\r\n

<\/a>.- Ley 1\/2021<\/strong> de 3 de febrero (DOE 5\/2\/2021) de Presupuestos<\/strong> Generales de la Comunidad Aut\u00f3noma de Extremadura para el a\u00f1o 2021. ITP y AJD.<\/strong>
\r\nAJD: Tipo reducido del 0,1% durante el a\u00f1o 2021 aplicable a las escrituras p\u00fablicas que documenten las adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual del sujeto pasivo, sujto a determinados requisitos.<\/p>\r\n

F) NAVARRA.<\/strong><\/p>\r\n

.- Orden Foral 17\/2021<\/strong> (BON 19\/2\/2021) de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se regula la llevanza de Libros registro en el IRPF.<\/strong><\/p>\r\n

.- Orden Foral 15\/2021<\/strong>, de 2 de febrero (BON 18\/2\/2021) de la Consejera de Econom\u00eda y Hacienda, por la que se actualizan para el a\u00f1o 2021 los importes establecidos en el art\u00edculo 68 del texto refundido de la Ley Foral del IRPF,<\/strong> relativos a las deducciones por pensiones de viudedad y por pensiones de jubilaci\u00f3n.<\/p>\r\n

G) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\r\n

.- PA\u00cdS VASCO. Ley 1\/2021<\/strong>, de 11 de febrero (BOPV 17\/2\/2021) de la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco\/Euskadi, por la que se aprueban los Presupuestos Generales<\/strong> de la Comunidad Aut\u00f3noma de Euskadi para el ejercicio 2021.<\/p>\r\n

.- \u00c1LAVA. Norma Foral 2\/2021<\/strong>, de 29 de enero (BOTHA 8\/2\/2021) del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava, de medidas tributarias para 2021<\/strong>.<\/p>\r\n

.- \u00c1LAVA. DECRETO FORAL 2\/2021<\/strong> (BOTHA 3\/2\/2021) del Territorio Hist\u00f3rico de \u00c1lava, del Consejo de Gobierno Foral, por el que se aprueba la regulaci\u00f3n para 2021 del r\u00e9gimen especial simplificado del IVA.<\/strong><\/p>\r\n

.- GUIPUZKOA. Orden Foral 29\/2021<\/strong>, de 29 de enero (BOG 4\/2\/2021), por la que se aprueban los modelos 670, 671 y 672 de autoliquidaci\u00f3n del ISD.<\/strong><\/p>\r\n

.- VIZCAYA. Norma Foral 2\/2021<\/strong>, de 24 de febrero (BOB 25\/2\/2021) de Presupuestos<\/strong> Generales del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia para el a\u00f1o 2021.<\/p>\r\n

.- VIZCAYA. Decreto Foral Normativo 3\/2021<\/strong> (BOB 25\/2\/2021), de 23 de febrero del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, de medidas adicionales en el IRNR, IVA<\/strong>, en el Impuesto sobre las Primas de Seguros y en las tarifas del IAE.<\/p>\r\n

 <\/p>\r\n

<\/a>SEGUNDA PARTE. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

<\/a>A) ISD, IRPF E IP.<\/strong><\/h3>\r\n

<\/a>.- CONSULTA DGT V0094-21, DE 27\/1\/2021. SUCESIONES, IRPF, PATRIMONIO: La renuncia pura y simple a la herencia prescrita supone una donaci\u00f3n por ficci\u00f3n legal del renunciante al beneficiario en el Impuesto de Donaciones, pero no tiene repercusiones fiscales ni en el IRPF ni en el IP del renunciante.<\/strong><\/p>\r\n

\u00abHECHOS: El padre de la consultante falleci\u00f3 hace 11 a\u00f1os. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones est\u00e1 prescrito. La consultante no lleg\u00f3 a aceptar la herencia. Actualmente quiere hacer una renuncia pura y simple de su parte.<\/p>\r\n

CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n de la operaci\u00f3n en la consultante.<\/p>\r\n

CONTESTACI\u00d3N\u00bb:<\/p>\r\n

(\u2026) CONCLUSIONES:<\/p>\r\n

Primera: La repudiaci\u00f3n de la herencia es una acci\u00f3n voluntaria y libre por la que el llamado a suceder renuncia a su derecho sobre la herencia, es irrevocable, no puede hacerse en parte, a plazo, ni condicionalmente, debe hacerse ante notario en instrumento p\u00fablico y sus efectos se retrotraen al momento del fallecimiento del causante.
\r\nSegunda: La regla contenida en el apartado 3 del art\u00edculo 28 de la LISD (\u00abLa repudiaci\u00f3n o renuncia hecha despu\u00e9s de prescrito el impuesto correspondiente a la herencia o legado se reputar\u00e1 a efectos fiscales como donaci\u00f3n\u00bb) solo produce en el ISD el efecto de gravar la adquisici\u00f3n lucrativa del beneficiario de la repudiaci\u00f3n, pero sin que ello signifique que se presuma que el repudiante haya adquirido previamente la porci\u00f3n hereditaria objeto de la repudiaci\u00f3n. Con esta regla se finge que el beneficiario de la repudiaci\u00f3n recibe la porci\u00f3n hereditaria repudiada por donaci\u00f3n del repudiante, acto que se produce en el momento de dicha repudiaci\u00f3n, pero no puede extender sus efectos m\u00e1s all\u00e1 de sus t\u00e9rminos estrictos. En concreto, no puede interpretarse como efecto de dicha regla que el repudiante adquiri\u00f3 previamente la porci\u00f3n hereditaria objeto de la repudiaci\u00f3n, ni desde el punto de vista civil, ni desde el punto de vista fiscal. Y ello porque tanto la aceptaci\u00f3n como la repudiaci\u00f3n de la herencia tienen efectos \u201cex tunc\u201d, esto es, que se retrotraen al momento del fallecimiento del causante, lo que significa que tales bienes no pudieron pertenecer en ning\u00fan momento al repudiante.
\r\nTercera: En el Impuesto sobre el Patrimonio, el repudiante no debe incluir los bienes correspondientes a la porci\u00f3n hereditaria repudiada, pues en ning\u00fan momento entraron en su patrimonio, sino que entraron directamente en el patrimonio del beneficiario de la repudiaci\u00f3n con efectos desde la muerte del causante de la sucesi\u00f3n.
\r\nCuarta: En el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, el repudiante no debe declarar por la repudiaci\u00f3n ninguna ganancia o p\u00e9rdida patrimonial por la porci\u00f3n hereditaria repudiada, ya que, al no haberse integrado en su patrimonio, no se produce alteraci\u00f3n patrimonial alguna\u00bb.<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nInteresante consulta que circunscribe la ficci\u00f3n legal de considerar donaci\u00f3n la renuncia pura y simple a la herencia prescrita establecida en la LISD a dicho tributo, sin extenderse ni al IRPF del renunciante ni a su IP.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>B) ISD Y PATRIMONIO.<\/strong><\/h3>\r\n

.- CONSULTA DGT V2966-20 DE 1\/10\/2020. SUCESIONES Y PATRIMONIO: Para la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n en el IP y la reducci\u00f3n de empresa individual en el ISD, no es obst\u00e1culo que por incapacitaci\u00f3n del due\u00f1o, ejerza la actividad de forma habitual, personal y directa su hija, que a su vez es empleada con contrato laboral a jornada completa.<\/strong><\/p>\r\n

\u00abHECHOS: La consultante viene ejerciendo desde 2006 una actividad econ\u00f3mica consistente en el arrendamiento de locales y de viviendas. Para el ejercicio de esta actividad cuenta con una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, su hija. La consultante ven\u00eda ejerciendo la actividad de arrendamiento de forma habitual, personal y directa, constituyendo su principal fuente de renta.<\/p>\r\n

