{"id":85273,"date":"2021-08-09T19:37:07","date_gmt":"2021-08-09T17:37:07","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=85273"},"modified":"2022-07-12T20:38:38","modified_gmt":"2022-07-12T18:38:38","slug":"la-mejora-y-apartacion-gallegas-en-la-practica-incidencia-ley-antifraude","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/la-mejora-y-apartacion-gallegas-en-la-practica-incidencia-ley-antifraude\/","title":{"rendered":"La mejora y apartaci\u00f3n gallegas en la pr\u00e1ctica: Incidencia de la Ley 11\/2021"},"content":{"rendered":"<h1 style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong>LA <\/strong><strong>MEJORA Y APARTACI\u00d3N GALLEGAS EN LA PR\u00c1CTICA: INCIDENCIA DE LA LEY 11\/2021<\/strong><\/span><\/h1>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong>-oOo-<\/strong><\/p>\n<h2 style=\"text-align: center;\"><strong>Vicente Martorell Garc\u00eda\u00a0<\/strong><strong>Notario de Oviedo (y antes de Ourense)<\/strong><\/h2>\n<h2><strong>\u00cdNDICE:<\/strong><\/h2>\n<p><strong><a href=\"#a1\">1. \u00c1MBITO Y NATURALEZA<\/a><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><a href=\"#c11\"><strong>1.1 Concepto<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#p12\"><strong>1.2 \u00bfPactos sucesorios?<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#o13\"><strong>1.3 \u00bfOnerosidad o gratuidad?<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#i14\"><strong>1.4 \u00bfImplica la mejora aceptaci\u00f3n t\u00e1cita de la herencia?<\/strong><\/a><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"#p2\">2. PRESUPUESTOS CIVILES<\/a><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><a href=\"#d21\"><strong>2.1 Derecho internacional<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#d22\"><strong>2.2 Derecho interregional<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#s23\"><strong>2.3 Sujetos<\/strong><\/a>\n<ul>\n<li><strong>Mayor\u00eda de edad<\/strong><\/li>\n<li><strong>Personas con discapacidad: incidencia Ley 8\/2021<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><a href=\"#o24\"><strong>2.4 Objeto<\/strong><\/a>\n<ul>\n<li><strong>Dinero<\/strong><\/li>\n<li><strong>Derecho hereditario in abstracto<\/strong><\/li>\n<li><strong>Derecho postganancial in abstracto<\/strong><\/li>\n<li><strong>Participaci\u00f3n postganancial en un bien<\/strong><\/li>\n<li><strong>Bien ganancial<\/strong><\/li>\n<li><strong>Aportaci\u00f3n\/apartaci\u00f3n<\/strong><\/li>\n<li><strong>Cosa ajena<\/strong><\/li>\n<li><strong>Inmueble hipotecado: fiscalidad e incidencia LCCI 5\/2019<\/strong><\/li>\n<li><strong>Participaciones sociales<\/strong><\/li>\n<li><strong>Vivienda protegida<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><a href=\"#r25\"><strong>2.5 Requisitos formales<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#n26\"><strong>2.6 No suspensi\u00f3n de la fe p\u00fablica registral ex art. 28 LH: supresi\u00f3n Ley 8\/2021<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#r27\"><strong>2.7 \u00bfRetracto de arrendatarios, comuneros y colindantes?<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#r28\"><strong>2.8 Relaci\u00f3n con las leg\u00edtimas<\/strong><\/a>\n<ul>\n<li><strong>El mejorado y su leg\u00edtima<\/strong><\/li>\n<li><strong>La leg\u00edtima de los dem\u00e1s<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"#c3\">3. CONSECUENCIAS FISCALES<\/a><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><a href=\"#i31\"><strong>3.1 Impuesto sobre Sucesiones<\/strong><\/a>\n<ul>\n<li><strong>Competencia<\/strong><\/li>\n<li><strong>Beneficios en la legislaci\u00f3n gallega<\/strong><\/li>\n<li><strong>No acumulaci\u00f3n a otras transmisiones gratuitas hasta el 10\/07\/2021<\/strong><\/li>\n<li><strong>S\u00ed acumulaci\u00f3n a otras transmisiones gratuitas desde el 11\/07\/2021<\/strong><\/li>\n<li><strong>R\u00e9gimen transitorio de la acumulaci\u00f3n<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><a href=\"#p32\"><strong>3.2 Puede haber \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#p33\"><strong>3.3 Plazo de presentaci\u00f3n: 1 mes<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#n34\"><strong>3.4 No hay \u00abplusval\u00eda del muerto\u00bb en el IRPF: STS de 9 de febrero de 2016<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#i35\"><strong>3.5 Inaplicaci\u00f3n del ITP y AJD, pero compatibilidad con el IVA<\/strong><\/a><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"#t4\">4. TRANSMISI\u00d3N POSTERIOR<\/a><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><a href=\"#p41\"><strong>4.1 Prevenciones civiles<\/strong><\/a><\/li>\n<li><a href=\"#t42\"><strong>4.2 Tributaci\u00f3n&#8230; o no<\/strong><\/a>\n<ul>\n<li><strong>Enajenaci\u00f3n hasta el 10\/07\/2021<\/strong><\/li>\n<li><strong>Enajenaci\u00f3n desde el 11\/07\/2021<\/strong><\/li>\n<li><strong>R\u00e9gimen transitorio de la transmisi\u00f3n posterior<\/strong><\/li>\n<li><strong>Aportaci\u00f3n social<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><a href=\"#a5\"><strong>5. ADVERTENCIA NOTARIAL<\/strong><\/a><\/p>\n<p><a href=\"#c6\"><strong>6. CUADRO RESUMEN CIVIL<\/strong><\/a><\/p>\n<p><a href=\"#c7\"><strong>7. CUADRO RESUMEN FISCAL<\/strong><\/a><\/p>\n<p><a href=\"#notas\"><strong>NOTAS<\/strong><\/a><\/p>\n<p><a href=\"#enlaces\"><strong>ENLACES<\/strong><\/a><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong><a id=\"a1\" style=\"color: #0000ff;\"><\/a>1.- \u00c1MBITO Y NATURALEZA<\/strong><\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tras casi un lustro de ejercicio profesional en Galicia, una de las instituciones jur\u00eddicas propias de las que guardo mejor recuerdo, por su contribuci\u00f3n a desbloquear situaciones de dif\u00edcil resoluci\u00f3n sin ese empuj\u00f3n civil y fiscal, son los pactos sucesorios de mejora y apartaci\u00f3n, acerca de los cuales sigo recibiendo asuntos y consultas en mi nuevo destino lim\u00edtrofe, de ah\u00ed que una actualizaci\u00f3n continua de esta materia pueda verse en <strong><a href=\"http:\/\/www.oviedonotaria.com\">www.oviedonotaria.com<\/a><a href=\"#_edn1\" name=\"_ednref1\">[1]<\/a><\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Adem\u00e1s, si alg\u00fan lector de m\u00e1s all\u00e1 del paso de La Canda o de la r\u00eda del Eo tiene la intenci\u00f3n de desistir por entender que esto no va con \u00e9l, muchas de las consideraciones siguientes son trasladables a otras instituciones auton\u00f3micas y transfronterizas afines<a href=\"#_edn2\" name=\"_ednref2\"><strong>[2]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y al mismo Derecho Com\u00fan para los que se atrevan a recuperar viejas suertes, como la de los <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l3t3.html#a826\">arts. 826 y 827 del C\u00f3digo Civil<\/a>, a las que el ox\u00edgeno fiscal puede insuflar nueva vida<a href=\"#_edn3\" name=\"_ednref3\"><strong>[3]<\/strong><\/a>; o incluso a llevar hasta sus \u00faltimas consecuencias la afirmaci\u00f3n por la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/diario_boe\/txt.php?id=BOE-A-2012-9946\">Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de los Registros y del Notariado de 14 de junio de 2012<\/a><a href=\"#_edn4\" name=\"_ednref4\"><strong>[4]<\/strong><\/a> de que \u201c<em>&#8230; el art\u00edculo 1271 del C\u00f3digo Civil, al aludir a la prohibici\u00f3n de celebrar contratos sobre la herencia futura, se refiere \u00fanica y exclusivamente a los pactos sobre la universalidad de una herencia que, seg\u00fan el art\u00edculo 659 del repetido C\u00f3digo, se instaura a la muerte del causante, integr\u00e1ndola todos los bienes, derechos y obligaciones subsistentes, pero no cuando el pacto haga referencia exclusivamente a bienes conocidos y determinados existentes, al tiempo del otorgamiento del compromiso, en el dominio del causante&#8230;<\/em>\u201d. De igual tenor la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2021\/04\/28\/pdfs\/BOE-A-2021-6916.pdf\">Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Seguridad Jur\u00eddica y Fe P\u00fablica de 10 de marzo de 2021<\/a>. Hay planteada, desde el 7 de mayo de 2021 y bajo mi asesoramiento, una consulta al respecto a la Direcci\u00f3n General de Tributos.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"c11\"><\/a>1.1 Concepto<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Vienen regulados los pactos sucesorios de apartaci\u00f3n y mejora en los <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a209\">art\u00edculos 209 y siguientes de la Ley gallega 2\/2006<\/a>:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>El pacto de apartaci\u00f3n consiste en que a cambio de la transmisi\u00f3n de presente de bienes concretos se excluye al apartado y su linaje de la condici\u00f3n de legitimario en la herencia del apartante y, si se pacta, tambi\u00e9n de su sucesi\u00f3n intestada.<\/li>\n<li>Por el contrario, el pacto de mejora no supone tal exclusi\u00f3n, si bien la transmisi\u00f3n puede ser con reserva de ciertas facultades dispositivas o de futuro o a cambio de la asunci\u00f3n por el mejorado de ciertas obligaciones.<\/li>\n<\/ul>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"p12\"><\/a>1.2 \u00bfPactos sucesorios?<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Suele afirmarse que apartaci\u00f3n y mejora participan de la naturaleza de los pactos sucesorios y es precisamente su favorable tratamiento fiscal como sucesi\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb, pues permite la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen tributario sucesorio incluso a transmisiones que se configuran de presente, lo que los hace muy atractivos y utilizados<a href=\"#_edn5\" name=\"_ednref5\"><strong><sup>[5]<\/sup><\/strong><\/a> para los cambalaches intrafamiliares y para la inmatriculaci\u00f3n de fincas<a href=\"#_edn6\" name=\"_ednref6\"><strong><sup>[6]<\/sup><\/strong><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Con independencia de la \u00abopini\u00f3n oficial\u00bb y del aprovechamiento que hagamos de la misma, personalmente pienso que la apartaci\u00f3n s\u00ed es un \u00abpacto de no suceder\u00bb; pero la mejora de presente, que pod\u00eda tener alg\u00fan sentido como pacto sucesorio en la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Derogadas\/r0-ga-l4-1995.html\">Ley 4\/95<\/a> por su imputaci\u00f3n a los entonces tercios de libre disposici\u00f3n y de mejora frente a una legitima configurada como \u00abpars bonorum\u00bb, se parece ahora sospechosamente, al menos en la atribuci\u00f3n patrimonial resultante, a una donaci\u00f3n, al desaparecer en la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.html\">Ley 2\/2006<\/a> el tercio de mejora y quedar reducida la leg\u00edtima de los descendientes a una \u00abpars valoris\u00bb de \u00bc.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y lo que era s\u00f3lo intuici\u00f3n, tiene cierto refrendo en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ca-l10-2008.l1t3.html#l1t3\">art. 431-29-3 del C\u00f3digo Civil catal\u00e1n<\/a> cuando dice que \u201c<em>\u2026 Si en el pacto sucesorio de atribuci\u00f3n particular existe transmisi\u00f3n de presente de bienes, el acto se considera donaci\u00f3n\u2026<\/em>\u201d. Precisamente para el Derecho catal\u00e1n es muy sugerente la distinci\u00f3n que hace la Profesora Susana NAVAS<a href=\"#_edn7\" name=\"_ednref7\"><strong>[7]<\/strong><\/a> entre el pacto sucesorio propiamente dicho y la atribuci\u00f3n patrimonial a t\u00edtulo particular derivada del mismo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aunque para los heredamientos cumulativos del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ca-l10-2008.l1t3.html#l1t3\">art. 431-19-2 del C\u00f3digo Civil catal\u00e1n<\/a>, es decir, aquellos que adem\u00e1s de conferir la calidad de heredero atribuyen a la persona instituida todos los bienes presentes del heredante (aunque pueden excluirse bienes concretos sin que pierda este car\u00e1cter), la <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2618-18\">Resoluci\u00f3n DGT de 28 de septiembre de 2018<\/a> (V2618-18) viene a decir que la atribuci\u00f3n patrimonial de presente es una adquisici\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y que no se acumula a la adquisici\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb final.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"o13\"><\/a>1.3 \u00bfOnerosidad o gratuidad?<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Apuntar que la mejora, aun cuando se le imponga al mejorado alguna obligaci\u00f3n, es un acto gratuito; mientras que en relaci\u00f3n a la apartaci\u00f3n, cuya naturaleza onerosa o gratuita genera alguna duda doctrinal, la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/contenidos.action?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=6977704&amp;links=&amp;optimize=20140303&amp;publicinterface=true\">Sentencia del Tribunal Supremo de 5 de noviembre de 2013<\/a> considera, desde la perspectiva de la protecci\u00f3n de los terceros acreedores, que es un acto gratuito sin contraprestaci\u00f3n patrimonial y sujeto al <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l4t2.html#a1297\">art\u00edculo 1297-1 del C\u00f3digo Civil<\/a><a href=\"#_edn8\" name=\"_ednref8\"><strong><sup>[8]<\/sup><\/strong><\/a>.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"i14\"><\/a>1.4 \u00bfImplica la mejora aceptaci\u00f3n t\u00e1cita de la herencia?<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a206\">art. 214 de la Ley gallega<\/a>, \u201c<em>\u2026 Son pactos de mejora aquellos por los cuales se conviene a favor de los descendientes la sucesi\u00f3n en bienes concretos\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De donde se desprende que la mejora supone siempre sucesi\u00f3n a t\u00edtulo particular, semejante a la del legatario. En consecuencia, no implica aceptaci\u00f3n t\u00e1cita de la herencia del mejorante; y ello, aunque el mejorado sea instituido heredero por el mejorante en un testamento anterior o posterior, o a falta del mismo, declarado heredero abintestato del mejorante.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sin embargo, para la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/contenidos.action?action=contentpdf&amp;databasematch=AN&amp;reference=8446864&amp;links=Testamento%20sucesi%C3%B3n&amp;optimize=20180711&amp;publicinterface=true\">Sentencia de la Audiencia Provincial de Pontevedra de 21 de mayo de 2018<\/a> \u201c&#8230; <em>Hay en el citado acto, una aceptaci\u00f3n t\u00e1cita de la herencia por parte de los hijos mejorados, pues, como es obvio, la aceptaci\u00f3n de tal atribuci\u00f3n en concepto de mejora no era posible si previamente no admit\u00edan la herencia.<\/em>..\u201d. Comparto la cr\u00edtica que de dicho pronunciamiento hace el <a href=\"http:\/\/www.iurisprudente.com\/2018\/07\/supone-la-adquisicion-de-un-bien-por.html\">Notario de Foz Francisco Mari\u00f1o<\/a><a href=\"#_edn9\" name=\"_ednref9\"><strong>[9]<\/strong><\/a>, al que me remito.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante el desprop\u00f3sito, que s\u00f3lo puede explicarse en aquello tan manido de \u00abla justicia del caso concreto\u00bb, como ello puede tener importantes consecuencias en orden a una inopinada asunci\u00f3n por el mejorado a\u00f1os despu\u00e9s de las responsabilidades del mejorante, siempre me gust\u00f3, y ahora resulta absolutamente conveniente, precisar algo as\u00ed: <strong>\u201c<\/strong>La disposici\u00f3n sucesoria se efect\u00faa a t\u00edtulo particular y, en consecuencia, el mejorado sucede en el bien transmitido a t\u00edtulo de legado, sin que deba responder, por raz\u00f3n de la mejora, de las deudas de los mejorantes y sin que implique aceptaci\u00f3n t\u00e1cita en caso de que la herencia de los mismos le fuere deferida en un llamamiento testamentario o abintestato\u201d.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong><a id=\"p2\"><\/a>2.