<\/p>\r\n
-oOo-<\/strong><\/span><\/p>\r\n El informe de este suave diciembre en Levante, se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas:<\/p>\r\n .- Normativa<\/strong>, donde debemos destacar el RDL 26\/2021 que adapta la normativa de la plusval\u00eda municipal (IIVTNU) a la sentencia del TC<\/strong> de 26 de octubre de 2021, ya comentada en este web \u00a0(ir a informe especial en la web<\/a>).<\/p>\r\n .- Jurisprudencia y doctrina administrativa<\/strong>, donde son especialmente relevantes:<\/p>\r\n (I) En el ISD<\/strong>, sendas consultas de la DGT a prop\u00f3sito de donaciones de dinero a residentes desde el exterior<\/a> y mantenimiento de la reducci\u00f3n por adquisiciones \u00abmortis causa\u00bb de participaciones en entidades<\/a><\/strong><\/p>\r\n (II)\u00a0 Consulta de la DGT en el IVA<\/a> considerando que procede la inversi\u00f3n del sujeto pasivo en la transmisi\u00f3n de terrenos en curso de urbanizaci\u00f3n cuando los gastos de urbanizaci\u00f3n los asume el adquirente y est\u00e1 vigente la afecci\u00f3n real registral en su garant\u00eda<\/strong><\/p>\r\n y (III) Otra consulta de la DGT a prop\u00f3sito de la tributaci\u00f3n en el IP por no residentes<\/a>,<\/strong> reconociendo que, manteni\u00e9ndose la competencia estatal, tienen derecho a aplicar la normativa auton\u00f3mica de la CA donde radiquen los bienes en Espa\u00f1a y la exenci\u00f3n por participaciones en entidades.\u00a0<\/p>\r\n .- El tema del mes<\/strong><\/a> se dedica a una cuesti\u00f3n tan importante en todos los tributos como la modificaci\u00f3n por la Ley 11\/2021, dulcific\u00e1ndolos, del r\u00e9gimen de la LGT de los recargos por presentaciones fuera de plazo sin mediar previo requerimiento.\u00a0<\/strong><\/p>\r\n Espero que os sea de utilidad.<\/p>\r\n JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\r\n Los informes fiscales son elaborados con la colaboraci\u00f3n de mis compa\u00f1eros Jos\u00e9 Mar\u00eda Carrau Carbonell, Jes\u00fas Beneyto Feliu, Jaime Fern\u00e1ndez Tussy, Juan Gald\u00f3n L\u00f3pez, Conrado G\u00f3mez Bravo, Federico Palasi Roig y Jos\u00e9 Antonio P\u00e9rez \u00c1lvarez, a los que agradezco su contribuci\u00f3n.\u00a0<\/p>\r\n <\/p>\r\n A) ESTADO.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- RDL 24\/2021<\/strong>, de 2 de noviembre (BOE 3\/11\/2021) de transposici\u00f3n de directivas de la UE<\/strong> en las materias de bonos garantizados, distribuci\u00f3n transfronteriza de organismos de inversi\u00f3n colectiva, datos abiertos y reutilizaci\u00f3n de la informaci\u00f3n del sector p\u00fablico\u2026\u2026.Ir al archivo especial en la web.<\/a><\/p>\r\n .- RDL 26\/2021<\/strong>, de 8 de noviembre (BOE 9\/11\/2021) por el que <\/a>se adapta el TRLHL a la reciente jurisprudencia del Tribunal Constitucional respecto del IIVTNU<\/a>. (Ir a informe especial en la web<\/a>).<\/strong><\/p>\r\n .- RDL 25\/2021<\/strong>, de 8 de noviembre (BOE 9\/11\/2021) de medidas en materia de Seguridad Social y otras medidas fiscales de apoyo social (IRPF).\u00a0<\/strong>Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n .- RDL 27\/2021<\/strong> (BOE 14\/11\/2021), por el que se prorrogan determinadas medidas econ\u00f3micas<\/strong> para apoyar la recuperaci\u00f3n. Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n B) CANTABRIA.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- Orden HAC\/23\/2021<\/strong>, de 15 de noviembre (BOC 26\/11\/2021), reguladora del uso de medios electr\u00f3nicos, habilitaci\u00f3n y la asistencia en la confecci\u00f3n y presentaci\u00f3n de declaraciones y autoliquidaciones de tributos y las obligaciones formales de los notarios en el \u00e1mbito del ITP y AJD e ISD.