En 2019, mediante sentencia judicial la consultante es declarada incapaz, siendo nombrada su hija su tutora legal. Por lo tanto, la actividad de arrendamiento de la consultante, incapacitada judicialmente, es ejercida de forma habitual, personal y directa por su representante legal, su hija, que a su vez es empleada con contrato laboral y a jornada completa.<\/p>\r\n

CUESTI\u00d3N:
\r\n– Si los bienes y derechos necesarios para el desarrollo de esta actividad empresarial de la consultante contin\u00faan estando exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, al coincidir en la misma persona la tutora legal de la titular de dichos bienes y derechos y su empleada con contrato laboral y a jornada completa.
\r\n– Si, en consecuencia, dichos bienes siguen manteniendo el derecho a la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.2 c) de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\r\n

CONTESTACI\u00d3N:\u00bb<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abEn el presente caso, de acuerdo con la informaci\u00f3n facilitada en el escrito de consulta, con car\u00e1cter previo a la incapacitaci\u00f3n judicial de la consultante, titular de la actividad econ\u00f3mica, para el ejercicio de la misma contaba con una persona, su hija, con contrato laboral y a jornada completa. Sin embargo, tras su incapacitaci\u00f3n judicial es su hija la que asume, en calidad de representante legal, el ejercicio habitual, personal y directo de la actividad. En este sentido, el art\u00edculo 7 del RD 1704\/1999 considera cumplido el requisito de que el sujeto pasivo ejerza de forma habitual, personal y directa la actividad, cuando estando incapacitado sea la persona del representante legal la que asuma estas funciones, tal y como sucede en el presente caso. Sin embargo, al pasar a ejercer la hija de la consultante, en calidad de representante legal, la actividad de forma habitual, personal y directa habr\u00eda que revisar su relaci\u00f3n laboral preexistente, ya que podr\u00eda haber cambiado al asumir de facto la ordenaci\u00f3n y direcci\u00f3n de la actividad de arrendamiento de inmuebles. No obstante, por ser esta una cuesti\u00f3n laboral ajena al \u00e1mbito tributario, no corresponde a este centro directivo manifestarse sobre la misma.<\/p>\r\n

Por lo tanto, la contestaci\u00f3n a la primera de las cuestiones planteadas, es decir, si los bienes y derechos necesarios para el desarrollo de esta actividad empresarial de la consultante contin\u00faan estando exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, depender\u00e1 del mantenimiento de la relaci\u00f3n laboral entre la hija y la consultante tras la asunci\u00f3n por la hija del ejercicio habitual, personal y directo de la actividad, para que esta sea considerada como actividad econ\u00f3mica de acuerdo de lo previsto en el art\u00edculo 27.2 LIRPF\u00bb.<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abDe acuerdo con el precepto trascrito (art. 20.2 LISD), la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n por los causahabientes, sujetos pasivos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, exige como condici\u00f3n \u201csine qua non\u201d la exenci\u00f3n en el Impuesto sobre el Patrimonio para el causante, as\u00ed como el cumplimiento del resto de los requisitos previstos en el mismo\u00bb.<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nSiempre dignas de rese\u00f1ar las consultas relativas a las reducciones en el ISD, dada la parquedad de la normativa estatal. En este supuesto reconoce el derecho a aplicar la exenci\u00f3n en el IP y, en su d\u00eda, la reducci\u00f3n de empresa individual en el ISD, en el caso de un empresario dedicado a la actividad de arrendamiento con empleado a jornada completa (su hija) devenido incapaz, y donde la hija, como tutora del padre ejecita la actividad y se mantiene la relaci\u00f3n laboral.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>C) ISD.<\/strong><\/h3>\r\n

<\/a>.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 27\/11\/2020, n\u00ba 0\/05352\/2019\/00\/00. SUCESIONES: Las normas de la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n reguladoras de liquidaciones a cuenta de la fiducia sucesoria aragonesa pendiente de ejecuci\u00f3n son inaplicables.<\/strong><\/p>\r\n

(\u2026)\u00bbEL TRIBUNAL ECON\u00d3MICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en el recurso extraordinario de alzada para la unificaci\u00f3n de criterio interpuesto por el DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS DEL DEPARTAMENTO DE HACIENDA Y ADMINISTRACI\u00d3N P\u00daBLICA DE LA COMUNIDAD AUT\u00d3NOMA DE ARAG\u00d3N, acuerda DESESTIMARLO y fijar el criterio siguiente:
\r\nUna interpretaci\u00f3n sistem\u00e1tica y acorde con la distribuci\u00f3n competencial entre el Estado y las Comunidades Aut\u00f3nomas de la normativa fiscal en materia del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no permite la pr\u00e1ctica de las liquidaciones a cuenta establecidas en el art\u00edculo 133-2 del Texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Aut\u00f3noma de Arag\u00f3n en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1\/2005, de 26 de septiembre, en su redacci\u00f3n introducida por la Ley 10\/2012, de 27 de diciembre, a la fiducia aragonesa pendiente de ejecuci\u00f3n\u00bb.<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nArriesgada esta resoluci\u00f3n pues prescinde de aplicar una norma auton\u00f3mica con rango de ley, en este caso de Arag\u00f3n, en un hecho imponible en el que es competente la Hacienda Aragonesa.<\/em>
\r\nPues bien, siendo cierto que respecto de hechos imponibles en los que sean competentes otras CCAA o el Estado, la sentencia del TS de 30-1-2012 declar\u00f3 nulo el art.54.8 relativo a la fiducia aragonesa; tambi\u00e9n es cierto que en el caso que sea competente la Comunidad de Arag\u00f3n los preceptos est\u00e1n vigentes y que la Ley de Cesi\u00f3n 22\/2009 atribuye competencias normativas en materia de gesti\u00f3n en el ISD, que, adem\u00e1s no est\u00e1n sujetas a reserva de ley (art. 48.2).<\/em><\/p>\r\n

.- RESOLUCI\u00d3N TEAC DE 27\/11\/2020, N\u00ba 00\/05301\/2018\/00\/00. DONACIONES: La anulaci\u00f3n de una donaci\u00f3n acordada por un laudo arbitral por error en la emisi\u00f3n de consentimiento del donatario por su fiscalidad, no impide el devengo del Impuesto ni derecho a devoluci\u00f3n, pues no es un supuesto de inexistencia o nulidad radical.<\/strong><\/p>\r\n

(\u2026) \u00abTERCERO.- Tal y como fundamenta el Director General la declaraci\u00f3n contenida en el citado laudo arbitral no supone la inexistencia de la donaci\u00f3n, la cual fue plenamente v\u00e1lida al tiempo de otorgarse, decidi\u00e9ndose posteriormente por razones de naturaleza fiscal, la anulaci\u00f3n de la misma, mediante su impugnaci\u00f3n ante la C\u00e1mara de Comercio.
\r\nEn la propia resoluci\u00f3n arbitral se expone el motivo por el que se anula la donaci\u00f3n:<\/p>\r\n

\u00abEn primer lugar los demandantes alegan un error en la declaraci\u00f3n de la voluntad a la hora de aceptar la donaci\u00f3n, atribuyendo ese error a la creencia err\u00f3nea y convencimiento que la trasmisi\u00f3n de los bienes objeto de la donaci\u00f3n estaba sujeta a un r\u00e9gimen fiscal determinado, que una vez formalizada la donaci\u00f3n result\u00f3 no estar sujeta a dicho r\u00e9gimen bonificado, con lo cual este error viciar\u00eda de nulidad el contrato de donaci\u00f3n.<\/p>\r\n

2. En segundo lugar, de manera subsidiaria, alegan los demandantes la nulidad del contrato por inexistencia de causa, por entender que el motivo que lleva a aceptar la donaci\u00f3n, es principalmente el bajo coste fiscal de la trasmisi\u00f3n por lo que al no darse el mismo, por causa ajena a ellos, se pierde la causa del contrato y por tanto conlleva la nulidad del negocio jur\u00eddico.<\/p>\r\n