- PRESUPUESTOS CIVILES<\/strong><\/span><\/h2>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"d21\"><\/a>2.1 Derecho internacional<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tradicionalmente, mejora y apartaci\u00f3n requer\u00edan nacionalidad espa\u00f1ola y vecindad civil gallega del mejorante\/apartante (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l22-2009.t3.html#a28\">arts. 9-8 y 16-1 del C\u00f3digo Civil<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Desde la aplicaci\u00f3n del <a href=\"http:\/\/eur-lex.europa.eu\/LexUriServ\/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:201:0107:0134:ES:PDF\">Reglamento europeo de Sucesiones<\/a> (sucesiones transfronterizas causadas desde el 17 de agosto de 2015), los extranjeros con residencia habitual en Galicia pueden otorgar tales pactos sucesorios (art. 25-1), para lo cual es conveniente la acreditaci\u00f3n y documentaci\u00f3n en lo posible de dichas circunstancias.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tambi\u00e9n pueden seguir haci\u00e9ndolo los espa\u00f1oles con vecindad civil gallega pero residentes en el extranjero, si bien ahora en virtud de la \u00abprofessio iuris\u00bb por la ley nacional (arts. 25-1 y 22).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El problema se plantear\u00e1 frecuentemente cuando, trat\u00e1ndose de bienes gananciales o comunes, ambos padres residan en el extranjero, pero s\u00f3lo uno de ellos sea de nacionalidad espa\u00f1ola y vecindad civil gallega.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El <a href=\"http:\/\/eur-lex.europa.eu\/LexUriServ\/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:201:0107:0134:ES:PDF\">art\u00edculo 25-2 del Reglamento europeo de Sucesiones<\/a> dice que \u201c<em>&#8230; un pacto sucesorio relativo a la sucesi\u00f3n de varias personas \u00fanicamente ser\u00e1 admisible en caso de que lo sea conforme a la ley que, de conformidad con el presente Reglamento, hubiera sido aplicable a la sucesi\u00f3n de cada una de ellas si hubieran fallecido en la fecha de conclusi\u00f3n del pacto&#8230;<\/em>\u201d; pero el <a href=\"http:\/\/eur-lex.europa.eu\/LexUriServ\/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:201:0107:0134:ES:PDF\">art\u00edculo 25-3 del Reglamento europeo de Sucesiones<\/a> a\u00f1ade que \u201c<em>&#8230; No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, las partes podr\u00e1n elegir como ley aplicable al pacto sucesorio, por lo que respecta a su admisibilidad, validez material y efectos vinculantes entre las partes, incluidas las condiciones para su resoluci\u00f3n, la ley que la persona o una de las personas de cuya sucesi\u00f3n se trate habr\u00eda podido elegir de acuerdo con el art\u00edculo 22 en las condiciones que este establece&#8230;<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Entiende entonces la <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/internacional\/dictamenes-derecho-internacional-privado\/respuesta-al-viii-dictamen-derecho-internacional-privado\/\">Notario de Santiago de Compostela Inmaculada ESPI\u00d1EIRA<\/a><a href=\"#_edn10\" name=\"_ednref10\"><strong>[10]<\/strong><\/a> que ambos c\u00f3nyuges, el gallego y el extranjero, pueden optar por la gallega como ley aplicable a la admisibilidad del pacto sucesorio de mejora sobre un bien ganancial, ya que dicho art\u00edculo 25-3 no exige que las disposiciones del pacto sean rec\u00edprocas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Desarrollando esta sugestiva interpretaci\u00f3n, ello parece que deba hacerse extensivo a cualquier tipo de comunidad, incluso la ordinaria derivada de un r\u00e9gimen de separaci\u00f3n o independiente de cualquier noci\u00f3n de r\u00e9gimen econ\u00f3mico-matrimonial. \u00bfY si los bienes son privativos de cada c\u00f3nyuge, pero su disposici\u00f3n en favor del descendiente est\u00e1 mutuamente condicionada?<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La cuesti\u00f3n era tambi\u00e9n pac\u00edfica en relaci\u00f3n a la definici\u00f3n mallorquina, hasta que una calificaci\u00f3n registral y una no menos desafortunada <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/diario_boe\/txt.php?id=BOE-A-2019-9472\">Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de los Registros y del Notariado de 24 de mayo de 2019<\/a> negaron que fuese de aplicaci\u00f3n a unos franceses residentes en Mallorca, por entender que el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ib-dleg79-1990.l1t2.html#a50\">art. 50 de la Compilaci\u00f3n balear<\/a> parece limitar tal instituci\u00f3n a la \u201c<em>&#8230; <\/em><em>la sucesi\u00f3n de sus ascendientes, de vecindad mallorquina&#8230;<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De momento los gallegos ponemos nuestras barbas en remojo, haciendo la reserva de que la donaci\u00f3n con pacto de definici\u00f3n mallorquina puede ser an\u00e1loga a la apartaci\u00f3n gallega, pero los arts. 209 y ss. de la Ley 2\/2006 de Derecho Civil de Galicia no condicionan \u00e9sta a ninguna supuesta condici\u00f3n personal.<br \/>\nY por supuesto no comparto dicho pronunciamiento&#8230; que ni la propia Direcci\u00f3n General acaba de creerse cuando a\u00f1ade \u201c<em>&#8230; no corresponde a este Centro Directivo valorar y no se prejuzga, si la exigencia de la condici\u00f3n de mallorqu\u00edn (vecindad civil cualificada), en cuanto cualidad subjetiva basada en la tradici\u00f3n y antecedentes hist\u00f3ricos, ha de considerarse o no desigualdad en el trato que reciben los ciudadanos europeos residentes en Espa\u00f1a, teniendo presente que es, adem\u00e1s, la misma situaci\u00f3n para un ciudadano espa\u00f1ol, distinto del mallorqu\u00edn&#8230;<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tampoco es compartido por la doctrina mayoritaria. Pueden citarse, entre los que as\u00ed se han manifestado en esta web, a los notarios Inmaculada ESPI\u00d1EIRA (<em><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/doctrina\/articulos-doctrina\/reglamento-europeo-de-sucesiones-y-derecho-foral-retirando-capas-de-barniz\/\">Resoluci\u00f3n DGRN de 24 de mayo de 2019 sobre \u201cDefinici\u00f3n mallorquina\u201d y Reglamento (UE) 650\/2012<\/a><\/em>, septiembre 2019) y Bartolom\u00e9 BIBILONI (<em><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/doctrina\/articulos-doctrina\/el-pacto-sucesorio-de-definicion-balear-otorgado-por-extranjeros-residentes-en-espana\/\">El pacto sucesorio de definici\u00f3n otorgado por extranjeros residentes en Espa\u00f1a<\/a><\/em>, mayo 2020).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sorprendentemente dicha Resoluci\u00f3n fue confirmada por la Sentencia del Juzgado de Primera Instancia n\u00ba 10 de Palma de Mallorca de 11 de mayo de 2020&#8230; hasta que la <strong><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/doctrina\/articulos-doctrina\/el-pacto-sucesorio-de-definicion-balear-otorgado-por-extranjeros-residentes-en-espana\/#sentenciaAPM\">Sentencia de la Audiencia Provincial de Palma de Mallorca de 30 de diciembre de 2020<\/a><\/strong> y la <strong><a href=\"https:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/AN\/openDocument\/d71bface3b046d6e\/20210715\">Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Baleares de 14 de mayo de 2021<\/a> <\/strong>han puesto las cosas en su sitio al revocar la del juzgado de instancia, considerando que tal inciso final, exigiendo la condici\u00f3n de mallorqu\u00edn, s\u00f3lo es aplicable a los nacionales espa\u00f1oles, y que las normas internas no pueden frustar mediante requisitos adicionales los objetivos y fines pretendidos por las normas europeas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Otra cosa ser\u00eda consagrar jur\u00eddicamente el concepto de \u00abforaster\u00bb. Civilmente no existe el mallorqu\u00edn, como tampoco existe el payo o el gentil. Existen el espa\u00f1ol de vecindad civil balear-mallorquina y el extranjero con residencia en la unidad territorial Mallorca. Y la menci\u00f3n del precepto a tal condici\u00f3n, aunque inane antes del <a href=\"http:\/\/eur-lex.europa.eu\/LexUriServ\/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:201:0107:0134:ES:PDF\">Reglamento europeo de Sucesiones<\/a>, pero que pod\u00eda justificarse en una aclaraci\u00f3n de que la posibilidad del pacto sucesorio la determinaba la condici\u00f3n del causante; despu\u00e9s del <a href=\"http:\/\/eur-lex.europa.eu\/LexUriServ\/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:201:0107:0134:ES:PDF\">Reglamento europeo de Sucesiones<\/a> se revela contraproducente para las sucesiones transfronterizas, toda vez que la nacionalidad deja paso a la residencia como criterio principal determinante de la ley sucesoria aplicable.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De otro lado, la <a href=\"https:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V3055-19\">Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General de Tributos de 29 de octubre de 2019<\/a> (V3055-19) no parece verle ning\u00fan obst\u00e1culo a que un brit\u00e1nico residente en Ibiza otorgue en favor de su padre, tambi\u00e9n brit\u00e1nico pero residente en el Reino Unido, un pacto sucesorio de instituci\u00f3n conforme al <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ib-dleg79-1990.l1t2.html#a50\">art. 73 de la Compilaci\u00f3n balear<\/a>. Tambi\u00e9n es verdad que, a diferencia de la definici\u00f3n mallorquina, la regulaci\u00f3n del pacto sucesorio de instituci\u00f3n no habla de una supuesta condici\u00f3n ibicenca&#8230; y que se trataba de participaciones sociales, que escapan de la competencia de la hoy llamada Direcci\u00f3n General de Seguridad Jur\u00eddica y Fe P\u00fablica.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Precisamente, la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/diario_boe\/txt.php?id=BOE-A-2020-11322\">Resoluci\u00f3n DGDJFP de 10 de agosto de 2020<\/a> niega que un italiano residente en Ibiza pueda otorgar en favor de su hijo un pacto sucesorio con transmisi\u00f3n actual de bienes; a lo que cabe oponer que, es verdad que al regular los pactos sucesorios en Ibiza y Formentera el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ib-dleg79-1990.l3t2.html#a73\">art. 77 de la Compilaci\u00f3n balear<\/a> se remite (en cuanto a los pactos de renuncia) a la regulaci\u00f3n de la definici\u00f3n mallorquina, pero ello no puede fundamentar la exigibilidad de una supuesta condici\u00f3n de ibicenco, porque la remisi\u00f3n lo es s\u00f3lo en \u00ablo no convenido por las partes\u00bb, y ello frente a la reiterada referencia a Mallorca del Centro Directivo, que parece haberse equivocado de isla.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ya puestos, apuntar para Menorca que el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ib-dleg79-1990.l3t2.html#a73\">art. 65 de la Compilaci\u00f3n balear<\/a> declara aplicable lo dispuesto en el Cap\u00edtulo I para Mallorca, a excepci\u00f3n de los arts. 54 a 63, pero incluyendo lo relativo a pactos sucesorios, que antes de la reforma por Ley 7\/2017 estaba tambi\u00e9n excluido.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"d22\"><\/a>2.2 Derecho interregional<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00bfY los espa\u00f1oles residentes en Galicia, pero sin vecindad civil gallega? El <a href=\"http:\/\/eur-lex.europa.eu\/LexUriServ\/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:201:0107:0134:ES:PDF\">Reglamento europeo de Sucesiones<\/a> contempla la posibilidad de que cada Estado miembro decida si se aplica o no a los conflictos meramente interregionales (art. 38), que es lo que pasa, a falta de una decisi\u00f3n expresa, en Espa\u00f1a.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por ejemplo, un espa\u00f1ol con vecindad civil catalana residente en Galicia no podr\u00eda otorgar pacto de mejora o apartaci\u00f3n con arreglo a la ley gallega, salvo que llevando m\u00e1s de 2 a\u00f1os en Galicia opte previamente por esta vecindad civil (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.tp.html#c5\">art. 14-5-1 C\u00f3digo Civil<\/a>), lo cual puede hacerse ya notarialmente. Y sin perjuicio de que ese espa\u00f1ol con vecindad civil catalana pueda otorgar los pactos sucesorios que prev\u00e9n los <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ca-l10-2008.l1t3.html#l1t3\">arts. 431 y siguientes del C\u00f3digo Civil catal\u00e1n<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por el contrario, un gallego de origen que llevase m\u00e1s de 10 a\u00f1os residiendo ininterrumpidamente en Madrid o en Almer\u00eda, al haber adquirido la vecindad civil com\u00fan por no haber hecho manifestaci\u00f3n en contrario durante este plazo (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.tp.html#c5\">art. 14-5-2 C\u00f3digo Civil<\/a>), no puede acogerse a pacto sucesorio alguno, prohibidos con car\u00e1cter general por el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l4t2.html#a1272\">art. 1271-2 del C\u00f3digo Civil<\/a>\u2026 con las matizaciones que hac\u00edamos al principio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2016\/10\/14\/pdfs\/BOE-A-2016-9443.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 29 de septiembre de 2016<\/a>, en el caso de una mejora gallega sobre un inmueble radicante en Catalu\u00f1a:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Niega que sea de aplicaci\u00f3n la legislaci\u00f3n del lugar de radicaci\u00f3n del bien.<\/li>\n<li>Rechaza que el Registro de la Propiedad pueda servirse de los datos de que dispone, en su otra condici\u00f3n de Oficina Liquidadora, para denegar la inscripci\u00f3n de una mejora realizada por quien afirma ser de vecindad civil gallega, pero que de tales reservados datos fiscales parece llevar residiendo en Catalu\u00f1a el tiempo suficiente para inferir que su vecindad civil es la catalana.<\/li>\n<li>Afirma que \u201c<em>\u2026 El elemento determinante para la adquisici\u00f3n de la vecindad civil es el de la residencia, identific\u00e1ndose el lugar de \u00abresidencia habitual\u00bb con el de domicilio civil, seg\u00fan el art\u00edculo 40 del C\u00f3digo Civil, siendo independiente de la vecindad administrativa o de la inscripci\u00f3n en el padr\u00f3n municipal o en registros fiscales\u2026<\/em>\u201d.<\/li>\n<li>Reconoce la dificultad de la materia y que la \u00fanica presunci\u00f3n, en caso de duda, lo es en favor de la vecindad civil correspondiente al lugar de nacimiento.<\/li>\n<li>Y se remite a los espec\u00edficos procedimientos de resoluci\u00f3n de conflictos tributarios entre Administraciones auton\u00f3micas, para el caso de que mediante la utilizaci\u00f3n de la mejora gallega se hubiese pretendido, como dice el Registrador en su nota de calificaci\u00f3n, acomodar el negocio jur\u00eddico a una legislaci\u00f3n civil fiscalmente favorable en fraude de la prevista en Catalu\u00f1a, que admite una modalidad de pacto sucesorio id\u00e9ntica desde el punto de vista de la transmisi\u00f3n, pero legalmente equiparada a la donaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"s23\"><\/a>2.3 Sujetos<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">El pacto de mejora se circunscribe expresamente a los descendientes del mejorante.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El de apartaci\u00f3n s\u00f3lo podr\u00e1 formalizarse con personas que tendr\u00edan la condici\u00f3n de legitimarios si se abriera la sucesi\u00f3n en ese momento, es decir, hijos, pero tambi\u00e9n nietos si hubiese fallecido el padre al que representen.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Puede tambi\u00e9n apartarse al c\u00f3nyuge, que es legitimario. Se plantea entonces si cabe la apartaci\u00f3n al futuro c\u00f3nyuge. Entiendo que s\u00ed, pues no deja de ser un pacto capitular sujeto a la \u00abconditio iuris\u00bb del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l4t3.html#c2\">art. 1334 del C\u00f3digo Civil<\/a> de que el matrimonio se celebre en el plazo de un a\u00f1o. Soluci\u00f3n recomendable, en uni\u00f3n de capitulaciones pactando separaci\u00f3n de bienes, para aquellos contrayentes de edad avanzada a quienes interesa beneficiarse de la pensi\u00f3n de viudedad, pero no que tales nuevas nupcias interfieran en la sucesi\u00f3n en favor de hijos de anterior matrimonio u otros familiares. En tal caso la apartaci\u00f3n suele consistir en el usufructo de una determinada vivienda, normalmente sucesivo al disfrute por el propio apartante.