Pues bien, bajo criterio de este \u00c1rbitro que suscribe, el contrato objeto de esta litis, adolece de un claro error en el consentimiento prestado por los donatarios pues es evidente que los mismos pretend\u00edan acogerse a una reducci\u00f3n en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, leg\u00edtima y amparada por la Ley que regula dicho impuesto y que si bien en un principio aconsejados por un asesor parec\u00eda que cumpl\u00edan los requisitos para acogerse a dicha bonificaci\u00f3n, posteriormente result\u00f3 no ser posible.\u00bb<\/p>\r\n

A juicio de este Tribunal Central, la donaci\u00f3n se realiz\u00f3 v\u00e1lidamente deveng\u00e1ndose el impuesto en su momento, ya que s\u00f3lo en el supuesto de una nulidad radical del contrato, supondr\u00eda la inexistencia del mismo y por tanto la no realizaci\u00f3n del hecho imponible. Sin embargo, tal hip\u00f3tesis no es defendible en este caso ya que en nuestro derecho civil la nulidad radical o inexistencia de los contratos se da s\u00f3lo en los supuestos de vicio grave de consentimiento, defecto o ilicitud del objeto del contrato o de su causa, ausencia de un requisito formal esencial para la validez del contrato, o haberse celebrado en violaci\u00f3n directa de una prohibici\u00f3n o prescripci\u00f3n legal, sin que quepa considerar como tal el error en las consecuencias fiscales de la operaci\u00f3n que es el motivo por el se anula el contrato\u00bb.<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abA lo anterior debe a\u00f1adirse que como se\u00f1ala la Direcci\u00f3n recurrente, los efectos fiscales en los donatarios no pueden aducirse nunca como motivos de anulaci\u00f3n por parte del donante, por lo que habiendo concurrido el \u00abanimus donandi\u00bb en \u00e9ste, la operaci\u00f3n se produjo v\u00e1lidamente deveng\u00e1ndose el Impuesto sobre Donaciones\u00bb.<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nPeca de rigorismo esta resoluci\u00f3n del TEAC, pues elemento esencial de la voluntad de donar y de aceptar la donaci\u00f3n y, por tanto, de la existencia de la misma y sus efectos traslativos, es la fiscalidad y es que los tipos imposivos pueden llegar hasta m\u00e1s all\u00e1 del 80%. De otra parte, los laudos arbritrales tienen efecto de cosa juzgada y, finalmente, \u00a0hay una raz\u00f3n de equidad subyacente que invitaba a ser m\u00e1s benigno, dada la complejidad normativa del ISD.<\/em><\/p>\r\n

.- <\/a>CONSULTA DGT V0297-21, DE 18\/2\/2021.<\/a> SUCESIONES: La conmutaci\u00f3n del usufructo viudal en Derecho Com\u00fan es un acto traslativo de dominio que debe tributar adicionalmente al ISD, salvo que se refiere a la conmutaci\u00f3n de la cuota legal usufructuaria prevista en el CC o la haya facultado el testador.<\/strong><\/p>\r\n

\u00abHECHOS: La Sentencia del Tribunal Supremo-Sala de lo Contencioso-administrativo, secci\u00f3n segunda, de 23 de julio de 2020 ha establecido una interpretaci\u00f3n en relaci\u00f3n a los casos de conmutaci\u00f3n del usufructo universal y vitalicio a favor del c\u00f3nyuge viudo a la luz de lo dispuesto en el art. 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\r\n

La sentencia referida concluye que, para un supuesto de conmutaci\u00f3n sujeto al derecho Derecho catal\u00e1n (arts. 442-5 y 464-6 CCC) de un usufructo universal en una sucesi\u00f3n testada, el acuerdo de conmutaci\u00f3n entre la viuda y herederos implica, adem\u00e1s de su tributaci\u00f3n en el Impuesto sobre Sucesiones, una permuta sujeta a Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas para la viuda, y una consolidaci\u00f3n del dominio sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para los herederos.<\/p>\r\n

CUESTI\u00d3N:
\r\n1) Tributaci\u00f3n de la conmutaci\u00f3n de todo o parte del usufructo universal en una sucesi\u00f3n testada sujeta al Derecho com\u00fan (C\u00f3digo Civil espa\u00f1ol) en los supuestos en los que el testador haya autorizado expresamente a los interesados (c\u00f3nyuge y herederos) a, si lo desean, conmutar, todo o parte del usufructo universal, atribuyendo a uno y otros, el pleno dominio de ciertos bienes, siempre que su valor quepa dentro del tercio de libre disposici\u00f3n.<\/p>\r\n

2) Tributaci\u00f3n de la conmutaci\u00f3n del usufructo universal en una sucesi\u00f3n testada sujeta al Derecho com\u00fan (C\u00f3digo Civil espa\u00f1ol) en los supuestos en los que el testador haya impuesto y ordenado expresamente a los interesados (c\u00f3nyuge y herederos) la conmutaci\u00f3n del valor de todo el usufructo universal, atribuyendo a uno y otros, el pleno dominio de ciertos bienes, siempre que su valor quepa dentro del tercio de libre disposici\u00f3n.<\/p>\r\n

CONTESTACI\u00d3N\u00bb:<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abEn recientes sentencias, el Tribunal Supremo (STS n\u00fam. 1248\/2020 de 1 de octubre de 2020 (Rec. N\u00fam. 307\/2019), STS n\u00fam. 1112\/2020 de 23 de julio de 2020 (Rec. N\u00fam. 2391\/2019) y STS 1113\/2020 de 23 de julio de 2020 (Rec. N\u00fam. 7380\/2018)) ha establecido una interpretaci\u00f3n en relaci\u00f3n a los supuestos de conmutaci\u00f3n del usufructo viudal y la posible aplicaci\u00f3n a estos casos de lo dispuesto en el art\u00edculo 57 del RISD. Aunque los supuestos de conmutaci\u00f3n que se examinan en estas sentencias est\u00e1n sujetos al Derecho Catal\u00e1n, el Tribunal Supremo se pronuncia sobre determinados aspectos tambi\u00e9n aplicables en el Derecho Civil Com\u00fan. As\u00ed, en el fundamento de derecho tercero se establece el criterio de la Sala sobre la atribuci\u00f3n a los herederos de bienes en pleno dominio en pago de la nuda propiedad que leg\u00edtimamente les corresponde, cuyo contenido se reproduce parcialmente a continuaci\u00f3n:<\/p>\r\n

\u201c1. (\u2026) en el impuesto sobre sucesiones y donaciones, siguiendo la tesis germanista, la adquisici\u00f3n de la herencia se produce en el momento del fallecimiento del causante, tal y como se desprende del art\u00edculo 24.1 LISD (\u2026) y del art\u00edculo 10.2 RISD (\u2026).<\/p>\r\n

Ello comporta que, a los efectos examinados, la adquisici\u00f3n del derecho de usufructo vitalicio legado a do\u00f1a Isidora por su esposo con car\u00e1cter universal sobre todos los bienes de la herencia, se produjo el 18 de febrero de 2009, momento en el que los coherederos adquirieron tambi\u00e9n la nuda propiedad de todos los bienes de la herencia, adquisici\u00f3n que no requiere de partici\u00f3n alguna.<\/p>\r\n

Por tanto, cuando el 28 de julio de 2009, en la escritura de manifestaci\u00f3n y aceptaci\u00f3n de herencia otorgada, deciden conmutar el usufructo vitalicio legado en la plena propiedad sobre determinados bienes, adquiriendo los coherederos la plena propiedad del resto de bienes, nos encontramos ante un acto traslativo de dominio que debe tributar independientemente.<\/p>\r\n

En efecto, la partici\u00f3n realizada es expresi\u00f3n de la voluntad de las partes, si bien al no corresponderse con las disposiciones testamentarias, comporta la existencia de un negocio jur\u00eddico distinto del de la adquisici\u00f3n de la herencia\u00bb.<\/p>\r\n

(\u2026) \u00bb 3. Adem\u00e1s, aun cuando se entendiera aplicable el art\u00edculo 57 del RISD, dicho precepto viene referido a los derechos legitimarios, es decir, a aquellos atribuidos \u201cex lege\u201d, como leg\u00edtima, a los herederos forzosos -descendientes y c\u00f3nyuge-, a los que hacen referencia los art\u00edculos 839 y 840 del C\u00f3digo Civil; lo que difiere del supuesto examinado en que la partici\u00f3n, tal y como hemos reiterado, se efect\u00faa como manifestaci\u00f3n de voluntad de las partes, de tal forma que la c\u00f3nyuge sobreviviente, legataria del usufructo universal de los bienes por el testador, y los hijos, instituidos herederos universales, llevan a cabo un negocio jur\u00eddico diferenciado del de la aceptaci\u00f3n de la herencia del causante.\u201d<\/p>\r\n

Por lo tanto, de acuerdo con la interpretaci\u00f3n que el Tribunal Supremo hace del art\u00edculo 57 del RISD, este s\u00f3lo ser\u00eda aplicable en los supuestos en los que la conmutaci\u00f3n del usufructo afecte a los derechos legitimarios, es decir, a aquellos atribuidos \u201cex lege\u201d, como leg\u00edtima a los herederos forzosos, a los que hacen referencia los art\u00edculos 839 y 840 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\r\n

En los supuestos planteados en el escrito de consulta la conmutaci\u00f3n del usufructo universal con bienes en pleno dominio se produce como consecuencia de la autorizaci\u00f3n o la imposici\u00f3n del propio testador, recogi\u00e9ndose esta conmutaci\u00f3n en el propio testamento. Por lo tanto, la adjudicaci\u00f3n de bienes en pleno dominio al c\u00f3nyuge viudo y al resto de herederos se produce por voluntad del testador, no se efect\u00faa como manifestaci\u00f3n de la voluntad de las partes, los herederos, no produci\u00e9ndose, en consecuencia, un negocio jur\u00eddico distinto al de la adquisici\u00f3n de la herencia\u00bb. (\u2026)<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nPoco ha tardado la DGT en hacer suya la doctrina reciente del TS en la conmutaci\u00f3n de usufructo que ha merecido rese\u00f1a e informe especial (ir al informe<\/a>) considerando su aplicaci\u00f3n en el Derecho Com\u00fan.<\/em>
\r\nSin embargo, no hay identidad de casos y suplanta como \u00abratio decidendi\u00bb lo que son meros \u00abobiter dicta\u00bb.<\/em>
\r\nAl menos deja a salvo las conmutaciones de la leg\u00edtima viudal (como no pod\u00eda ser menos) y las previstas por el testador en su testamento.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>D) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\r\n

.- SENTENCIA TSJ DE ARAG\u00d3N DE 25\/1\/2021 (ROJ 92\/2001). AJD: La constituci\u00f3n simult\u00e1nea al pr\u00e9stamo concedido por una entidad de cr\u00e9dito de hipoteca y prenda de cr\u00e9ditos futuros, tributa exclusivamente por AJD por el concepto de pr\u00e9stamo hipotecario, aunque la prenda sea inscribible en el Registro de Bienes Muebles.<\/strong><\/p>\r\n

(\u2026) \u00abLa aplicaci\u00f3n al caso de la anterior doctrina impone la estimaci\u00f3n del recurso, porque, efectivamente, lo acordado por las partes fue la concesi\u00f3n de un pr\u00e9stamo para cuyo reintegro se convinieron, en el mismo acto, dos garant\u00edas, una hipotecaria y otra prendaria: una cesi\u00f3n de derechos de cr\u00e9dito calificada por la propia Inspecci\u00f3n como un derecho real de prenda de cr\u00e9ditos sin desplazamiento para cuya constituci\u00f3n se exige una forma p\u00fablica -escritura o p\u00f3liza- que se debe inscribir en el Registro de Bienes Muebles, siendo este un requisito de eficacia y no de constituci\u00f3n.
\r\nNos hallamos, conforme a la regulaci\u00f3n que se hallaba a la saz\u00f3n vigente, en un supuesto de unidad del hecho imponible en torno al pr\u00e9stamo, en el que el sujeto pasivo es el prestatario. En definitiva, \u00absi para el impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas, en el pr\u00e9stamo de cualquier naturaleza el sujeto pasivo es el prestatario (art\u00edculo 8 d) del Texto Refundido y 34 d) del Reglamento), y el hecho de que el pr\u00e9stamo est\u00e9 garantizado por hipoteca [y en nuestro caso, tambi\u00e9n por prenda sin desplazamiento] no altera esta regla, conforme al propio art\u00edculo 15 del Texto Refundido, pues existe un solo hecho imponible, la consecuencia l\u00f3gica, conforme -se insiste- a la jurisprudencia inveterada de la Sala, ha de ser que en la modalidad impositiva de actos jur\u00eddicos documentados el sujeto pasivo sea el mismo prestatario\u00bb.<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nEvidente el criterio, pero nunca redundante. Advertir que es un supuesto anterior a la modificaci\u00f3n del sujeto pasivo en los pr\u00e9stamos hipotecarios sujetos a AJD a finales del 2018.<\/em><\/p>\r\n

.- CONSULTA DGT V-3216-20 DE 28\/10\/2020. TPO Y AJD: La novaci\u00f3n de un pr\u00e9stamo hipotecario concedido por un sujeto pasivo de IVA que no es entidad financiera queda sujeto a AJD y no exento por la Ley 2\/1994; si el prestamista fuera un particular quedar\u00eda exenta en TPO.<\/strong><\/p>\r\n

HECHOS: La consultante otorg\u00f3 escritura de elevaci\u00f3n a p\u00fablico documento privado de contrato de ampliaci\u00f3n de plazo de pr\u00e9stamo garantizado con hipoteca.
\r\nEl prestatario y el acreedor hipotecario suscribieron un contrato de pr\u00e9stamo el 12 de febrero de 2019. Con fecha 2 de marzo de 2020 las partes suscriben una novaci\u00f3n del contrato de pr\u00e9stamo anteriormente mencionado, con el objeto de ampliar el plazo de amortizaci\u00f3n a 12 meses.<\/p>\r\n

CUESTI\u00d3N: Al no ser el prestamista una entidad de cr\u00e9dito, \u00bfcu\u00e1l es la base imponible del contrato de ampliaci\u00f3n de plazo de pr\u00e9stamo garantizado con hipoteca?<\/p>\r\n

CONTESTACI\u00d3N:\u00bb<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abCONCLUSIONES:
\r\nPrimera: La novaci\u00f3n modificativa de un pr\u00e9stamo garantizado con hipoteca cuando el prestamista es un empresario o profesional en el ejercicio de su actividad estar\u00e1 sujeta, pero exenta, del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\r\n

Segunda: La sujeci\u00f3n de la novaci\u00f3n modificativa al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido permite que est\u00e9 sujeta a la cuota variable de la modalidad actos jur\u00eddicos documentados, documentos notariales, si se dan los requisitos del art\u00edculo 31.2 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.
\r\nTercera: Se sujeta a gravamen la primera copia de la escritura p\u00fablica de la novaci\u00f3n modificativa.
\r\nCuarta: Las escrituras que introducen modificaciones, aunque no sean de la garant\u00eda hipotecaria, si son cuantificables, son valuables.<\/p>\r\n