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No son susceptibles de apartaci\u00f3n los ascendientes, que en la actual regulaci\u00f3n gallega no son legitimarios, a diferencia del c\u00f3nyuge<a href=\"#_edn11\" name=\"_ednref11\"><strong>[11]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Mayor\u00eda de edad<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Mejora y apartaci\u00f3n exigen mayor\u00eda de edad (<a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a210\">art. 210<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=AN&amp;reference=6591127&amp;links=&amp;optimize=20130107&amp;publicinterface=true\">Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Galicia de 27 de noviembre de 2012<\/a>, la mayor\u00eda de edad es exigida incluso en el mejorado sin carga u obligaci\u00f3n alguna.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Personas con discapacidad: incidencia de la Ley 8\/2021<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">La exigencia para el otorgamiento de pactos sucesorios de \u201cplena capacidad de obrar\u201d por el <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a210\">art. 210 de la Ley gallega<\/a>, queda en fuera de juego tras la entrada en vigor el 3 de septiembre de 2021 de la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2021-9233&amp;p=20210603&amp;tn=1\">Ley 8\/2021<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Reforma esta Ley toda la materia de la discapacidad, de manera que en adaptaci\u00f3n a la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2008\/04\/21\/pdfs\/A20648-20659.pdf\">Convenci\u00f3n de Nueva York de 2006<\/a> (en vigor en Espa\u00f1a desde el 3 de mayo de 2008), se reconoce plena e igual capacidad jur\u00eddica, tanto en su titularidad como en su ejercicio, a las personas con discapacidad; por lo que se pasa de un sistema de sustituci\u00f3n en la toma de las decisiones a otro de apoyo basado en el respeto a su voluntad y preferencias.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Particularmente pienso que la aptitud exigible en la pr\u00e1ctica notarial a la persona con discapacidad en el ejercicio de su capacidad jur\u00eddica, con los apoyos posibles correspondientes a cada caso, ha de ser en los pactos sucesorios:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Mejorante sin efecto de presente: testar.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Mejorante con efecto de presente: testar + hacer donaciones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Mejorado sin obligaciones: recibir donaciones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Mejorado con obligaciones: contratar onerosamente<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Apartante: testar + transmitir onerosamente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Apartado: renunciar herencias + adquirir onerosamente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Punto en el que me remito a mis <em><a href=\"http:\/\/www.oviedonotaria.com\/MasArticulos\/MasArticulos.html\">Cuadros pr\u00e1cticos notariales sobre la reforma de la discapacidad por la ley 8\/2021<\/a><\/em> [de actualizaci\u00f3n continua en <a href=\"http:\/\/www.oviedonotaria.com\">www.oviedonotaria.com<\/a>] y a las <em><a href=\"http:\/\/www.iurisprudente.com\/2021\/06\/notas-sobre-la-reforma-codigo-civil-por.html\">Notas sobre la reforma C\u00f3digo Civil por Ley 8\/2021, de 2 de junio, para el apoyo de personas con discapacidad<\/a><\/em> de Francisco MARI\u00d1O [tambi\u00e9n en construcci\u00f3n en su <a href=\"http:\/\/www.iurisprudente.com\/2021\/06\/notas-sobre-la-reforma-codigo-civil-por.html\">blog iurisprudente<\/a>].<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"o24\"><\/a>2.4 Objeto<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Veamos algunos bienes o derechos cuya susceptibilidad para ser objeto de mejora o apartaci\u00f3n suele plantearse.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Debe tenerse presente que, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a206\">art. 214 de la Ley gallega<\/a>, \u201c<em>\u2026 Son pactos de mejora aquellos por los cuales se conviene a favor de los descendientes la sucesi\u00f3n en bienes concretos\u2026<\/em>\u201d. No parece entonces que se contemple una instituci\u00f3n sucesoria general.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Dinero<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">S\u00ed, la mejora y la apartaci\u00f3n pueden tener por objeto dinero, que es la t\u00edpica pregunta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Expediente muy recomendable para dar cobertura fiscal a esas burdas donaciones encubiertas consistentes en poner como cotitular en la cuenta al hijo favorecido<a href=\"#_edn12\" name=\"_ednref12\"><strong>[12]<\/strong><\/a>, o como autorizado y que vaya tirando, por no hablar de las transferencias o la entrega de efectivo; todas las cuales encima, al no formalizarse en escritura p\u00fablica, ni siquiera podr\u00edan acogerse el tipo gallego bonificado al 5% para donatarios comprendidos en los Grupos I y II (c\u00f3nyuge, descendientes y ascendientes) y bases liquidables hasta 200.000 \u20ac.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Derecho hereditario in abstracto<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cabe mejorar o apartar mediante la cesi\u00f3n del llamado derecho hereditario \u00abin abstracto\u00bb que es el que tiene cada uno de los coherederos sobre el activo hereditario indiviso.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Apuntar que el mejorante\/apartante habr\u00e1 de acreditar tal cualidad de heredero conforme a las reglas generales, que implica aceptaci\u00f3n de herencia y que no parece que haya lugar al retracto del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l3t3.html#a1067\">art. 1067 del C\u00f3digo Civil<\/a> que contempla s\u00f3lo el supuesto de venta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La principal objeci\u00f3n a la posibilidad de la mejora sobre el derecho hereditario \u00abin abstracto\u00bb es la exigencia del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a206\">art. 214 de la Ley gallega<\/a> de que la mejora recaiga sobre bienes concretos. Ello depender\u00e1 si se entiende que la expresi\u00f3n \u00abbienes concretos\u00bb es contraria a una universalidad de bienes indeterminada pero determinable; o si simplemente su finalidad es evitar que pueda ser objeto de mejora la propia instituci\u00f3n de heredero o una parte al\u00edcuota de los bienes del mejorante.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Derecho postganancial in abstracto<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tambi\u00e9n puede ser objeto de mejora el total derecho postganancial que al c\u00f3nyuge sobreviviente corresponda sin determinaci\u00f3n de los bienes concretos sobre los que recaiga<a href=\"#_edn13\" name=\"_ednref13\"><strong>[13]<\/strong><\/a>. Soluci\u00f3n que puede utilizarse cuando los interesados no quieran o no puedan proceder todav\u00eda a la partici\u00f3n hereditaria, pero si aprovecharse de la \u00abventana fiscal\u00bb actualmente existente y que no se sabe lo que durar\u00e1.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Al igual que con la mejora del derecho hereditario in abstracto, tampoco parece que haya lugar a retracto alguno.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y de nuevo la principal objeci\u00f3n a la posibilidad de la mejora sobre el derecho postganancial \u00abin abstracto\u00bb es la exigencia del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a206\">art. 214 de la Ley gallega<\/a> de que la mejora recaiga sobre bienes concretos. Ello depender\u00e1 si se entiende que la expresi\u00f3n \u00abbienes concretos\u00bb es contraria a una universalidad de bienes indeterminada pero determinable; o si simplemente su finalidad es que evitar que pueda ser objeto de mejora la propia instituci\u00f3n de heredero o una parte al\u00edcuota de los bienes del mejorante.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Participaci\u00f3n postganancial en un bien<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">La <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2016\/08\/15\/pdfs\/BOE-A-2016-7881.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 13 de julio de 2016<\/a> contempla la mejora en un bien ganancial por el c\u00f3nyuge sobreviviente por asimilaci\u00f3n al legado de cosa ganancial del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a206\">art. 206 de la Ley gallega<\/a>, con posibilidad de inscripci\u00f3n de esa situaci\u00f3n jur\u00eddica interina.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Distinto y reconducible al <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a206\">art. 207 de la Ley gallega<\/a> ser\u00eda el supuesto en que el c\u00f3nyuge premuerto hubiese ordenado tal legado de cosa ganancial en favor de un hijo y el c\u00f3nyuge sobreviviente le mejorase de presente con la participaci\u00f3n que pudiera tener en ese bien. En tal caso considero que la titularidad del mejorado dejar\u00eda de ser eventual, sin perjuicio de que la entrega del legado pudiese requerir el concurso de otros interesados conforme a las reglas generales.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por el contrario, la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2017\/05\/11\/pdfs\/BOE-A-2017-5157.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 19 de abril de 2017<\/a> rechaza que pueda ser objeto de mejora de presente un bien ganancial o perteneciente a la sociedad de gananciales disuelta y no liquidada realizada por uno solo de los c\u00f3nyuges, aun contando con el consentimiento del otro, sin la previa adjudicaci\u00f3n al c\u00f3nyuge mejorante, siquiera en una liquidaci\u00f3n parcial.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Bien ganancial<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">No debe confundirse el supuesto anterior con la perfectamente admisible mejora por ambos c\u00f3nyuges sobre un bien ganancial o perteneciente a la sociedad de gananciales disuelta y no liquidada\u2026 que en realidad son dos mejoras.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Incluso, la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2017\/06\/13\/pdfs\/BOE-A-2017-6691.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 25 de mayo de 2017<\/a> admite que sobre un bien inscrito con car\u00e1cter presuntivamente ganancial, uno de los c\u00f3nyuges efect\u00fae una mejora de presente en favor del hijo y el otro convenga una apartaci\u00f3n con ese mismo hijo, sin necesidad de liquidaci\u00f3n de gananciales alguna, por \u201c<em>\u2026 <\/em><em>considerarlo un acto de disposici\u00f3n conjunto y \u00fanico, sin perjuicio de los efectos particulares que produzca en la sucesi\u00f3n de cada transmitente\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y ello siempre que ambos c\u00f3nyuges sean los ascendientes del mejorado, pues en el caso de que el mejorado de presente s\u00f3lo lo sea de uno de ellos, ser\u00e1 necesaria la previa adjudicaci\u00f3n al c\u00f3nyuge mejorante, conforme prev\u00e9 la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2017\/05\/11\/pdfs\/BOE-A-2017-5157.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 19 de abril de 2017<\/a>.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Aportaci\u00f3n\/apartaci\u00f3n<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Puede ser objeto de apartaci\u00f3n el derecho de reembolso a la liquidaci\u00f3n de la sociedad de gananciales derivado de una aportaci\u00f3n a gananciales.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En tal caso hay dos actos, cada uno con su problem\u00e1tica propia:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; La aportaci\u00f3n a gananciales, que lo es del inmueble aportado.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; La apartaci\u00f3n, que lo es del valor de dicho derecho de reembolso.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las finalidades de la \u00abaportaparta\u00bb pueden ser varias: por un lado, poner en com\u00fan bienes especialmente sensibles (como la vivienda familiar o el terreno sobre el que se ha construido) y\/o conseguir la inmatriculaci\u00f3n; por otro, liberar al beneficiario de la deuda futura, simplificando de paso el aportante su propia sucesi\u00f3n; y en \u00faltimo t\u00e9rmino, que participen ambos del precio de una inmediata venta.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Cosa ajena<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">La <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/diario_boe\/txt.php?id=BOE-A-2021-2510\">Resoluci\u00f3n DGSJFP de 3 de febrero de 2021<\/a> admite la mejora de presente sobre un bien perteneciente a un tercero, en este caso otro hijo al que a su vez se hubiese mejorado con esta carga, recibiendo el mismo tratamiento que el legado de cosa ajena.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Entiendo que el tratamiento fiscal del legado de cosa ajena es el siguiente<a href=\"#_edn14\" name=\"_ednref14\"><strong>[14]<\/strong><\/a>:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Su valor reduce la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones del gravado<a href=\"#_edn15\" name=\"_ednref15\"><strong>[15]<\/strong><\/a> y se adiciona a la del beneficiario<a href=\"#_edn16\" name=\"_ednref16\"><strong>[16]<\/strong><\/a>. Siendo la cosa propia del gravado entiende <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/oficina-notarial\/otros-temas\/el-legado-de-cosa-ajena\/\">Enrique ROJAS<\/a><a href=\"#_edn17\" name=\"_ednref17\"><strong>[17]<\/strong><\/a> que puede deducirse tambi\u00e9n la \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb y la \u00abganancia en el IRPF\u00bb<a href=\"#_edn18\" name=\"_ednref18\"><strong>[18]<\/strong><\/a>. Por mi parte considero que, en tal caso, como la operaci\u00f3n ha de ser neutra en el Impuesto sobre Sucesiones, lo deducido se adicionar\u00eda a la base imponible del beneficiario.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Si se trata de cosa propia del gravado, su transmisi\u00f3n al beneficiario est\u00e1 sujeta al ITPO, salvo que lo estuviera al IVA + IAJD.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Si se trata de cosa de un tercero y se transmite directamente al beneficiario (pagando el gravado), su transmisi\u00f3n est\u00e1 sujeta al ITPO, salvo que lo estuviera al IVA + IAJD.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Si se trata de cosa de un tercero y se transmite al gravado y por \u00e9ste al beneficiario, la primera transmisi\u00f3n al gravado est\u00e1 sujeta al ITPO, salvo que lo estuviera al IVA + IAJD. Respecto de la segunda transmisi\u00f3n, dado el car\u00e1cter fiduciario de la total operaci\u00f3n<a href=\"#_edn19\" name=\"_ednref19\"><strong>[19]<\/strong><\/a> cabe entender que no est\u00e1 sujeta siempre que en ambas transmisiones se justifique adecuadamente.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Inmueble hipotecado: fiscalidad e incidencia LCCI 5\/2019<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Evidentemente puede ser objeto de mejora o apartaci\u00f3n de presente un inmueble hipotecado, en cuyo caso el adquirente s\u00f3lo asumir\u00e1 la deuda garantizada si as\u00ed se hubiese estipulado.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La cuesti\u00f3n entonces no es tanto si el mejorado\/apartado puede asumir la deuda, que claro que puede, sino el tratamiento fiscal que deba d\u00e1rsele a la operaci\u00f3n, si la misma debe desdoblarse en un acto oneroso sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas por el valor de la deuda asumida, y s\u00f3lo gratuito y \u00abmortis causa\u00bb en lo que exceda.