Quinta: La pr\u00f3rroga del plazo del pr\u00e9stamo es inscribible en el Registro de la Propiedad.
\r\nSexta: La novaci\u00f3n modificativa no est\u00e1 sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ni a los conceptos comprendidos en las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas y operaciones societarias.
\r\nS\u00e9ptima: La novaci\u00f3n modificativa no est\u00e1 exenta en virtud del art\u00edculo 9 de la Ley 2\/1994 porque el prestamista no es una de las entidades financieras del art\u00edculo segundo de la Ley 2\/1981.
\r\nOctava: Conforme a la jurisprudencia del Tribunal Supremo [vid. por todas, sentencia de 13 de marzo de 2019 (recurso de casaci\u00f3n 6694\/2017, ROJ: STS 748\/2019)] \u00aben caso de que las escrituras p\u00fablicas de novaci\u00f3n de pr\u00e9stamos hipotecarios en las que se modifican no s\u00f3lo las condiciones referentes al tipo de inter\u00e9s y\/o al plazo del pr\u00e9stamo, sino adicionalmente otro tipo de cl\u00e1usulas financieras est\u00e9n sujetas y no exentas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, modalidad actos jur\u00eddicos documentados, [\u2026] la base imponible se debe determinar en atenci\u00f3n al contenido material del hecho imponible, que en caso de la simple novaci\u00f3n modificativa de pr\u00e9stamo hipotecario incorporada a escritura p\u00fablica se concreta en el contenido econ\u00f3mico de las cl\u00e1usulas financieras valuables que delimitan la capacidad econ\u00f3mica susceptible de imposici\u00f3n.\u00bb
\r\nNovena: En la contestaci\u00f3n a las consultas vinculantes, la Direcci\u00f3n General de Tributos s\u00f3lo es competente para conocer sobre el r\u00e9gimen, la clasificaci\u00f3n o la calificaci\u00f3n tributaria que en cada caso corresponda, no pudiendo cuantificar la base imponible concreta de un supuesto de hecho, correspondiendo en todo caso a la Administraci\u00f3n tributaria gestora competente.<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nDesgraciadamente la Ley 2\/1994 en su arts. 7 y 9 contempla como exenciones en AJD lo que son en puridad supuestos de no sujeci\u00f3n. Y de dichos polvos, estos lodos. Y, adem\u00e1s se abstiene de determinar la base imponible que, como sabemos, debe ce\u00f1irse seg\u00fan jurisprudencia reciente y consolidada del TS al concreto objeto valuable de la modificaci\u00f3n.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>D) ITP Y AJD E IVA.<\/strong><\/h3>\r\n

.- CONSULTA DGT V3402-20 DE 23\/11\/2020. IVA: La persona f\u00edsica arrendadora de un local comercial es sujeto pasivo de IVA, por lo que la transmisi\u00f3n que realice queda sujeta y exenta de IVA. Si el adquirente es sujeto pasivo de IVA y re\u00fane los dem\u00e1s requisitos, se puede renunciar a la exenci\u00f3n, quedando sujeta efectivamente a IVA y AJD; si es un particular no, quedando sujeta a TPO.<\/strong><\/p>\r\n

\u00abHECHOS: La consultante adquiri\u00f3 un local comercial en 2010 actuando en la condici\u00f3n de empresario o profesional. En la actualidad, \u00fanicamente est\u00e1 en alta fiscal como arrendadora del citado inmueble plante\u00e1ndose la venta del mismo a una persona particular y en otro caso, a una sociedad cuya actividad es el alquiler de inmuebles.<\/p>\r\n

CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n de la transmisi\u00f3n del inmueble por el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido o, en su caso, por el Impuesto sobres Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jur\u00eddicos Documentados. Requisitos para la aplicaci\u00f3n de la inversi\u00f3n del sujeto pasivo prevista en el art\u00edculo 84 de la ley del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\r\n

CONTESTACI\u00d3N\u00bb:
\r\n(\u2026) En consecuencia, la consultante tiene la condici\u00f3n de empresario o profesional y estar\u00e1n sujetas al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realice en el territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto\u00bb.<\/p>\r\n

(\u2026)2.- Una vez determinada la sujeci\u00f3n al Impuesto procede analizar la posible exenci\u00f3n en la entrega de la edificaci\u00f3n en virtud de lo dispuesto en el art\u00edculo 20.Uno.22\u00ba de la Ley,\u2026.\u00bb<\/p>\r\n

(\u2026) \u00ab3.- No obstante, y en relaci\u00f3n con la segunda parte de la consulta, de resultar exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido la operaci\u00f3n de transmisi\u00f3n de la edificaci\u00f3n objeto de consulta (local comercial), podr\u00eda ser de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el apartado dos del art\u00edculo 20 en cuanto a la renuncia a la exenci\u00f3n\u00bb.<\/p>\r\n

Pues bien, de acuerdo con el precepto transcrito, la transmisi\u00f3n onerosa del local comercial estar\u00e1 sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD, por el concepto de transmisi\u00f3n onerosa cuando tal transmisi\u00f3n no est\u00e9 sujeta al IVA o, si lo est\u00e1, est\u00e9 exenta de dicho impuesto. Si la transmisi\u00f3n quedara sujeta al IVA sin exenci\u00f3n, la escritura p\u00fablica en que se formalice la transmisi\u00f3n estar\u00e1 sujeta a la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados, documentos notariales\u00bb.<\/p>\r\n

Comentario:
\r\nReiterar que lo evidente, nunca es redundante.<\/p>\r\n

.-<\/a> CONSULTA DGT V3270-20 DE 30\/10\/2020. IVA y TPO: La venta de un terreno urbanizado por usufructuario y nudo propietaria queda sujeta a TPO respecto del usufructuario y sujeta y no exenta de IVA respecto del nudo propietario.<\/strong><\/p>\r\n

\u00abHECHOS: Los consultantes adquirieron por herencia, respectivamente, la nuda propiedad y el usufructo de una parcela que, con posterioridad, ha sido urbanizada, abonando los consultantes dichos gastos de urbanizaci\u00f3n y soportando las correspondientes cuotas por el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. La intenci\u00f3n de los consultantes es proceder a la venta de la citada parcela.<\/p>\r\n

CUESTI\u00d3N: Sujeci\u00f3n de la posterior venta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\r\n

CONTESTACI\u00d3N: \u00ab<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abEn relaci\u00f3n con las actuaciones de urbanizaci\u00f3n y reparcelaci\u00f3n de terrenos por quienes no ten\u00edan previamente a la realizaci\u00f3n de las mismas la condici\u00f3n de empresarios o profesionales, constituye doctrina reiterada de este Centro directivo que los propietarios de los terrenos afectados por la unidad de ejecuci\u00f3n no se convierten en empresarios o profesionales mientras no se les incorporen los costes de urbanizaci\u00f3n de dichos terrenos.<\/p>\r\n

Por tanto, en el caso de que los consultantes no ostentasen, con anterioridad al proyecto de actuaci\u00f3n urban\u00edstica, la condici\u00f3n de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, habr\u00e1n adquirido, en principio, esta consideraci\u00f3n desde el momento en que se incorporan los costes de urbanizaci\u00f3n a los terrenos propiedad de la misma, que ser\u00e1 en el que se haya pagado la primera derrama correspondiente a la prestaci\u00f3n de los servicios de urbanizaci\u00f3n. En todo caso, es importante se\u00f1alar que la condici\u00f3n de empresario o profesional est\u00e1 \u00edntimamente ligada a la intenci\u00f3n de venta, cesi\u00f3n o adjudicaci\u00f3n por cualquier t\u00edtulo de los terrenos que se urbanizan.<\/p>\r\n

Del escrito de consulta parece deducirse, por tanto, que ambos consultantes tienen la condici\u00f3n de empresario o profesional y estar\u00e1n sujetas al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realicen en el territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto\u00bb.<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abEn consecuencia con lo anterior, dado que, seg\u00fan manifiestan los consultantes en su escrito, las parcelas que van a ser objeto de transmisi\u00f3n fueron completamente urbanizadas, su entrega (por el nudo propietario) se encontrar\u00e1 sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, quedando gravada al tipo impositivo del 21 por ciento\u00bb.<\/p>\r\n

(\u2026) \u00ab4.- Por lo que se refiere a la transmisi\u00f3n del usufructo sobre las parcelas objeto de consulta, la misma constituye la transmisi\u00f3n de un derecho real sobre unos terrenos a\u00fan no edificables, por lo que quedar\u00e1 exenta en virtud de la letra a) del art\u00edculo 20.Uno.23\u00ba\u2026\u00bb<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abEn este sentido, es destacable que el hecho de que el terreno objeto de arrendamiento sea de naturaleza urbana no excluye la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.Uno.23\u00ba de la Ley del Impuesto tal y como ha manifestado este Centro directivo, entre otras, en la contestaci\u00f3n vinculante, de 15 de diciembre de 2017, con n\u00famero de referencia V3221-17, de manera que, siempre que se trate del mero arrendamiento del terreno se encontrar\u00e1 sujeto y exento del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido.<\/p>\r\n

Por lo tanto, la transmisi\u00f3n del derecho de usufructo que recae sobre el terreno objeto de consulta se encontrar\u00e1 exenta del Impuesto siempre que no se trate de alguno de los supuestos que se encuentran excluidos de la referida exenci\u00f3n previstos en el propio art\u00edculo 20.Uno.23\u00ba, transcrito anteriormente\u00bb. (\u2026)<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nLa tributaci\u00f3n el IVA de los casos de transmisi\u00f3n conjunta y simult\u00e1nea de la nuda propiedad y el usufructo, causa cierta perplejidad y m\u00e1s trat\u00e1ndose de terrenos urbanizados en actuaciones urban\u00edsticas. Y es que quien tiene el goce, ha sufragado, al menos en parte, los gastos de urbanizaci\u00f3n y ha soportado su ejecuci\u00f3n; sin embargo, la transmisi\u00f3n de su derecho constituye una prestaci\u00f3n de servicios que queda exenta por una omisi\u00f3n del legislador interno.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>D) IRPF.<\/strong><\/h3>\r\n

.- SENTENCIA TS DE 26\/1\/2021 (ROJ 345\/2021).<\/a> IRPF: Las p\u00e9rdidas patrimoniales consecuencia de la amortizaci\u00f3n de un pr\u00e9stamo en moneda extranjera se integran en la base imponible general.<\/strong>
\r\n(\u2026) \u00abEn consecuencia procede estimar el presente recurso de casaci\u00f3n y estimar el recurso contencioso administrativo, y responder a la pregunta formulada por la secci\u00f3n primera lo siguiente:
\r\n\u00abEn el \u00e1mbito de la amortizaci\u00f3n de parte del capital pendiente de un pr\u00e9stamo hipotecario constituido en moneda extranjera e interpretando los art\u00edculos 46 y 49.1 b) LIRPF, la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial generada merced a la diferencia del tipo de cotizaci\u00f3n con el que fue fijado inicialmente el pr\u00e9stamo, debe integrarse en la base general del impuesto\u00bb.<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nBueno es saberlo. En efecto, la amortizaci\u00f3n del pr\u00e9stamo es el momento decisivo en que se devenga la p\u00e9rdida patrimonial y, al no tratarse de elementos patrimoniales, debe imputarse en la base imponible general y no en la del ahorro.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>.- SENTENCIA TS DE 17\/2\/2021 (ROJ 663\/2021)<\/a>. IRPF: Para aplicar la exenci\u00f3n por reinversi\u00f3n de vivienda habitual basta con justificar la efectiva reinversi\u00f3n en los dos a\u00f1os siguientes a la enajenaci\u00f3n de la anterior, sin que sea inexcusable adquirir el dominio de la nueva vivienda, pudiendo ser en una vivienda en construcci\u00f3n todav\u00eda no entregada.<\/strong><\/p>\r\n

(\u2026) \u00abEn definitiva, procede responder a la cuesti\u00f3n suscitada en el auto de admisi\u00f3n en el sentido siguiente:
\r\nLa interpretaci\u00f3n de los art\u00edculos 38.1 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y 41 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, aprobado por el Real Decreto 439\/2007, de 30 de marzo, cuando la reinversi\u00f3n se materializa en una vivienda que se halla en fase de construcci\u00f3n, es la de que el plazo de dos a\u00f1os establecido reglamentariamente para reinvertir es aquel del que dispone el contribuyente, y debe contarse desde la transmisi\u00f3n de su vivienda, bastando a tal efecto -para dar cumplido el requisito- con que en dicho plazo reinvierta el importe correspondiente, sin necesidad de que adquiera el dominio de la nueva vivienda, mediante su entrega material, o de que la construcci\u00f3n de \u00e9sta haya ya concluido<\/strong>\u00ab.<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nBueno es saberlo ante la severidad de los \u00f3rganos de la AEAT. <\/em><\/p>\r\n

.- CONSULTA DGT V3277-20, DE 4\/11\/2020. IRPF: La venta de acciones a precio cero de una sociedad quebrada extranjera no permite imputarse una p\u00e9rdida patrimonial, siendo necesaria su disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\r\n

\u00abHECHOS: El consultante manifiesta que tiene unas acciones de una compa\u00f1\u00eda de los Estados Unidos de Am\u00e9rica que se declar\u00f3 en quiebra y desde entonces el banco le ha estado cobrando comisiones, habiendo manifestado el banco al consultante que el depositario de las acciones no puede entregarle los t\u00edtulos y que para evitar el cobro de comisiones, el consultante debe firmar un escrito de renuncia a los t\u00edtulos. Seg\u00fan le manifiesta el banco, dicha renuncia aparecer\u00e1 fiscalmente como una venta de los t\u00edtulos a precio cero.<\/p>\r\n

CUESTI\u00d3N: Si puede reflejar en su declaraci\u00f3n del Impuesto una p\u00e9rdida patrimonial por venta de las acciones a un precio de cero.<\/p>\r\n

CONTESTACI\u00d3N:
\r\n(\u2026) Por ello, el hecho de tratarse de una sociedad quebrada (desconoci\u00e9ndose el alcance y efectos de dicha situaci\u00f3n de quiebra, al no precisarse la normativa reguladora de dicha situaci\u00f3n) no comporta en este caso necesariamente la existencia de una p\u00e9rdida patrimonial para los socios, sino que es necesaria la disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n de la sociedad.<\/p>\r\n

Por su parte, el art\u00edculo 37.1, e) de la LIRPF establece que \u201cen los casos de separaci\u00f3n de los socios o disoluci\u00f3n de sociedades, se considerar\u00e1 ganancia o p\u00e9rdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidaci\u00f3n social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisici\u00f3n del t\u00edtulo o participaci\u00f3n de capital que corresponda.\u201d<\/p>\r\n

Por tanto, para poder computarse una p\u00e9rdida patrimonial en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 37.1, e) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, debe previamente procederse a la disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n de la sociedad, siendo el per\u00edodo impositivo en el que se produzca la liquidaci\u00f3n cuando se considera producida la alteraci\u00f3n patrimonial determinante, en su caso, de una p\u00e9rdida patrimonial para el accionista.<\/p>\r\n

Las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales obtenidas en la liquidaci\u00f3n por el socio persona f\u00edsica se integrar\u00e1n en la base imponible del ahorro de acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 49 de la LIRPF\u00bb. (\u2026)<\/p>\r\n

Comentario: <\/em>
\r\nPues, sinceramente, no s\u00e9 que m\u00e1s falta hac\u00eda para computarse la p\u00e9rdida patrimonial. A veces parece que el principio de capacidad econ\u00f3mica solo es nominal en la Constituci\u00f3n.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>.- CONSULTA DGT V3496-20 DE 2\/12\/2020. IRPF: La compraventa de participaciones sociales gananciales de un c\u00f3nyuge a otro manteniendo su car\u00e1cter ganancial no comporta alteraci\u00f3n patrimonial.<\/strong><\/p>\r\n