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Entiendo que prevalece el car\u00e1cter unitario-sucesorio de la operaci\u00f3n, m\u00e1xime cuando el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a217\">art. 217-2 de la Ley gallega<\/a> contempla la posibilidad de imponer prestaciones al mejorado o el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a217\">art. 218-1<\/a> la ineficacia de la mejora por incumplimiento de las obligaciones asumidas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Me informa la <a href=\"http:\/\/themisestudiolegal.com\/portfolio\/lorena-rodriguez-pena\/\">Abogada Lorena RODR\u00cdGUEZ PENA<\/a> que la Agencia Tributaria gallega est\u00e1 girando ITPO por la adjudicaci\u00f3n de bienes con asunci\u00f3n de deuda.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De otro lado, aun teniendo por objeto la mejora una vivienda, tal asunci\u00f3n de deuda hipotecaria no exige el acta notarial precontractual de comprobaci\u00f3n de transparencia material hipotecaria del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/640120-l-5-2019-de-15-mar-reguladora-de-los-contratos-de-credito-inmobiliario.html#cpa15\">art\u00edculo 15 de la Ley 5\/2019 reguladora de los contratos de cr\u00e9dito inmobiliario<\/a> (en vigor desde el 16 de junio de 2019), salvo que la entidad acreedora concurra a su subrogaci\u00f3n y\/o novaci\u00f3n<a href=\"#_edn20\" name=\"_ednref20\"><strong>[20]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Participaciones sociales<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Podr\u00eda jugar el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/561080-rdleg-4-2015-de-23-oct-aprueba-el-texto-refundido-de-la-ley-del-mercado-de.html#a314\">art\u00edculo 314 de la Ley del Mercado de Valores<\/a> en un pacto sucesorio que tuviere por objeto participaciones sociales, lo que no afectar\u00eda al ITPO y AJD (dada su incompatibilidad con el Impuesto sobre Sucesiones), aunque s\u00ed lo har\u00eda al IVA cuando fuere \u00e9ste el impuesto que hubiere tratado de eludirse mediante la exenci\u00f3n de la que goza la transmisi\u00f3n de tales participaciones.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Vivienda protegida<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante tratarse de una sucesi\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb, dada la transmisi\u00f3n de presente de una vivienda protegida, habr\u00eda que exigir la correspondiente autorizaci\u00f3n administrativa sobre cumplimiento de requisitos subjetivos y observancia del precio\/valor m\u00e1ximo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En la pr\u00e1ctica me informan que el Instituto Galego da Vivenda e Solo emite un certificado de innecesidad sujeto a que constituya la vivienda habitual del mejorado.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"r25\"><\/a>2.5 Requisitos formales<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tanto la apartaci\u00f3n como la mejora requieren escritura p\u00fablica y, en su caso, poder especial que contenga los elementos esenciales del negocio sucesorio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00bfCabe la aceptaci\u00f3n por el mejorado\/apartado despu\u00e9s del fallecimiento del mejorante\/apartante<a href=\"#_edn21\" name=\"_ednref21\"><strong>[21]<\/strong><\/a>?<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Respecto a la posibilidad de elevar a p\u00fablico una mejora\/apartaci\u00f3n en documento privado, lo admite con reservas <a href=\"http:\/\/www.iurisprudente.com\/2020\/08\/la-elevacion-publico-de-un-documento.html\">Francisco MARI\u00d1O<\/a><a href=\"#_edn22\" name=\"_ednref22\"><strong>[22]<\/strong><\/a>, al menos en las de objeto dinerario, pues siempre puede decirse que el objeto de la mejora o apartaci\u00f3n es el cr\u00e9dito generado por la entrega del efectivo.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"n26\"><\/a>2.6 No suspensi\u00f3n de la fe p\u00fablica registral ex art. 28 LH: supresi\u00f3n Ley 8\/2021<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">En las adquisiciones por mejora o apartaci\u00f3n, si despu\u00e9s se procede a la transmisi\u00f3n del bien adquirido, no opera la suspensi\u00f3n de la fe p\u00fablica registral durante 2 a\u00f1os que el <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/normas\/ley-hipotecaria\/#a28\">art. 28 de la Ley Hipotecaria<\/a> establece para las adquisiciones por herencia o legado, pues el mismo precepto except\u00faa las inscripciones por t\u00edtulo de herencia testada o intestada, mejora o legado a favor de herederos forzosos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A partir del 3 de septiembre de 2021, fecha de la entrada en vigor de la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2021-9233&amp;p=20210603&amp;tn=1\">Ley 8\/2021<\/a>, dicho art. 28 LH queda suprimido. Puede verse <em><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/doctrina\/articulos-doctrina\/supresion-articulo-28-ley-hipotecaria\/\">La supresi\u00f3n del art\u00edculo 28 de la Ley Hipotecaria por la Ley 8\/2021: de la obsolescencia a la modernidad, pasando por la contradicci\u00f3n<\/a><\/em>, <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\">www.notariosyregistradores.com<\/a>, junio 2021.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"r27\"><\/a>2.7 \u00bfRetracto de arrendatarios, comuneros y colindantes?<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">En la mejora o apartaci\u00f3n no hay retracto de arrendatarios urbanos, pues para las viviendas el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/l29-1994.t2.html#a25\">art. 25 de la Ley 29\/1994<\/a> habla de \u00abventa\u00bb; y para los locales el art. 31 se remite al art. 25.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tampoco hay retracto de arrendatarios r\u00fasticos, pues el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/l49-2003.html#a22\">art. 22 de la Ley 49\/2003<\/a> habla de \u00abtoda transmisi\u00f3n inter vivos\u00bb, adem\u00e1s de por ser el adquirente descendiente o c\u00f3nyuge.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ni retracto de comuneros o colindantes, pues el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l4t4.html#a1521\">art. 1521 del C\u00f3digo Civil<\/a> habla de \u00abcompra o daci\u00f3n en pago\u00bb.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"r28\"><\/a>2.8 Relaci\u00f3n con las leg\u00edtimas<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Recordemos<a href=\"#_edn23\" name=\"_ednref23\"><strong>[23]<\/strong><\/a> que la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.html\">Ley 2\/2006 de Derecho Civil de Galicia<\/a> (en vigor desde el 19 de julio de 2006) configura la leg\u00edtima de los descendientes como meramente obligacional, consistiendo en \u00bc del valor del haber hereditario l\u00edquido a dividir entre los hijos o sus linajes (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#c5s2\">art. 243<\/a>), dejando bien claro el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#c5s2\">art. 249<\/a> que \u201c<em>\u2026 El legitimario no tiene acci\u00f3n real para reclamar su leg\u00edtima y ser\u00e1 considerado, a todos los efectos, como un acreedor\u2026<\/em>\u201d, sin perjuicio de que pueda solicitar anotaci\u00f3n preventiva de su derecho en el Registro de la propiedad sobre los bienes inmuebles de la herencia.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>El mejorado y su leg\u00edtima<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a245\">art\u00edculo 245-2 de la Ley gallega<\/a>, salvo disposici\u00f3n en contrario del causante, se imputar\u00e1 al pago de la leg\u00edtima de los descendientes las mejoras pactadas con ellos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La imputaci\u00f3n se realizar\u00e1 por el valor que tuvieran los bienes en el momento de la mejora, actualizado monetariamente al tiempo del pago de la leg\u00edtima.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>La leg\u00edtima de los dem\u00e1s<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a239\">art\u00edculo 239 de la Ley gallega<\/a>, el apartado hace n\u00famero para el c\u00e1lculo de las leg\u00edtimas, a pesar de no tener la condici\u00f3n de legitimario.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A\u00f1ade el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a251\">art\u00edculo 251 de la Ley gallega<\/a> que, en caso de que proceda la reducci\u00f3n de disposiciones inoficiosas, salvo disposici\u00f3n contraria del testador, se empezar\u00e1 por los legados a prorrata, despu\u00e9s por las donaciones comenzando por las m\u00e1s recientes, y finalmente con los pactos sucesorios a prorrata. Los afectados por la reducci\u00f3n podr\u00e1n evitarla entregando en met\u00e1lico su importe para el pago de las leg\u00edtimas<a href=\"#_edn24\" name=\"_ednref24\"><strong>[24]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong><a id=\"c3\"><\/a>3.- CONSECUENCIAS FISCALES<\/strong><\/span><\/h2>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"i31\"><\/a>3.1 Impuesto sobre Sucesiones<\/strong><\/h3>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Competencia<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Con independencia de la radicaci\u00f3n del bien, la aplicaci\u00f3n de los beneficios fiscales gallegos supone, como en cualquier otra sucesi\u00f3n<a href=\"#_edn25\" name=\"_ednref25\"><strong>[25]<\/strong><\/a>, la residencia fiscal gallega del mejorante\/apartante y la residencia fiscal espa\u00f1ola del mejorado\/apartado (desde el 1 de enero de 2015 tambi\u00e9n en la UE-EEE). Y por no hablar de la discriminaci\u00f3n que resultaba para los numerosos gallegos residentes en Suiza e Iberoam\u00e9rica (<a href=\"http:\/\/curia.europa.eu\/juris\/document\/document.jsf?text=&amp;docid=157285&amp;pageIndex=0&amp;doclang=es&amp;mode=req&amp;dir=&amp;occ=first&amp;part=1&amp;cid=225401\">Sentencias del Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea de 3-09-14<\/a> y <a href=\"http:\/\/www.registradorescantabria.com\/boletines\/BIT%20163.pdf\">17-12-2013<\/a>), lo que se ha ido corrigiendo judicial y administrativamente (<a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/contenidos.action?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=8307752&amp;links=&amp;optimize=20180305&amp;publicinterface=true\">STS de 19 de febrero de 2018<\/a> y <a href=\"https:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V3151-18\">ResDGT 11 de diciembre de 2018<\/a>) hasta que el <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#a4\">art. 4-6 de la Ley 11\/2011<\/a> ha desterrado normativamente desde el 11 de julio de 2021 tal discriminaci\u00f3n a los residentes fiscales extra UE-EEE de la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-1987-28141&amp;p=20210710&amp;tn=1#segunda\">disposici\u00f3n adicional segunda de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En otro caso, la mejora o apartaci\u00f3n recibir\u00e1 el tratamiento fiscal que en la legislaci\u00f3n estatal o auton\u00f3mica aplicable corresponda a tales adquisiciones \u00abmortis causa\u00bb, con lo cual dicho tratamiento sospecho que ya no ser\u00e1 tan pac\u00edfico en la pr\u00e1ctica.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Beneficios en la legislaci\u00f3n gallega<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Centr\u00e1ndonos en las ventajas fiscales en el Impuesto sobre Sucesiones gallego de la apartaci\u00f3n, predicables tambi\u00e9n de la mejora de presente sin reserva de facultades dispositivas<a href=\"#_edn26\" name=\"_ednref26\"><strong>[26]<\/strong><\/a>:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>No es de aplicaci\u00f3n la adici\u00f3n del 3% del ajuar dom\u00e9stico, por tratarse de una atribuci\u00f3n de bienes determinados (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1629-1991.t1.html#a23\"> 23-2 del RISyD<\/a>).<\/li>\n<li>Los descendientes apartados\/mejorados de 16 a\u00f1os o menos gozan de una reducci\u00f3n en la base de 1.500.000 \u20ac, los de 17 a\u00f1os de 1.400.000 \u20ac, los de 18 a\u00f1os de 1.300.000 \u20ac, los de 19 a\u00f1os de 1.200.000 \u20ac y los de 20 a\u00f1os de 1.100.000 (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-dleg1-2011.html#a6\"> 6-dos del Decreto-legislativo gallego 1\/2011<\/a>); y todos de una deducci\u00f3n en la cuota del 99% (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-dleg1-2011.html#a11\">art. 11-uno del Decreto-legislativo gallego 1\/2011<\/a>).<\/li>\n<li>Hasta el 31 de diciembre de 2019, los descendientes apartados\/mejorados de 21 a\u00f1os gozan de una reducci\u00f3n en la base de 900.000 \u20ac, los de 22 a\u00f1os de 800.000 \u20ac, los de 23 a\u00f1os de 700.000 \u20ac y los de 24 de 600.000 \u20ac (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Anterior\/r11-ga-dleg1-2011.html#a6\"> 6-dos del Decreto-legislativo gallego 1\/2011<\/a>). Desde el 1 de enero de 2020 se sujetan a la reducci\u00f3n general de 1.000.000 \u20ac.<\/li>\n<li>Hasta el 31 de diciembre de 2015, los descendientes apartados\/mejorados de 25 a\u00f1os o m\u00e1s (y, en su caso, el c\u00f3nyuge apartado) gozaban de una deducci\u00f3n en la cuota del 100% siempre que la base imponible no superase los 125.000 \u20ac (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-dleg1-2011.html#a11\"> 11-dos-1 del Decreto-legislativo gallego 1\/2011<\/a>). Tal deducci\u00f3n en la cuota ha quedado derogada a partir del 1 de enero de 2016 y desplazada favorablemente por la reducci\u00f3n por parentesco de 400.000 \u20ac.<\/li>\n<li>Desde el 1 de enero de 2016 hasta el 31 de diciembre de 2019, los descendientes apartados\/mejorados de 25 a\u00f1os o m\u00e1s (y, en su caso, el c\u00f3nyuge apartado) gozan de una reducci\u00f3n en la base de 400.000 \u20ac<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-dleg1-2011.html#a6\"> ( 6-dos del Decreto-legislativo gallego 1\/2011<\/a>). Desde el 1 de enero de 2020 se sujetan a la reducci\u00f3n general de 1.000.000 \u20ac.<\/li>\n<li>Desde el 1 de enero de 2020, los descendientes apartados\/mejorados de 21 a\u00f1os o m\u00e1s (y, en su caso, el c\u00f3nyuge apartado) gozan de una reducci\u00f3n en la base de 1.000.000 \u20ac<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-dleg1-2011.html#a6\"> ( 6-dos del Decreto-legislativo gallego 1\/2011<\/a>, reformado por la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/656547-l-7-2019-de-23-dic-ca-galicia-medidas-fiscales-y-administrativas.html#a2\">Ley 7\/2019<\/a>).<\/li>\n<li>Parecen tambi\u00e9n aplicables reducciones como la que, para la vivienda habitual, prev\u00e9 el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-dleg1-2011.html#a7\"> 7-tres del Decreto-legislativo gallego 1\/2011<\/a>. As\u00ed lo reconoce la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=AN&amp;reference=6683692&amp;links=&amp;optimize=20130418&amp;publicinterface=true\">Sentencia del TSJ Galicia de 27 de febrero de 2013<\/a>.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Teniendo en cuenta que, seg\u00fan el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-dleg1-2011.html#a7\">art. 7-tres del Decreto-legislativo gallego 1\/2011<\/a>, \u201c<em>&#8230; Cuando por un mismo transmitente se produjese la transmisi\u00f3n de varias viviendas habituales en uno o en varios actos, por causa de muerte o por pactos sucesorios, \u00fanicamente se podr\u00e1 practicar la reducci\u00f3n por una sola vivienda habitual&#8230;<\/em>\u201d. De manera que, aplicada la reducci\u00f3n por vivienda habitual en un pacto de mejora, no podr\u00e1 volverse a aplicar en un nuevo pacto sucesorio o en la sucesi\u00f3n final (<a href=\"http:\/\/www.atriga.gal\/web\/facenda\/areas-tematicas\/patrimonio\/consultas-tributarias\/sucesions\">Resoluci\u00f3n ATRIGA V0002-18 sobre Sucesiones<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Es de advertir que la <a href=\"https:\/\/petete.tributos.hacienda.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V1788-20\">Resoluci\u00f3n DGT de 5 de junio de 2020<\/a> (V1788-20, reiterada en las <a href=\"https:\/\/petete.tributos.hacienda.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V1790-20\">V1790-20<\/a> y <a href=\"https:\/\/petete.tributos.hacienda.