\u00abHECHOS: En escritura p\u00fablica de 9 de octubre de 2020, el consultante (casado en r\u00e9gimen de gananciales) vende a su c\u00f3nyuge por 20.000\u20ac las 1.501 participaciones sociales de su titularidad en una mercantil. Como consecuencia de la venta, su c\u00f3nyuge pasa a ser titular de las 3.002 participaciones que componen el capital social de la entidad, deviniendo \u00e9sta en mercantil unipersonal.<\/p>\r\n

CUESTI\u00d3N: Incidencia de la transmisi\u00f3n en la tributaci\u00f3n por el IRPF.<\/p>\r\n

\u00abCONTESTACI\u00d3N:<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abEn el presente caso nos encontramos con una transmisi\u00f3n de bienes (las participaciones) que forman parte del patrimonio ganancial y que siguen formando parte de ese patrimonio despu\u00e9s de realizada la transmisi\u00f3n, por lo que al no perder en ning\u00fan momento las participaciones objeto de consulta su naturaleza ganancial cabe afirmar, interrelacionando los preceptos legales transcritos y realizando una interpretaci\u00f3n integradora de los mismos, que \u2014a efectos del IRPF\u2014 la compraventa efectuada no tiene incidencia alguna en la liquidaci\u00f3n de este impuesto, por lo que las participaciones objeto de consulta mantendr\u00e1n su valor original a efectos de una futura transmisi\u00f3n\u00bb. (\u2026)<\/p>\r\n

(\u2026) \u00abEn definitiva, para que se produzca un desplazamiento patrimonial de las participaciones sociales de un c\u00f3nyuge a otro, aun cuando esta circunstancia no afecte al car\u00e1cter ganancial de aquellas, ser\u00e1 preciso que, de acuerdo a la doctrina expresada, se apliquen las reglas generales o las especiales de los negocios de comunicaci\u00f3n entre c\u00f3nyuges, circunstancia que no se produce en el supuesto de hecho en el que los c\u00f3nyuges se limitan a afirmar que el \u00ab ejercicio de los derechos y obligaciones inherentes a la condici\u00f3n de socio sea ostentada desde este momento por el otro miembro de la sociedad de gananciales\u00bb, declaraci\u00f3n de voluntad que por s\u00ed sola no revela la existencia de un desplazamiento patrimonial de un c\u00f3nyuge a otro y que por s\u00ed misma no permite entender que la condici\u00f3n de socio ha sido objeto de transmisi\u00f3n\u00bb.<\/p>\r\n

Comentario:<\/em>
\r\nEsta consulta ser\u00eda totalmente in\u00fatil si el notario hubiera hecho lo que proced\u00eda: una escritura de cambio del c\u00f3nyuge legitimado para ejercer la condici\u00f3n de socio. <\/em>
\r\nAl final, la DGT, aunque con inconcreciones notorias, entiende que no debe tributar. Menos mal.<\/em><\/p>\r\n

 <\/p>\r\n

<\/a>TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. R\u00c9GIMEN FISCAL DE LAS SUSTITUCIONES Y EL DERECHO DE REPRESENTACI\u00d3N.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n

<\/a>1.- RELEVANCIA FISCAL DE ESTAS INSTITUCIONES.<\/strong><\/h3>\r\n

Las sustituciones sucesorias y el derecho de representaci\u00f3n son t\u00edpicas instituciones civiles que conforman el llamamiento en la sucesi\u00f3n testada e intestada, de tal modo que, de desplegar su eficacia, determinan el destino de todo o parte del patrimonio vacante con las subsiguientes repercusiones fiscales, especialmente en el ISD. A ellas nos vamos a referir.<\/p>\r\n

<\/a>2.- LA SUSTITUCI\u00d3N VULGAR.<\/strong><\/h3>\r\n

La sustituci\u00f3n vulgar supone que el causante en su testamento u otro t\u00edtulo sucesorio ha designado suplentes a los sucesores para el caso de que premueran al causante, sean incapaces para suceder o renuncien a la herencia. La sustituci\u00f3n pues puede comprender todos los supuestos indicados o alguno de ellos, a falta de expresi\u00f3n de casos nuestro derecho com\u00fan considera que comprende los tres casos -premoriencia, renuncia e incapacidad-.<\/p>\r\n

El art\u00edculo 26.f) LISD y el art\u00edculo 53.1 del RISD consideran que en el caso de que sucedan los sustitutos, estos adquieren directamente del causante, prescindiendo del sustituido, teniendo en cuenta el parentesco con el causante y el patrimonio preexistente del sustituto. Por tanto, la transferencia patrimonial mortis causa, tanto desde el punto de vista civil como fiscal es directamente del causante al sustituto, sin que el sucesor designado en primer t\u00e9rmino se constituya en sujeto pasivo.<\/p>\r\n

Tres aspectos debemos destacar:
\r\n(I) En el caso de colisi\u00f3n entre la sustituci\u00f3n vulgar y la renuncia a la herencia, si la sustituci\u00f3n vulgar comprende el supuesto de renuncia, no hay duda de que se debe aplicar el art\u00edculo 53.1 del RISD y no el art\u00edculo 58.1 RISD, aunque debe advertirse que la DGT no mantiene este criterio en la consulta DGT V0189-04, de 13-10-2004, de la que disentimos, dada la regla especial del art\u00edculo 53.1 RISD y que la adquisici\u00f3n de los beneficiarios de la renuncia deriva directamente del t\u00edtulo sucesorio.<\/p>\r\n

(II) La sustituci\u00f3n vulgar para el caso de premoriencia debe distinguirse claramente del derecho de transmisi\u00f3n del art\u00edculo 1006 del CC. La sustituci\u00f3n vulgar implica que el sustituido premuere al causante, mientras que en el derecho de transmisi\u00f3n, el heredero posmuere al causante, pero fallece sin haber aceptado o repudiado la herencia. Las consecuencias fiscales de ambas instituciones, sin embargo, hoy son pr\u00e1cticamente id\u00e9nticas: en la sustituci\u00f3n vulgar hay una \u00fanica adquisici\u00f3n en que el sustituto adquiere directamente del causante; en el derecho de transmisi\u00f3n seg\u00fan la jurisprudencia reciente civil y administrativa tambi\u00e9n hay una \u00fanica adquisici\u00f3n del primer causante al heredero del segundo causante.<\/p>\r\n

(III) La sustituci\u00f3n vulgar que comprenda el caso de renuncia permite operaciones de \u00absalto generacional en la sucesi\u00f3n\u00bb con el consiguiente ahorro fiscal y atenuaci\u00f3n de la progresividad. La combinaci\u00f3n de la sustituci\u00f3n vulgar con otras instituciones sucesorias fiscalmente neutrales (prohibiciones o limitaciones de disponer y reg\u00edmenes de administraci\u00f3n sin uso o aprovechamiento propio) permite interesantes supuestos de ahorro fiscal, reteniendo el control patrimonial, en ning\u00fan caso la titularidad.<\/p>\r\n

<\/a>3.-LAS SUSTITUCIONES PUPILAR Y EJEMPLAR.<\/strong><\/h3>\r\n

Las sustituciones pupilar y ejemplar suponen que el ascendiente nombra sustituto de su descendiente para el supuesto que fallezca el descendiente sustituido antes de cumplir los 14 a\u00f1os -edad a partir de la cual se puede hacer testamento- (sustituci\u00f3n pupilar) o bien para el supuesto de que el descendiente mayor de 14 a\u00f1os haya sido declarado incapaz para testar (sustituci\u00f3n ejemplar).<\/p>\r\n

Al respecto, el art\u00edculo 53.2 del RISD establece que el sustituto adquiere del sustituido, por lo que hay dos transmisiones mortis causa sujetas:
\r\n(I) Del ascendiente causante al descendiente menor de 14 a\u00f1os o incapaz para testar, que se devenga al fallecimiento del primero.
\r\n(II) Del descendiente sustituido al sustituto, que se devenga al fallecimiento del descendiente respecto del patrimonio incluido en la sustituci\u00f3n (que contin\u00faa siendo una cuesti\u00f3n conflictiva) y del resto del patrimonio habitualmente por sucesi\u00f3n intestada.<\/p>\r\n