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V1792-20\">V1792-20<\/a>), en relaci\u00f3n al pacto sucesorio balear de finiquito de leg\u00edtima, an\u00e1logo a la apartaci\u00f3n gallega, reconoce que queda sujeto en el ISD como adquisici\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb, pero no admite la aplicaci\u00f3n de las reducciones por empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, ni la \u00abmortis causa\u00bb, ni la \u00abinter vivos\u00bb. Y ello por el pedestre argumento de que el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l29-1987.html#a20\"> 20-2-c LISD<\/a> habla de persona fallecida.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>No acumulaci\u00f3n a otras transmisiones gratuitas hasta el 10\/07\/2021<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Respecto a la acumulaci\u00f3n de la mejora y apartaci\u00f3n a otros pactos sucesorios, a donaciones o a la sucesi\u00f3n definitiva, rectificando su criterio anterior, la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=28129&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%330%38%37%2D%31%33%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 17 de octubre de 2013<\/a> (V3087-13) llega a las siguientes conclusiones en contra de tal acumulaci\u00f3n: \u00ab<em>&#8230; Primera: La apartaci\u00f3n y el pacto de mejora, regulados en los art\u00edculos 209 a 227 de la Ley 2\/2006, de 14 de junio, de Derecho Civil de Galicia, son pactos sucesorios y, como tales, t\u00edtulos sucesorios a los efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Segunda: La normativa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones regula supuestos de acumulaci\u00f3n aplicables a negocios jur\u00eddicos gratuitos e \u201cinter vivos\u201d (donaciones y dem\u00e1s transmisiones \u201cinter vivos\u201d equiparables\u201d), pero no supuestos de acumulaci\u00f3n de t\u00edtulos sucesorios. Por tanto, la adquisici\u00f3n de diversos bienes y derechos del mismo transmitente mediante pactos sucesorios sucesivos no supone que los pactos anteriores deban acumularse a los posteriores&#8230;<\/em>\u00ab<a href=\"#_edn27\" name=\"_ednref27\"><strong>[27]<\/strong><\/a>. M\u00e1s recientemente, la <a href=\"https:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2235-19\">Resoluci\u00f3n DGT de 20 de agosto de 2019<\/a> (V2235-19) se reafirma en esta doctrina ante una consulta que planteaba transmitir mediante pactos de mejora de presente una serie de inmuebles entre los mismos sujetos, pero en distintas fechas y escrituras.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por su parte, la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=30551&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%31%320%36%2D%31%34%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 30 de abril de 2014<\/a> (V1206-14) llega a la misma conclusi\u00f3n de no acumulaci\u00f3n de la mejora a la sucesi\u00f3n causada por el fallecimiento del mejorante: \u201c<em>\u2026 el negocio jur\u00eddico objeto de consulta \u2013pacto de mejora\u2013 es un pacto sucesorio y, como tal, t\u00edtulo sucesorio a los efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Ahora bien, la LISD regula supuestos de acumulaci\u00f3n de donaciones entre s\u00ed y de donaciones a la herencia del donante, pero no supuestos de acumulaci\u00f3n de un t\u00edtulo sucesorio a la herencia del mejorante. Por tanto, cabe concluir que la circunstancia de que una misma persona adquiera mediante pacto de mejora y adquisici\u00f3n \u201cmortis causa\u201d diversos bienes y derechos del mismo transmitente no supone la posibilidad de acumulaci\u00f3n y ello, precisamente, porque la normativa del impuesto no ha previsto tal supuesto\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Adem\u00e1s, la <a href=\"Ley%2013\/2015,%20de%2024%20de%20diciembre,%20de%20medidas%20fiscales%20y%20administrativas\">Ley gallega 13\/2015<\/a> ha suprimido el precepto<a href=\"#_edn28\" name=\"_ednref28\"><strong>[28]<\/strong><\/a> que preve\u00eda que para el c\u00f3mputo de los l\u00edmites a los beneficios fiscales de la sucesi\u00f3n se tuviese en cuenta (sin l\u00edmite de plazo) las bases imponibles de los pactos sucesorios realizados.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Resumiendo la situaci\u00f3n hasta el 10 de julio de 2021:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Las donaciones se acumulan a las donaciones en el plazo de 3 a\u00f1os (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l29-1987.html#a30\"> 30-1<\/a>).<\/li>\n<li>Las donaciones se acumulan a la sucesi\u00f3n en el plazo de 4 a\u00f1os (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l29-1987.html#a30\"> 30-2<\/a>), discuti\u00e9ndose si por sucesi\u00f3n hay que entender la operada por fallecimiento del causante o comprende tambi\u00e9n la que tiene lugar por pacto sucesorio.<\/li>\n<li>Los pactos sucesorios [de distinta fecha] no deber\u00edan acumularse entre s\u00ed (<a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=28129&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%330%38%37%2D%31%33%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluciones DGT de 17 de octubre de 2013<\/a> y <a href=\"https:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2235-19\">20 de agosto de 2019<\/a>), ni a la sucesi\u00f3n operada por fallecimiento del causante (<a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=30551&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%31%320%36%2D%31%34%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 30 de abril de 2014<\/a>), ni siquiera a los efectos del c\u00f3mputo de los l\u00edmites a los beneficios fiscales (<a href=\"Ley%2013\/2015,%20de%2024%20de%20diciembre,%20de%20medidas%20fiscales%20y%20administrativas\">Ley gallega 13\/2015<\/a>).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sin embargo, las <a href=\"http:\/\/www.atriga.gal\/documents\/10433\/1914859\/V0007_16_REDUC+PARENTESCO+APARTACI%C3%93N+cas.pdf\/988128ee-1071-4c6b-912e-df59bad1d4d7\">Resoluciones auton\u00f3micas a consultas de 27 de julio de 2016 (V0007-16)<\/a>, <a href=\"http:\/\/www.atriga.gal\/documents\/10433\/1874062\/V0010_16_REDUC+DE+PARENTESCO+cast.pdf\/0366965f-e6d1-4a31-9a54-326ca08fa657\">22 de noviembre de 2016 (V0010-16)<\/a> y <a href=\"http:\/\/www.conselleriadefacenda.es\/areas-tematicas\/patrimonio\/consultas-tributarias\/sucesions\/-\/publicador\/9peHk9vZyPOa\/content\/v0007-19?redirect=http%3A%2F%2Fwww.conselleriadefacenda.es%2Fareas-tematicas%2Fpatrimonio%2Fconsultas-tributarias%2Fsucesions%3Fp_p_id%3DEXT_PUBLICADOR_VER_TODOS_INSTANCE_9peHk9vZyPOa%26p_p_lifecycle%3D0%26p_p_state%3Dnormal%26p_p_mode%3Dview%26p_p_col_id%3Dcolumn-1%26p_p_col_count%3D1\">20 de noviembre de 2019 (V0007-19)<\/a> hablan de que s\u00f3lo \u201c<em>&#8230; la parte no agotada<\/em> [de la reducci\u00f3n por parentesco]<em> podr\u00e1 aplicarse en una ulterior transmisi\u00f3n mortis causa siempre y cuando dicha reducci\u00f3n continuara vigente en el momento de producirse el devengo del impuesto&#8230;<\/em>\u201d.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>S\u00ed acumulaci\u00f3n a otras transmisiones gratuitas desde el 11\/07\/2021<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">El <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#a3\">art. 4-5 de la Ley 11\/2021<\/a>, en vigor desde el 11 de julio de 2021, modifica el <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l29-1987.html#a30\">art. 30 de la Ley 29\/1987 ISyD<\/a> estableciendo las siguientes reglas:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Las donaciones y pactos sucesorios con efecto de presente se acumulan entre s\u00ed en el plazo de 3 a\u00f1os (<a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l29-1987.html#a30\"> 30-1<\/a>).<\/li>\n<li>Las donaciones y pactos sucesorios con efecto de presente se acumulan a la sucesi\u00f3n operada por fallecimiento del causante en el plazo de 4 a\u00f1os (<a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l29-1987.html#a30\"> 30-2<\/a>).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>R\u00e9gimen transitorio de la acumulaci\u00f3n<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">A diferencia de lo que sucede con la regulaci\u00f3n de la ganancia patrimonial en el IRPF derivada de la posterior transmisi\u00f3n del bien adquirido mediante pacto sucesorio con efecto de presente, la <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#df7\">disposici\u00f3n final s\u00e9ptima de la Ley 11\/2021<\/a> guarda silencio acerca de si los pactos sucesorios con efecto de presente anteriores al 11 de julio de 2021 deben acumularse a las donaciones y otros pactos formalizados con posterioridad a esa fecha en el plazo de 3 a\u00f1os o a la sucesi\u00f3n definitiva causada con posterioridad a esa fecha. Tambi\u00e9n guarda silencio la <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#i\">Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley 11\/2021<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Entiendo que no, pues ser\u00eda una retroactividad no prevista&#8230; pero es recomendable cierta prudencia.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"p32\"><\/a>3.2 Puede haber \u00abPlusval\u00eda municipal<\/strong>\u00bb<\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan resulta del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/rdleg2-2004.t2.html#a106\">art. 104 del Decreto-legislativo 2\/2004 aprobatorio del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales<\/a>, los \u00abpretendidos\u00bb<a href=\"#_edn29\" name=\"_ednref29\"><strong>[29]<\/strong><\/a> incrementos que se pongan de manifiesto con la transmisi\u00f3n operada en virtud de los pactos de mejora o apartaci\u00f3n pueden estar sujetos al Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (\u00abplusval\u00eda municipal\u00bb).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dado su car\u00e1cter gratuito, sujeto pasivo ser\u00eda el apartado\/mejorado (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/rdleg2-2004.t2.html#a106\">art. 106<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ser\u00edan igualmente aplicables las eventuales bonificaciones que algunas ordenanzas municipales suelen prever con relaci\u00f3n a la transmisi\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb de la vivienda habitual y\/o en favor de parientes pr\u00f3ximos<a href=\"#_edn30\" name=\"_ednref30\"><strong>[30]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sin embargo, me informa el <a href=\"http:\/\/premiertaxpro.com\/equipo\/\">Abogado Rub\u00e9n R\u00daA PRIETO<\/a> que no las est\u00e1n aplicando a la mejora, lo que ha motivado varios recursos contenciosos<a href=\"#_edn31\" name=\"_ednref31\"><strong>[31]<\/strong><\/a>. Curiosamente la propia Direcci\u00f3n General de Tributos en un informe de abril de 2015, con relaci\u00f3n a un an\u00e1logo pacto sucesorio de presente balear, entiende que \u201c<em>\u2026 al constituir los citados negocios transmisiones \u201cmortis causa\u201d, en la liquidaci\u00f3n del IIVTNU ser\u00e1n aplicables todos los beneficios fiscales regulados en la normativa del impuesto para aquel tipo de transmisiones\u2026 para el caso de que el ayuntamiento competente\u2026 la haya establecido mediante ordenanza fiscal\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"p33\"><\/a>3.3 Plazo de presentaci\u00f3n: 1 mes<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tanto si se trata del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, siquiera para no ser sancionados por incumplimiento de una obligaci\u00f3n formal, como de la \u00abplusval\u00eda municipal\u00bb se discute para las aportaciones y mejoras de presente si el plazo de presentaci\u00f3n es el de los actos \u00abinter vivos\u00bb o el de los actos \u00abmortis causa\u00bb.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/rdleg2-2004.t2.html#a106\">art. 110-2 de la Ley reguladora de las Haciendas Locales<\/a> se limita a decir que \u201c<em>\u2026 a) <\/em><em>Cuando se trate de actos \u00ednter vivos, el plazo ser\u00e1 de treinta d\u00edas h\u00e1biles. b)<\/em> <em>Cuando se trate de actos por causa de muerte, el plazo ser\u00e1 de seis meses prorrogables hasta un a\u00f1o a solicitud del sujeto pasivo\u2026<\/em>\u201d. Aunque por prudencia es preferible hacerlo dentro de los 30 d\u00edas h\u00e1biles a contar desde el siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Mientras que para el Impuesto sobre Sucesiones nada se establec\u00eda espec\u00edficamente, si bien la <a href=\"http:\/\/www.atriga.gal\/es\/tributos-da-comunidade-autonoma\/sucesions-e-doazons\/guia-do-imposto\">web de la Axencia Tributaria de Galicia<\/a> dec\u00eda que se \u201c<em>\u2026 dispone de seis meses desde que se produce el fallecimiento (en el caso de apartaci\u00f3n desde la realizaci\u00f3n de la escritura p\u00fablica)\u2026<\/em>\u201d. No obstante, a partir del 1 de febrero de 2021, seg\u00fan el <a href=\"https:\/\/www.xunta.gal\/dog\/Publicados\/2021\/20210122\/AnuncioG0597-190121-0003_es.html\">art\u00edculo 20-1-c de la Orden 21 de enero de 2021<\/a> \u201c<em>&#8230; En las adquisiciones por causa de muerte, en las que no se produzca el fallecimiento del transmitente, el plazo es de un mes, a contar desde el siguiente a aquel en que se formalice el acto o contrato&#8230;<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Provoca el cierre registral mientras no se acredite la autoliquidaci\u00f3n o declaraci\u00f3n, no siendo suficiente la simple comunicaci\u00f3n a trav\u00e9s de la plataforma notarial SIGNO<a href=\"#_edn32\" name=\"_ednref32\"><strong>[32]<\/strong><\/a>, que el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/lh.t10.html#a254http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/lh.t10.html\">art. 254-5 de la Ley Hipotecaria<\/a> prev\u00e9 \u00fanicamente para las adquisiciones onerosas<a href=\"#_edn33\" name=\"_ednref33\"><strong>[33]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"n34\"><\/a>3.4 No hay \u00abplusval\u00eda del muerto<\/strong><strong>\u00bb<\/strong><strong> en el IRPF: STS de 9 de febrero de 2016<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">El Tribunal Superior de Justicia de Galicia ha declarado reiteradamente la no sujeci\u00f3n en el IRPF de la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial puesta de manifiesto en el pacto sucesorio gallego de apartaci\u00f3n o de mejora. As\u00ed, las Sentencias TSJ Galicia de 16 de julio de 2012, <a href=\"http:\/\/portaljuridico.lexnova.es\/jurisprudencia\/JURIDICO\/184657\/sentencia-tsj-galicia-549-2012-de-24-de-septiembre-irpf-exencion-de-ganancia-patrimonial-pact\">24 de septiembre de 2012<\/a> y 23 de enero de 2013, consideran que \u201c<em>\u2026 dicho pacto debe recibir el trato de lo sucesorio\u2026<\/em>\u201d, incluida la supresi\u00f3n de la llamada \u00abplusval\u00eda del muerto\u00bb<a href=\"#_edn34\" name=\"_ednref34\"><strong>[34]<\/strong><\/a> (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-3-b Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por el contrario, la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=AN&amp;reference=6658998&amp;links=&amp;optimize=20130320&amp;publicinterface=true\">Sentencia del TSJ Galicia de 6 de febrero de 2013<\/a> entendi\u00f3 que \u00ab<em>&#8230; en la medida en que nos encontramos ante un pacto sucesorio en el que se transmiten bienes a favor de los mejorados sin necesidad de que se abra la sucesi\u00f3n por el fallecimiento del causante, ha de equipararse a la transmisi\u00f3n inter vivos a efectos de su tributaci\u00f3n&#8230;<\/em>\u00ab. Dicha Sentencia fue declarada nula por el <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=AN&amp;reference=6819702&amp;links=&amp;optimize=20130808&amp;publicinterface=true\">Auto del TSJ Galicia de 16 de mayo de 2013<\/a> debido a que \u201c<em>\u2026 <\/em><em>se ha producido un error de intertextualizaci\u00f3n en la mecanizaci\u00f3n de la sentencia\u2026<\/em>\u201d; y sustituida por la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=AN&amp;reference=6808292&amp;links=&amp;optimize=20130723&amp;publicinterface=true\">Sentencia del TSJ Galicia de 19 de junio de 2013<\/a>, seg\u00fan la cual, \u00ab<em>&#8230; estamos ante un pacto sucesorio cuyo devengo se anticipa al fallecimiento del causante, lo que justifica que se liquide el Impuesto de Sucesiones y Donaciones y, por tanto, no proceda la tributaci\u00f3n por IRPF&#8230;<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si bien las <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=27681&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%32%36%34%33%2D%31%33%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluciones DGT de 4 de septiembre de 2013<\/a> (V2643-13) y <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=28599&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%33%35%35%38%2D%31%33%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">9 de diciembre de 2013<\/a> (V3558-13) siguen empecinadas en que \u00ab<em>&#8230; Al producirse la adjudicaci\u00f3n (transmisi\u00f3n) de los inmuebles por un acto inter vivos y no en el momento del fallecimiento de la contribuyente, las ganancias patrimoniales que en su caso pudieran producirse no se encontrar\u00edan amparadas por la excepci\u00f3n de gravamen que el art\u00edculo 33.3,b) de la Ley del Impuesto establece para la coloquialmente denominada plusval\u00eda del muerto&#8230;<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, la <a href=\"http:\/\/fiscal.blogsiga.net\/index.php\/la-politica-fiscal-autonomica-entre-la-melancolia-y-el-fariseismo\/#more-1179\">Resoluci\u00f3n TEAR Galicia de 15 de septiembre de 2014<\/a> da su brazo a torcer afirmando que \u201c<em>\u2026 con el fin de evitar a los interesados un peregrinaje por las distintas instancias revisoras para ver satisfechas sus pretensiones, este Tribunal ha decidido modificar el criterio que hab\u00eda venido manteniendo hasta la fecha, asumiendo lo argumentado por el Tribunal Superior de Justicia de Galicia\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De lo que no parecen haberse enterado la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=32301&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%32%39%34%38%2D%31%34%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluci\u00f3n DGT de 3 de noviembre de 2014<\/a> (V2948-14), quiz\u00e1s demasiado cercana en el tiempo; ni la <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=34322&amp;Consulta=%2EEN+FECHA%2DSALIDA+%28%32%32%2F0%35%2F%320%31%35%29&amp;Pos=10\">Resoluci\u00f3n DGT de 22 de mayo de 2015<\/a> (V 1543-15), que al menos reconoce ser de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n de la ganancia patrimonial puesta de manifiesto por la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual por persona mayor de 65 a\u00f1os del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a33\">art. 33-4-b Ley 35\/2006 del IRPF<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y es que probablemente la DGT se segu\u00eda resistiendo porque la AEAT hab\u00eda recurrido en casaci\u00f3n, si bien la <strong><a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=7602710&amp;links=&amp;optimize=20160219&amp;publicinterface=true\">Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de febrero de 2016<\/a><\/strong> deja resuelta la cuesti\u00f3n, al declarar la no sujeci\u00f3n en el IRPF de la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial puesta de manifiesto en el pacto sucesorio gallego de apartaci\u00f3n, lo que parece deba hacerse extensivo a la mejora con transmisi\u00f3n de bienes de presente si se defiende tambi\u00e9n su naturaleza de pacto sucesorio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La <a href=\"http:\/\/www.registradorescantabria.com\/boletines\/BITplus_194.pdf\">Resoluci\u00f3n del TEAC de 2 de marzo de 2016<\/a>, en unificaci\u00f3n de doctrina, cita dicha sentencia y acoge su criterio con relaci\u00f3n a la apartaci\u00f3n. Tambi\u00e9n, a rega\u00f1adientes, la <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V0430-17\">Resoluci\u00f3n DGT de 17 de febrero de 2017<\/a> (V0430-17) y la <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V1225-17\">Resoluci\u00f3n DGT de 18 de mayo de 2017<\/a> (V1225-17), ambas para la apartaci\u00f3n.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"i35\"><\/a>3.5 Inaplicaci\u00f3n del ITP y AJD, pero compatibilidad con el IVA<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Al estar la mejora\/apartaci\u00f3n gravada con el Impuesto sobre Sucesiones ello determina la inaplicaci\u00f3n del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, salvo acaso en el exceso de adjudicaci\u00f3n superior al 50% entre el valor comprobado del bien y el importe declarado de la mejora\/apartaci\u00f3n (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/rd1629-1991.t1.html#c9s5\">art. 56-4 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones<\/a>), y lo ya dicho acerca de la mejora de inmueble hipotecado con asunci\u00f3n de la deuda garantizada.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por el contrario, es posible pensar en supuestos de compatibilidad entre la mejora\/apartaci\u00f3n gravada por el Impuesto sobre Sucesiones y el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. Por ejemplo, promotor de un edificio que mejora a uno de sus hijos con una de las viviendas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y ya hemos dicho que podr\u00eda jugar el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/561080-rdleg-4-2015-de-23-oct-aprueba-el-texto-refundido-de-la-ley-del-mercado-de.html#a314\">art\u00edculo 314 de la Ley del Mercado de Valores<\/a> en un pacto sucesorio que tuviere por objeto participaciones sociales, lo que no afectar\u00eda al ITPO y AJD, aunque s\u00ed lo har\u00eda al IVA cuando fuere \u00e9ste el impuesto que hubiere tratado de eludirse mediante la exenci\u00f3n de la que goza la transmisi\u00f3n de tales participaciones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong><a id=\"t4\"><\/a>4.- TRANSMISI\u00d3N POSTERIOR<\/strong><\/span><\/h2>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"p41\"><\/a>4.1 Prevenciones civiles<\/strong><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">El <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a216\">art. 216 de la Ley Gallega<\/a> contempla que la mejora, incluso de presente, pueda realizarse con reserva de ciertas facultades dispositivas por el mejorante, estableciendo el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.t11.html#a216\">art. 217<\/a> una serie de reglas en defecto de regulaci\u00f3n expresa.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Normalmente ninguna limitaci\u00f3n suele imponerse al mejorado de presente, salvo la derivada de la reserva del usufructo vitalicio, en cuyo caso ser\u00eda recomendable pactar que ninguna de las partes pueda disponer de su derecho, usufructo o nuda propiedad, sin el consentimiento de la otra.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Otras veces se establece una reversi\u00f3n en favor del mejorante para el caso de que el mejorado premuera sin descendencia<a href=\"#_edn35\" name=\"_ednref35\"><strong>[35]<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Fuera de lo anterior el mejorado de presente puede disponer libremente del bien adjudicado.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><strong><a id=\"t42\"><\/a>4.2 Tributaci\u00f3n&#8230; o no<\/strong><\/h3>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Enajenaci\u00f3n hasta el 10\/07\/2021<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00bfTiene la enajenaci\u00f3n posterior a la mejora alguna especial consecuencia fiscal? En el r\u00e9gimen com\u00fan no hay un precepto equivalente al contenido en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/518289-norma-foral-13-2013-de-5-de-diciembre-del-impuesto-sobre-la-renta-de-las.html#a46\">art. 46 de la Norma foral de Bizkaia 13\/2013<\/a>, que determina que si el adjudicatario de presente de los bienes los transmite antes del fallecimiento del adjudicante se toma como fecha y valor de adquisici\u00f3n los que correspond\u00edan al adjudicante. En consecuencia, es f\u00e1cilmente entendible que pretendan utilizarse la mejora\/aportaci\u00f3n como medio para enjugar eventuales ganancias patrimoniales en vista a una pr\u00f3xima transmisi\u00f3n a un tercero&#8230; a reserva de lo que pueda estimar la correspondiente Agencia Tributaria sobre este negocio indirecto<a href=\"#_edn36\" name=\"_ednref36\"><strong><sup>[36]<\/sup><\/strong><\/a>.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Enajenaci\u00f3n desde el 11\/07\/2021<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">El <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#a3\">art. 3-3 de la Ley 11\/2021<\/a>, en vigor desde el 11 de julio de 2021, modifica el <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l35-2006.t3.html#a36\">art. 36 de la Ley 35\/2006 IRPF<\/a> en el sentido de que en \u201c<em>&#8230; las adquisiciones lucrativas por causa de muerte derivadas de contratos o pactos sucesorios con efectos de presente, el beneficiario de los mismos que transmitiera, antes del transcurso de cinco a\u00f1os desde la celebraci\u00f3n del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante, si fuera anterior, los bienes adquiridos, se subrogar\u00e1 en la posici\u00f3n de este, respecto al valor y fecha de adquisici\u00f3n de aquellos, cuando este valor fuera inferior al previsto en el p\u00e1rrafo anterior&#8230;<\/em>\u201d.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>R\u00e9gimen transitorio de la transmisi\u00f3n posterior<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">El <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#df7\">apartado d) de la disposici\u00f3n final s\u00e9ptima de la Ley 11\/2021<\/a> dice que tal <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#a3\">apartado tres del art\u00edculo tercero<\/a> tendr\u00e1 efectos desde la entrada en vigor de esta Ley, lo cual puede entenderse de dos formas:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Que el diferimiento no se aplica a los pactos sucesorios con efecto de presente formalizados hasta el 10 de julio de 2021, aunque la enajenaci\u00f3n tenga lugar despu\u00e9s.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; Que el diferimiento no se aplica a los pactos sucesorios con efecto de presente formalizados hasta el 10 de julio de 2021 si la enajenaci\u00f3n tuvo lugar antes, pero que hay diferimiento si la enajenaci\u00f3n tiene lugar despu\u00e9s.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#i\">Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley 11\/2021<\/a> dice que \u201c<em>&#8230; Esta modificaci\u00f3n se introduce junto con un r\u00e9gimen transitorio que solo ser\u00e1 aplicable a las transmisiones de bienes efectuadas con posterioridad a la entrada en vigor de esta Ley que hubieran sido adquiridos de forma lucrativa por causa de muerte en virtud de contratos o pactos sucesorios con efectos de presente&#8230;<\/em>\u201d, con lo que parece inclinarse por la primera interpretaci\u00f3n al referirse a un r\u00e9gimen transitorio especial para las transmisiones posteriores derivadas de pactos sucesorios anteriores.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><strong>Aportaci\u00f3n social<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Otro supuesto relativamente frecuente ser\u00e1 el de mejora a los hijos de determinados bienes por cuotas indivisas y aportaci\u00f3n de \u00e9stos a una sociedad familiar para su explotaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan la <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V1730-17\">Resoluci\u00f3n DGT de 4 de julio de 2017<\/a> (V1730-17), la aportaci\u00f3n a una sociedad limitada familiar participada al 100% por un matrimonio de los bienes inmuebles recibidos por sus nietos por sendos pactos sucesorios de mejora de sus abuelos, con la finalidad de asegurar la buena administraci\u00f3n y mantenimiento futuro de los bienes y su sometimiento a lo previsto en el protocolo familiar, pueden considerarse motivos econ\u00f3micamente v\u00e1lidos a los efectos del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/540273-l-27-2014-de-27-nov-impuesto-sobre-sociedades.html#a89\">art\u00edculo 89.2 de la Ley 27\/2014 del Impuesto sobre Sociedades<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong><a id=\"a5\"><\/a>5.- ADVERTENCIA NOTARIAL<\/strong><\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Despu\u00e9s de todos los vaivenes e incertidumbres expuestos, desde el punto de vista notarial, conviene hacer y consignar la siguiente advertencia:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u201cLa aplicabilidad del instituto gallego de la mejora\/apartaci\u00f3n resulta s\u00f3lo de las manifestaciones de las partes acerca de los presupuestos subjetivos relativos a nacionalidad, vecindad civil y residencia habitual; la sujeci\u00f3n al r\u00e9gimen fiscal gallego resultar\u00eda tambi\u00e9n de tales declaraciones relativas a la residencia fiscal de las partes; la posible tributaci\u00f3n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas de la eventual ganancia patrimonial (lo que niegan la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=7602710&amp;links=&amp;optimize=20160219&amp;publicinterface=true\">Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de febrero de 2016<\/a> y la <a href=\"http:\/\/www.registradorescantabria.com\/boletines\/BITplus_194.pdf\">Resoluci\u00f3n del Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central de 2 de marzo de 2016<\/a>); la posible tributaci\u00f3n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas de la eventual ganancia patrimonial por una transmisi\u00f3n posterior en el plazo de 5 a\u00f1os o antes del fallecimiento del causante (introducida desde el 11 de julio de 2021 por la <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#a3\">Ley 11\/2021<\/a>, con un r\u00e9gimen transitorio para los formalizados con anterioridad); y la posible acumulaci\u00f3n en su d\u00eda al caudal hereditario u otras transmisiones gratuitas que del mejorante\/apartante pueda recibir el mejorado\/apartado, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (lo que negaban las <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=28129&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%330%38%37%2D%31%33%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">Resoluciones DGT de 17 de octubre de 2013<\/a>, <a href=\"https:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V2235-19\">20 de agosto de 2019<\/a> y <a href=\"http:\/\/petete.minhap.gob.es\/Scripts\/know3.exe\/tributos\/CONSUVIN\/texto.htm?NDoc=30551&amp;Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%31%320%36%2D%31%34%29&amp;Pos=0&amp;UD=1\">30 de abril de 2014<\/a>; pero que desde el 11 de julio de 2021 ha introducido la <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#a3\">Ley 11\/2021<\/a>, guardando silencio acerca del r\u00e9gimen transitorio para los formalizados con anterioridad\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong><a id=\"c6\"><\/a>6.- CUADRO RESUMEN CIVIL<\/strong><\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pueden plantearse ciertas especialidades cuando la ley de residencia habitual del mejorante\/apartante sea la del Reino Unido (al menos hasta el 31 de diciembre de 2020, fecha del brexit jur\u00eddico), Irlanda, Dinamarca, o la de los dem\u00e1s pa\u00edses que no son miembros de la Uni\u00f3n Europea (por ejemplo, Suiza, Canad\u00e1 o M\u00e9xico), en funci\u00f3n de que en la interpretaci\u00f3n del posible reenv\u00edo previsto en el <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/LE0000486531_20120816.html\">art\u00edculo 34 del Reglamento europeo de Sucesiones<\/a>, prime o no el principio de unidad sucesoria, cuesti\u00f3n todav\u00eda no resuelta en nuestra jurisprudencia tras la aplicaci\u00f3n de dicho Reglamento.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Adem\u00e1s, debe tenerse presente la posibilidad del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/LE0000486531_20120816.html\">art\u00edculo 25-3 del Reglamento europeo de Sucesiones<\/a> para los bienes comunes cuando ambos disponentes residan en el extranjero y solo uno de ellos sea gallego, conforme se aborda en el apartado correspondiente.