<\/a>4.- LA SUSTITUCI\u00d3N FIDEICOMISARIA.<\/strong><\/h3>\r\n

La sustituci\u00f3n fideicomisaria supone un doble llamamiento sucesivo por el causante:
\r\n(I) Al fiduciario, que recibe los bienes del causante a su fallecimiento.
\r\n(II) Al fideicomisario, que recibe los bienes del causante habitualmente al fallecimiento del fiduciario.<\/p>\r\n

El fiduciario tiene pues por regla general el disfrute de los bienes del causante, pero carece de poder de disposici\u00f3n sobre los mismos pues tiene la obligaci\u00f3n de conservarlos a favor del fideicomisario, presentando pues una cierta analog\u00eda, aunque no identidad, con el usufructuario.<\/p>\r\n

Dada pues la analog\u00eda con el usufructo, el art\u00edculo 53.3 RISD 1991, considera al fiduciario como usufructuario y al fideicomisario como nudo propietario, siendo de aplicaci\u00f3n las reglas a prop\u00f3sito del usufructo (fiduciario) y la nuda propiedad (fideicomisario).<\/p>\r\n

Y, como supuestos especiales:
\r\n(I) Si el fiduciario premuere, renuncia o es incapaz para suceder, hereda directamente al causante el fideicomisario, debiendo tributar por el pleno dominio de forma ordinaria como consecuencia de la sustituci\u00f3n vulgar t\u00e1cita que implica la sustituci\u00f3n fideicomisaria.
\r\n(II) Si es el fideicomisario el que premuere al causante, renuncia o es incapaz para suceder, hereda como sucesor ordinario el fiduciario que deviene en heredero en pleno dominio, por lo que debe tributar por tal concepto, pronunci\u00e1ndose en este sentido la STS de 16-2-2007, rec. 7382\/2001.<\/p>\r\n

<\/a>5.- EL DERECHO DE REPRESENTACI\u00d3N.<\/strong><\/h3>\r\n

El derecho de representaci\u00f3n supone la colocaci\u00f3n de una persona en lugar de otra en la sucesi\u00f3n del causante, est\u00e1 regulado en los art\u00edculos 924 a 929 del CC 1889, conforme a los cuales precisa de los siguientes requisitos:
\r\n(I) Tiene lugar en los supuestos de premoriencia e incapacidad, pero no en los de renuncia o repudiaci\u00f3n.
\r\n(II) Opera siempre en l\u00ednea recta descendente, es decir a favor de los hijos y descendientes del heredero premuerto o incapaz.
\r\n(III) En principio tiene lugar exclusivamente en la sucesi\u00f3n intestada, pues en la testamentar\u00eda el testador puede emplear las sustituciones vulgares para suplir a los herederos vacantes.<\/p>\r\n

Desde el punto de vista fiscal, el derecho de representaci\u00f3n no tiene ninguna particularidad importante y as\u00ed, conforme a las reglas generales:
\r\n1. Se debe considerar que el que sucede por derecho de representaci\u00f3n hereda directamente al causante, por ello se deben aplicar las reducciones, parentesco y patrimonio preexistente respecto del causante.
\r\n2. El heredero premuerto o incapaz en ning\u00fan caso sucede al causante, por lo que no procede ninguna liquidaci\u00f3n por el ISD.<\/p>\r\n

Cuesti\u00f3n interesante es que el art\u00edculo 814 del CC ha introducido el derecho de representaci\u00f3n en la sucesi\u00f3n testada limitado al supuesto de los descendientes del descendiente no preterido. En este supuesto, que pretende conciliar el testamento con los derechos legitimarios de los descendientes de segundo grado, son interesantes las siguientes observaciones:
\r\n– Los descendientes del descendiente premuerto o incapaz se considera que suceden directamente al causante, conforme a lo anteriormente expuesto.
\r\n– Ahora bien, no es pac\u00edfico en la doctrina civilista si dicho derecho de representaci\u00f3n se circunscribe a la leg\u00edtima o abarca toda la porci\u00f3n que correspond\u00eda seg\u00fan el testamento al descendiente de primer grado. Dada la disparidad desde el punto de vista sustantivo, en nuestro criterio habr\u00e1 que estar en caso de conflicto a lo que determine la resoluci\u00f3n judicial y en caso de partici\u00f3n extrajudicial al \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n que se otorgue en la misma al derecho de representaci\u00f3n, que es lo que en definitiva determina su adquisici\u00f3n mortis causa sujeta a gravamen.<\/p>\r\n

PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\r\n

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ENLACES:<\/h2>\r\n

P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS:\u00a0GENERAL<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ISD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IRPF<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IVA<\/a>\u00a0\u2013\u00a0PLUSVAL\u00cdA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

IR A LA SECCI\u00d3N<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

INFORMES MENSUALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

MAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ COLABORAR\u00c1 CON NyR<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n

NORMAS:\u00a0Cuadro general.<\/a>\u00a0Por meses.\u00a0<\/a>+ Destacadas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

NORMAS:\u00a0Res\u00famenes 2002 \u2013 2021.<\/a>\u00a0Futuras.<\/a>\u00a0Consumo<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

NORMAS:<\/strong>\u00a0Tratados internacionales<\/a>,\u00a0Derecho Foral<\/a>,\u00a0Uni\u00f3n Europea<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/p>\r\n

RESOLUCIONES:\u00a0Por meses.<\/a>\u00a0Por titulares.<\/a>\u00a0\u00cdndice Juan Carlos Casas<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

WEB:\u00a0Qu\u00e9 ofrecemos<\/a>\u00a0NyR, p\u00e1gina de inicio<\/a>\u00a0Ideario<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

CASOS PR\u00c1CTICOS:\u00a0Madrid y Bilbao.<\/a>\u00a0Internacional<\/a>.<\/strong><\/span><\/p>\r\n

PORTADA DE LA WEB<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n\r\n

\"\"<\/a>

Mercado Central de Valencia (2014)<\/p><\/div>\r\n\r\n

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INFORME FISCAL MARZO 2021 JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ Notario de Valencia   PRESENTACI\u00d3N Informe de marzo de 2021, transcurrido ya un a\u00f1o de la \u00abnueva normalidad\u00bb, cargado de novedades. En normativa destacar las Leyes de Medidas de Castilla Le\u00f3n y Extremadura que inciden en el ITP y AJD. Mucho m\u00e1s interesante la secci\u00f3n de jurisprudencia […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":76824,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[937,6934,5814,13634,7881,3449,14727,7882,5423,936,583,6804,7921,7879,1256,7878,8714,1329,7880,14575,14618,14725,3372,1142,14726,1108,1486],"class_list":{"0":"post-81210","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-actualidad-fiscal","9":"tag-ajd","10":"tag-asturias","11":"tag-conmutacion-usufructo-viudal","12":"tag-conrado-gomez-bravo","13":"tag-derecho-de-representacion","14":"tag-exencion-por-reinversion","15":"tag-federico-palasi-roig","16":"tag-fiducia-sucesoria-aragonesa","17":"tag-informe-fiscal","18":"tag-irpf","19":"tag-isd","20":"tag-itp","21":"tag-jaime-fernandez-tussy","22":"tag-javier-maximo-juarez-gonzalez","23":"tag-jesus-beneyto-feliu","24":"tag-jose-antonio-perez-alvarez","25":"tag-jose-maria-carrau-carbonell","26":"tag-juan-galdon-lopez","27":"tag-marzo-2021","28":"tag-mercado-central","29":"tag-renuncia-herencia-prescrita","30":"tag-sustitucion-fideicomisaria","31":"tag-sustitucion-vulgar","32":"tag-sustituciones-sucesorias","33":"tag-valencia","34":"tag-vivienda-habitual"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/81210","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=81210"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/81210\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":88638,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/81210\/revisions\/88638"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/76824"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=81210"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=81210"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=81210"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}