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td colspan=\"3\" width=\"557\">\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt; color: #0000ff;\"><strong>CIVIL<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>Mejorante\/Apartante<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>Mejorado\/Apartado<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\"><strong>Posibilidad<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Nacionalidad espa\u00f1ola<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Con vecindad civil gallega<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Residencia Galicia<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Indiferente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Nacionalidad espa\u00f1ola<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Con vecindad civil gallega<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Residencia resto Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Indiferente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">S\u00cd<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Nacionalidad espa\u00f1ola<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Con vecindad civil gallega<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Residencia extranjero<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Indiferente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">S\u00cd<\/span><br \/>\n<span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(tendr\u00e1 que optar por la ley espa\u00f1ola-gallega de su nacionalidad-vecindad civil)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Nacionalidad espa\u00f1ola<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Sin vecindad civil gallega<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Residencia Galicia<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Indiferente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">NO<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(salvo que antes adquiera la vecindad civil gallega por residencia de 2 a\u00f1os, que puede hacerse notarialmente)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Nacionalidad espa\u00f1ola<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Sin vecindad civil gallega<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Residencia resto Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Indiferente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Nacionalidad espa\u00f1ola<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Sin vecindad civil gallega<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Residencia extranjero<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Indiferente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">NO<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(salvo que pueda operar el reenv\u00edo del art. 34 RES)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Nacionalidad extranjera<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Residencia Galicia<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Indiferente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">S\u00cd<\/span><br \/>\n<span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(tendr\u00e1 que optar por la ley espa\u00f1ola-gallega de la unidad territorial de su residencia)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Nacionalidad extranjera<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Residencia resto Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Indiferente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">NO<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"189\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Nacionalidad extranjera<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Residencia extranjero<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">Indiferente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"214\">\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">NO<\/span><\/p>\n<p><span style=\"font-size: 10pt; color: #000000;\">(salvo que pueda operar el reenv\u00edo del art. 34 RES)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><strong><a id=\"c7\"><\/a>7.- CUADRO RESUMEN FISCAL<\/strong><\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pueden plantearse ciertas especialidades en relaci\u00f3n al Pa\u00eds Vasco (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/l12-2002.html\">Ley 12\/2002 modificada por Leyes 7\/2014 y 10\/2017<\/a>), Navarra (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l28-1990.html\">Ley 28\/1990 en su redacci\u00f3n por Ley 25\/2003<\/a>) y Francia (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/ircfranciaedi.html\">Convenio de 1963<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Debe tenerse en cuenta, adem\u00e1s, que el <a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/702808-l-11-2021-de-jul-medidas-prevencion-y-lucha-contra-fraude-fiscal-transposicion.html#a4\">art. 4-6 de la Ley 11\/2011<\/a> destierra normativamente (ya antes en la jurisprudencia) desde el 11 de julio de 2021 la discriminaci\u00f3n a los residentes fiscales extra UE-EEE de la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-1987-28141&amp;p=20210710&amp;tn=1#segunda\">disposici\u00f3n adicional segunda de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones<\/a>.<\/p>\n<table width=\"557\">\n<tbody>\n<tr>\n<td colspan=\"4\" width=\"557\">\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #0000ff; font-size: 14pt;\"><strong>FISCAL<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\"><strong>Mejorante\/Apartante<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\"><strong>Mejorado\/Apartado<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\"><strong>Competencia<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\"><strong>Legislaci\u00f3n<\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Galicia<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Galicia o Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Galicia<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Galicia<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Galicia o Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Autonom\u00eda residencia fiscal transmitente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Autonom\u00eda residencia fiscal transmitente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Galicia o Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal con beneficios Autonom\u00eda radicaci\u00f3n bienes m\u00e1s valor y, en su defecto, residencia fiscal adquirente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">extra UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Galicia o Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Antes discriminatorio; ahora como UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Galicia<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">\u00a0UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal con beneficios gallegos<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">\u00a0UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal con beneficios Autonom\u00eda residencia fiscal transmitente<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal con beneficios Autonom\u00eda radicaci\u00f3n bienes m\u00e1s valor<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">extra UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Antes discriminatorio; ahora como UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Galicia<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">extra UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Antes discriminatorio; ahora como UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal Espa\u00f1a<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">extra UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Antes discriminatorio; ahora como UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">extra UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal con beneficios Autonom\u00eda radicaci\u00f3n bienes m\u00e1s valor<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"185\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">extra UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"155\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Residencia fiscal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">extra UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"104\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estado<\/span><\/p>\n<\/td>\n<td width=\"113\">\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Estatal<\/span><\/p>\n<p><span style=\"color: #000000; font-size: 10pt;\">Antes discriminatorio, ahora como UE-EEE<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h2 style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/h2>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #0000ff;\"><a id=\"notas\"><\/a>NOTAS:<\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref1\" name=\"_edn1\">[1]<\/a> A su vez este trabajo es actualizaci\u00f3n y ampliaci\u00f3n de:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><em><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/la-mejora-y-apartacion-gallega-en-la-practica-sts-de-9-de-febrero-de-2016\/\">La mejora y apartaci\u00f3n gallegas en la pr\u00e1ctica: STS de 9 de febrero de 2016<\/a><\/em>, <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/\">notariosyregistradores.com<\/a>, febrero 2016.<\/li>\n<li><em><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/la-mejora-y-apartacion-gallegas-en-la-practica-cuestiones-transfronterizas\/\">La mejora y apartaci\u00f3n gallegas en la pr\u00e1ctica: cuestiones transfronterizas<\/a><\/em>, <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/\">notariosyregistradores.com<\/a>, febrero 2018.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref2\" name=\"_edn2\">[2]<\/a> Por ejemplo, Catalu\u00f1a, Baleares, Pa\u00eds Vasco, Alemania, Suiza, etc.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref3\" name=\"_edn3\">[3]<\/a> Para el andamiaje civil puede verse el libro del profesor Manuel ESPEJO LERDO DE TEJADA, <em>La Sucesi\u00f3n Contractual en el C\u00f3digo Civil<\/em>, Universidad de Sevilla, 1999.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref4\" name=\"_edn4\">[4]<\/a> Cita para ello una serie de sentencias del Tribunal Supremo, aunque parece que tambi\u00e9n las hay contrarias.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref5\" name=\"_edn5\">[5]<\/a> Ya he anticipado que el prop\u00f3sito de este trabajito es simplemente pr\u00e1ctico. No me voy a remontar al Reino Suevo ni a hablar de tales instituciones como <em>\u201cexpresi\u00f3n de esa voluntad creativa de nuestro pueblo\u201d<\/em>\u2026\u00a0 que en mi ejercicio profesional las inquietudes y esfuerzos creativos de cada uno los veo m\u00e1s movidos por la voluntad de no pagar al sheriff-de-nottingham-de-turno que en un rom\u00e1ntico \u00abVolksgeist\u00bb<em>\u2026<\/em> y parece que <a href=\"http:\/\/fiscal.blogsiga.net\/index.php\/la-politica-fiscal-autonomica-entre-la-melancolia-y-el-fariseismo\/\">no soy el \u00fanico que lo piensa<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref6\" name=\"_edn6\">[6]<\/a> La <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2014\/03\/04\/pdfs\/BOE-A-2014-2333.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 6 de febrero de 2014<\/a> niega que pueda servir de t\u00edtulo inmatriculador una mejora con reserva del usufructo y de las facultades dispositivas, por entender que el mejorado adquiere un dominio formal desprovisto de todas las cualidades que integran el mismo. Ser\u00eda como si en un restaurante pides pollo\u2026 y te traen las plumas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref7\" name=\"_edn7\">[7]<\/a> NAVAS NAVARRO, Susana. <a href=\"http:\/\/www.raco.cat\/index.php\/InDret\/article\/viewFile\/130902\/180668\">\u00abEl pacto sucesorio de atribuci\u00f3n particular en el C\u00f3digo civil de Catalunya\u00bb<\/a>, en <em><a href=\"http:\/\/www.indret.com\/es\/\">Indret, revista para el an\u00e1lisis del Derecho<\/a><\/em>, n\u00ba 2 del a\u00f1o 2009.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref8\" name=\"_edn8\">[8]<\/a> Es decir, cuando el apartante utiliza la apartaci\u00f3n para enajenar bienes en fraude de sus propios acreedores\u2026 aunque son m\u00e1s frecuentes los casos en que se pretende utilizar la apartaci\u00f3n para defraudar\u00a0 las expectativas de los acreedores del apartado sobre los derechos sucesorios de \u00e9ste.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref9\" name=\"_edn9\">[9]<\/a> MARI\u00d1O PARDO, Francisco. <em><a href=\"http:\/\/\u00bfSupone%20la%20adquisici\u00f3n%20de%20un%20bien%20por%20pacto%20de%20mejora%20la%20aceptaci\u00f3n%20t\u00e1cita%20de%20la%20herencia%20del%20mejorante?%20La%20Sentencia%20de%20la%20Audiencia%20Provincial%20de%20Pontevedra%20de%2021%20de%20mayo%20de%202018\">\u00bfSupone la adquisici\u00f3n de un bien por pacto de mejora la aceptaci\u00f3n t\u00e1cita de la herencia del mejorante? La Sentencia de la Audiencia Provincial de Pontevedra de 21 de mayo de 2018<\/a><\/em>, en <a href=\"http:\/\/www.iurisprudente.com\">www.iurisprudente.com<\/a>, 27 de julio de 2018.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref10\" name=\"_edn10\">[10]<\/a> ESPI\u00d1EIRA, Inmaculada. <em><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/internacional\/dictamenes-derecho-internacional-privado\/respuesta-al-viii-dictamen-derecho-internacional-privado\/\">Respuesta al VIII Dictamen de Derecho Internacional Privado<\/a><\/em>, <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/\">www.notariosyregistradores.com<\/a>, diciembre de 2017.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref11\" name=\"_edn11\">[11]<\/a> Recordemos que, tras la <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-l2-2006.html\">Ley 2\/2006<\/a>, en el caso de los descendientes, de \u2153 de leg\u00edtima estricta + \u2153 de mejora, se pasa a un cr\u00e9dito de \u00bc; para los ascendientes, de \u2153 concurriendo con el c\u00f3nyuge viudo y de \u00bd en otro caso, se pasa a nada; y para el c\u00f3nyuge, de \u2153 en usufructo concurriendo con descendientes, de \u00bd en usufructo concurriendo con ascendientes y de \u2154 en usufructo en otro caso, se pasa a \u00bc en usufructo concurriendo con descendientes y de \u00bd en usufructo en otro caso.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref12\" name=\"_edn12\">[12]<\/a> Lo cual tampoco quiere decir que la donaci\u00f3n se presuma en tales casos de adici\u00f3n de un cotitular en la cuenta bancaria pues, seg\u00fan, la <a href=\"http:\/\/petete.minhafp.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V5410-16\">Resoluci\u00f3n DGT de 21 de diciembre de 2016<\/a>, \u201c<em>\u2026 <\/em><em>El mero ingreso de una cantidad de dinero privativo de una persona en una cuenta bancaria cuya titularidad es compartida por aquel con otras personas no implica necesariamente la existencia de donaci\u00f3n, si no va acompa\u00f1ado de los tres requisitos expuestos. Y ello, porque una cuenta bancaria supone un contrato de dep\u00f3sito entre el depositante, due\u00f1o de lo depositado, y el depositario (banco), relaci\u00f3n que no queda modificada por el hecho de que figuren m\u00e1s titulares en dicha cuenta. La cotitularidad implica simplemente la disponibilidad de fondos por parte de cualquiera de los titulares, pero no que todos ellos pasen a ser propietarios de los bienes depositados\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref13\" name=\"_edn13\">[13]<\/a> De la misma forma que pueden venderse los llamados derechos hereditario (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l3t3.html#a1067\">art. 1067 del C\u00f3digo Civil<\/a>) y postganancial in abstracto (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l4t3.html#a1410\">art. 1410 del C\u00f3digo Civil<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref14\" name=\"_edn14\">[14]<\/a> Puede verse <em><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-septiembre-2018-tributacion-de-los-legados\/#mapa\">Legados especiales y su tributaci\u00f3n<\/a><\/em> de Javier M\u00e1ximo JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ (<a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\">www.notariosyregistradores.com<\/a>, <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/informe-actualidad-fiscal-septiembre-2018-tributacion-de-los-legados\/\">informe fiscal de septiembre 2018<\/a>), aunque con soluciones no exactamente coincidentes con la propuesta para el legado de cosa ajena.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref15\" name=\"_edn15\">[15]<\/a> La <a href=\"https:\/\/petete.tributos.hacienda.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V0403-16\">Resoluci\u00f3n DGT de 2 de febrero de 2016<\/a> (V0403-16) entendi\u00f3 que si no hay imposibilidad de adquisici\u00f3n por el gravado (<a href=\"https:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l3t3.html#a861\">art. 861 CC<\/a>) sino dificultad o alto coste de la misma, optando por la compensaci\u00f3n en dinero al beneficiario, el gravado tributar\u00eda en el Impuesto sobre Sucesiones sin poder deducirse la carga que impone el legado,<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref16\" name=\"_edn16\">[16]<\/a> De la <a href=\"https:\/\/petete.tributos.hacienda.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V3256-16\">Resoluci\u00f3n DGT de 12 de julio de 2016<\/a> (V3256-16) parece desprenderse que el legatario de cosa ajena del testador podr\u00e1 gozar de los beneficios fiscales derivados de su relaci\u00f3n con el testador.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref17\" name=\"_edn17\">[17]<\/a> ROJAS MART\u00cdNEZ DEL M\u00c1RMOL, Enrique. El legado de cosa ajena, <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\">www.notariosyregistradores.com<\/a>, diciembre 2018.\u00a0<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref18\" name=\"_edn18\">[18]<\/a> Aunque de esta posibilidad nada dice la <a href=\"https:\/\/petete.tributos.hacienda.gob.es\/consultas\/?num_consulta=V0896-17\">Resoluci\u00f3n DGT de 11 de abril de 2017<\/a> (V0896-17).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref19\" name=\"_edn19\">[19]<\/a> <a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/oficina-notarial\/otros-temas\/el-legado-de-cosa-ajena\/\">Enrique ROJAS<\/a> la califica de adjudicaci\u00f3n para pago de deudas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref20\" name=\"_edn20\">[20]<\/a> MARTORELL GARC\u00cdA, Vicente. <em><u>Cuadros pr\u00e1cticos sobre el nuevo r\u00e9gimen de los pr\u00e9stamos hipotecarios<\/u> <\/em>[de actualizaci\u00f3n continua en <u><a href=\"http:\/\/www.oviedonotaria.com\">www.oviedonotaria.com<\/a><\/u>].<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref21\" name=\"_edn21\">[21]<\/a> Recuerdo una en que, despu\u00e9s de unos meses, el hijo que hab\u00eda entrado ya a firmar la escritura de aceptaci\u00f3n de la mejora, se me descolg\u00f3 con que esperase un par de horas, que antes iba a sacarle el dinero para los gastos a su padre moribundo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref22\" name=\"_edn22\">[22]<\/a> MARI\u00d1O PARDO, Francisco. <em><a href=\"http:\/\/www.iurisprudente.com\/2020\/08\/la-elevacion-publico-de-un-documento.html\">La elevaci\u00f3n a p\u00fablico de un documento privado. Cuestiones generales y doctrina de la DGRN<\/a><\/em>. Blog <a href=\"http:\/\/www.iurisprudente.com\/\">Iuris Prudente<\/a>, 1 de marzo de 2021.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref23\" name=\"_edn23\">[23]<\/a> MARTORELL GARC\u00cdA, Vicente. <em><a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/doctrina\/articulos-doctrina\/ocho-casos-sin-apellidos-sobre-la-legitima-gallega\/\">Ocho casos sin apellidos sobre la leg\u00edtima gallega<\/a><\/em>, <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/\">www.notariosyregistradores.com<\/a>, abril de 2016.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref24\" name=\"_edn24\">[24]<\/a> La <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/contenidos.action?action=contentpdf&amp;databasematch=AN&amp;reference=7968204&amp;links=Testamento%20sucesi%C3%B3n&amp;optimize=20170323&amp;publicinterface=true\">Sentencia del Tribunal Superior de Galicia de 26 de enero de 2017<\/a> reconoce tambi\u00e9n que la inoficiosidad de la apartaci\u00f3n no genera su nulidad sino el complemento de leg\u00edtima.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref25\" name=\"_edn25\">[25]<\/a> Puede descargarse [ya no] la app \u201cCaronte: herencias transfronterizas\u201d, disponible gratuitamente para Ios y Android.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref26\" name=\"_edn26\">[26]<\/a> Sin olvidar la obligaci\u00f3n formal de autoliquidaci\u00f3n en el plazo ahora de un mes (<a href=\"https:\/\/www.xunta.gal\/dog\/Publicados\/2021\/20210122\/AnuncioG0597-190121-0003_es.html\">art\u00edculo 20-1-c de la Orden 21 de enero de 2021<\/a>), aunque la deuda tributaria sea cero.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref27\" name=\"_edn27\">[27]<\/a> No obstante, advert\u00eda el Bolet\u00edn fiscal del Colegio Notarial de Galicia de enero de 2014 de que \u00ab<em>&#8230; Se trata de un criterio novedoso que no est\u00e1 aplicando la Xunta de Galicia y que no tiene intenci\u00f3n de aplicar, seg\u00fan comentarios efectuados por la Subdirecci\u00f3n General de Tributos&#8230; As\u00ed, en la actualidad se contin\u00faan acumulando los pactos sucesorios efectuados por un mismo contribuyente a favor de un mismo adquirente sin l\u00edmite temporal. En este mismo sentido se ha manifestado la Consulta vinculante de la Xunta V0001-10\u00a0 de 26 de mayo de 2010\u2026 Nos confirman tambi\u00e9n verbalmente, que en la actualidad, \u00fanicamente en aquellos supuestos en que los pactos sucesorios fueron efectuados a favor de menores de 21 a\u00f1os con entrega de bienes de presente, se respetan las reducciones por edad practicadas en su momento, no volvi\u00e9ndose a integrar los bienes en la base imponible teni\u00e9ndose \u00fanicamente en consideraci\u00f3n a efectos del c\u00e1lculo del tipo medio de gravamen\u2026<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref28\" name=\"_edn28\">[28]<\/a> Seg\u00fan el derogado <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/CCAA\/ga-dleg1-2011.html#a11\">art. 11-dos-2 del Decreto-legislativo gallego 1\/2011<\/a>, \u201c<em>\u2026 <\/em><em>Para el c\u00f3mputo del l\u00edmite de 125.000 euros se\u00f1alado en el apartado anterior, se tendr\u00e1n en cuenta las bases imponibles de los pactos sucesorios realizados. Tambi\u00e9n se computar\u00e1n las bases imponibles de las donaciones y dem\u00e1s transmisiones inter vivos equiparables que sean acumulables de acuerdo con lo establecido en el art\u00edculo 30 de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones\u2026<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref29\" name=\"_edn29\">[29]<\/a> La conocida <a href=\"https:\/\/www.tribunalconstitucional.es\/NotasDePrensaDocumentos\/NP_2017_032\/2016-4864%20STC.pdf\">Sentencia del Tribunal Constitucional de 11 de mayo de 2017<\/a> y su precedente vasco; as\u00ed como su interpretaci\u00f3n por la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/openDocument\/e6d631f49dde353c\">Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de julio de 2018<\/a> y otras posteriores sobre aspectos concretos.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref30\" name=\"_edn30\">[30]<\/a> Por ejemplo, el <a href=\"http:\/\/www.ourense.es\/portalOurense\/RecursosWeb\/DOCUMENTOS\/1\/2_395_4.pdf\">art. 7-3 de la Ordenanza fiscal n\u00ba 5 de Ourense<\/a> prev\u00e9 una bonificaci\u00f3n en la cuota\u00a0 del 60% para la transmisi\u00f3n \u00abmortis causa\u00bb de la vivienda habitual del causante (durante los 2 a\u00f1os anteriores) en favor de descendientes, ascendientes o c\u00f3nyuge (con mantenimiento durante 4 a\u00f1os).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref31\" name=\"_edn31\">[31]<\/a> Aunque me dice que la sangre no lleg\u00f3 al r\u00edo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref32\" name=\"_edn32\">[32]<\/a> En virtud del correspondiente convenio entre el Consejo General del Notariado y la Federaci\u00f3n Espa\u00f1ola de Municipios y Provincias, de libre adhesi\u00f3n para cada Ayuntamiento. Y sin hacer mucho caso de la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2018\/01\/26\/pdfs\/BOE-A-2018-1028.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 15 de enero de 2018<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref33\" name=\"_edn33\">[33]<\/a> Sin perjuicio, conforme reconociera la <a href=\"http:\/\/www.boe.es\/boe\/dias\/2015\/03\/02\/pdfs\/BOE-A-2015-2236.pdf\">Resoluci\u00f3n DGRN de 6 de febrero de 2015<\/a>, que la barrera registral pueda levantarse en virtud de remisi\u00f3n de copia simple efectuada por el Notario, a instancia del adquirente, por correo certificado dirigido al Ayuntamiento y diligencia en la escritura incorporando el sello de imposici\u00f3n, conforme al <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Admin\/l30-1992.t4.html#a38\">art. 38 de la Ley 30\/1992 RJAP-PAC<\/a>, entonces vigente, al tener\u00a0el valor \u00a0de una declaraci\u00f3n \u00a0tributaria (<a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Fiscal\/l58-2003.t3.html#a119\">art. 119-1 LGT<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref34\" name=\"_edn34\">[34]<\/a> En este caso, como en la canci\u00f3n, \u201cno estaba muerto, que estaba de parranda\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref35\" name=\"_edn35\">[35]<\/a> Al estilo de la reversi\u00f3n donacional legal del <a href=\"http:\/\/noticias.juridicas.com\/base_datos\/Privado\/cc.l3t3.html#a812\">art. 812 del C\u00f3digo Civil<\/a>\u2026 lo que en el fondo busca excluir que el bien pase al yerno o la nuera.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#_ednref36\" name=\"_edn36\">[36]<\/a> Es de tener presente la <a href=\"http:\/\/www.notariosyregistradores.com\/consultas-DGTr\/2013-JULIO.htm#stsj\">Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Galicia de 12 de julio de 2013<\/a>, que en un supuesto de aportaci\u00f3n a gananciales e inmediata liquidaci\u00f3n y adjudicaci\u00f3n al c\u00f3nyuge no aportante, consider\u00f3 que hab\u00eda simulaci\u00f3n y reconducci\u00f3n al tratamiento fiscal de las transmisiones onerosas. Conviene entonces causalizar adecuadamente tal aportaci\u00f3n o, como dice la <a href=\"http:\/\/www.poderjudicial.es\/search\/doAction?action=contentpdf&amp;databasematch=TS&amp;reference=7570817&amp;links=&amp;optimize=20160111&amp;publicinterface=true\">Sentencia del Tribunal Supremo de 23 de diciembre de 2015<\/a>, no puede aceptarse la existencia de una aportaci\u00f3n a la sociedad de gananciales (que por esencia es duradera), con una disoluci\u00f3n inmediata de \u00e9sta, sin que se produzca una explicaci\u00f3n razonable de esta contradicci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<\/p>\n<p><strong><em>Vicente Martorell, notario<\/em><\/strong><\/p>\n<p><strong><em>\u00a07\u00a0 de agosto de 2021<\/em><\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><a id=\"enlaces\"><\/a>ENLACES:<\/h2>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 14pt;\"><strong>VERSIONES ANTERIORES DE ESTE TRABAJO:\u00a0 \u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/la-mejora-y-apartacion-gallegas-en-la-practica-cuestiones-transfronterizas\/\">DE 2018<\/a>\u00a0 \u00a0&#8211;\u00a0 \u00a0<a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/la-mejora-y-apartacion-gallega-en-la-practica-sts-de-9-de-febrero-de-2016\/\">DE 2016<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"font-size: 12pt;\"><strong><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/el-valor-de-referenciano-existia-otra-solucion-legal\/\">El Valor de Referencia: \u00bfno exist\u00eda otra soluci\u00f3n legal. Por\u00a0Antonio Mart\u00ednez Lafuente,\u00a0Abogado del Estado<\/a><\/strong><\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/oficina-notarial\/otros-temas\/galicia-y-baleares-cuestiones-sobre-pactos-sucesorios\/\">GALICIA Y BALEARES, TAN LEJOS TAN CERCA: ALGUNAS CUESTIONES SOBRE PACTOS SUCESORIOS<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/reduccion-andaluza-conyuge-y-parientes-directos-en-herencias\/#pactossucesorios\"><strong><span style=\"font-size: 14pt;\">EXPORTACI\u00d3N DE LA MEJORA Y APARTACI\u00d3N<\/span><\/strong><\/a><\/p>\n<h2 style=\"text-align: center;\"><strong><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/tag\/vicente-martorell\/\">ALGUNOS DE LOS ART\u00cdCULOS DE VICENTE MARTORELL<\/a><\/strong><\/h2>\n<h2 style=\"text-align: center;\"><a href=\"http:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2006-14563\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">LEY DE DERECHO CIVIL DE GALICIA<\/a><\/h2>\n<h2 style=\"text-align: center;\"><strong><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/\">ART\u00cdCULOS FISCAL<\/a><\/strong><\/h2>\n<h2 style=\"text-align: center;\"><strong><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/category\/secciones\/doctrina\/\">SECCI\u00d3N DOCTRINA<\/a><\/strong><\/h2>\n<div id=\"attachment_85279\" style=\"width: 1034px\" class=\"wp-caption aligncenter\"><a href=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/articulos-fiscal\/la-mejora-y-apartacion-gallegas-en-la-practica-incidencia-ley-antifraude\/attachment\/ruta_da_pedra_e_da_auga-armenteira-pontevedra\/\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" aria-describedby=\"caption-attachment-85279\" class=\"size-full wp-image-85279\" src=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2021\/08\/Ruta_da_pedra_e_da_auga-Armenteira-Pontevedra.jpg\" alt=\"\" width=\"1024\" height=\"617\" srcset=\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2021\/08\/Ruta_da_pedra_e_da_auga-Armenteira-Pontevedra.jpg 1024w, https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2021\/08\/Ruta_da_pedra_e_da_auga-Armenteira-Pontevedra-300x181.jpg 300w, https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2021\/08\/Ruta_da_pedra_e_da_auga-Armenteira-Pontevedra-768x463.jpg 768w, https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2021\/08\/Ruta_da_pedra_e_da_auga-Armenteira-Pontevedra-500x301.jpg 500w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/a><p id=\"caption-attachment-85279\" class=\"wp-caption-text\">Ruta de la piedra y el agua en Pontevedra. Por GRodal en Flickr<\/p><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>LA MEJORA Y APARTACI\u00d3N GALLEGAS EN LA PR\u00c1CTICA: INCIDENCIA DE LA LEY 11\/2021 -oOo- Vicente Martorell Garc\u00eda\u00a0Notario de Oviedo (y antes de Ourense) \u00cdNDICE: 1. \u00c1MBITO Y NATURALEZA 1.1 Concepto 1.2 \u00bfPactos sucesorios? 1.3 \u00bfOnerosidad o gratuidad? 1.4 \u00bfImplica la mejora aceptaci\u00f3n t\u00e1cita de la herencia? 2. PRESUPUESTOS CIVILES 2.1 Derecho internacional 2.2 Derecho interregional [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":85278,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[268,260,284],"tags":[3364,3365,15114,3363,15113,6810,1487],"class_list":{"0":"post-85273","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-articulos-doctrina","8":"category-articulos-fiscal","9":"category-articulos-inter","10":"tag-apartacion","11":"tag-apartacion-gallega","12":"tag-armenteira","13":"tag-galicia","14":"tag-ley-11-2021","15":"tag-mejora-gallega","16":"tag-vicente-martorell"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/85273","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=85273"}],"version-history":[{"count":8,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/85273\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":96537,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/85273\/revisions\/96537"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/85278"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=85273"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=85273"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=85273"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}