<\/strong><\/p>\r\n C) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- Resoluci\u00f3n de 27 de octubre de 2021<\/strong> (DOCLM 5\/11\/2021) de la Direcci\u00f3n General de Tributos y Ordenaci\u00f3n del Juego, por la que se modifican las tablas n\u00famero 1 y n\u00famero 2 del anexo I de la Orden de 16\/04\/2015, por la que se aprueban los modelos 600, 610, 620 y 630 de autoliquidaci\u00f3n del ITP y AJD.<\/strong><\/p>\r\n C) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de urgencia fiscal 7\/2021<\/strong>, de 2 de noviembre (BOTHA 10\/11\/2021), por el que se adaptan a la normativa tributaria alavesa las modificaciones introducidas en el IRNR, en el IVA, en los Impuestos Especiales y en el ITP y AJD.<\/strong><\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Decreto Normativo De Urgencia Fiscal 8\/2021<\/strong>, de 16 de noviembre (BOTHA 17\/11\/2021), por el que se modifica la normativa reguladora del IIVTNU a fin de adaptarla a la sentencia del TC de 26 de octubre de 2021.<\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Norma Foral 24\/2021<\/strong>, de 17 de noviembre (BOTHA 29\/11\/2021), de medidas fiscales relacionadas con el medio ambiente y otras medidas tributarias.<\/p>\r\n .- GIPUZKOA. Decreto Foral-Norma 7\/2021<\/strong>, de 16 de noviembre (BOG 17\/11\/2021), de adaptaci\u00f3n de la Norma Foral 16\/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre el IIVTNU a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional.<\/strong><\/p>\r\n .- VIZCAYA. Decreto Foral Normativo 7\/2021<\/strong>, de 16 de noviembre (BOV 17\/11\/2021), por el que se adapta la Norma Foral 8\/1989, de 30 de junio, del IIVTNU al reciente pronunciamiento del Tribunal Constitucional en relaci\u00f3n con dicho impuesto.<\/strong><\/p>\r\n A) ISD.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V2620-21, DE 27\/10\/2021. DONACIONES: Las donaciones de dinero procedente del extranjero a una extranjera residente en Espa\u00f1a quedan sujetas al ID por obligaci\u00f3n personal, es competente y es aplicable la normativa de la CA de la residencia habitual del donatario y puede aplicarse, en su caso, la deducci\u00f3n de doble imposici\u00f3n internacional.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V2491-21, DE 30\/9\/2021. SUCESIONES: El requisito de mantenimiento para la reducci\u00f3n de participaciones en entidades previsto en el art\u00edculo 20.2.c) de la Ley del ISD no exige la continuidad de la actividad sino el mantenimiento del valor de adquisici\u00f3n sobre el que se practic\u00f3 la reducci\u00f3n, pudi\u00e9ndose materializar la reinversi\u00f3n en bienes inmuebles, acciones, fondos de inversi\u00f3n, dep\u00f3sitos bancarios u otros activos o productos financieros que se estimen convenientes.<\/strong><\/a><\/p>\r\n B) ITP Y AJD.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- SENTENCIA TS de 27\/9\/2021, ROJ 3577\/2021. AJD: La segregaci\u00f3n de fincas documentada en escritura p\u00fablica queda sujeta a AJD, aunque contenga el documento notarial otras operaciones y se refiera a una reparcelaci\u00f3n urban\u00edstica. El art. 70.3 del RITP no constituye un supuesto de extralimitaci\u00f3n reglamentaria.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V2630-21, DE 29\/10\/2021. TPO y AJD: La disoluci\u00f3n de comunidad de un inmueble con adjudicaci\u00f3n de la nuda propiedad por indivisibilidad inevitable a uno de los hermanos, cuya nuda propiedad pertenece a tres hermanos, una sexta parte indivisa por herencia de su madre y otra sexta parte indivisa por donaci\u00f3n del padre, inicial due\u00f1o en la liquidaci\u00f3n de gananciales previa a la herencia de una mitad indivisa en pleno dominio y de la otra por herencia en usufructo, queda sujeta a AJD<\/strong>.<\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V2552-21, DE 21\/10\/2021. TPO: La denegaci\u00f3n de inscripci\u00f3n por defecto insubsanable es causa bastante para solicitar la devoluci\u00f3n del impuesto satisfecho por v\u00eda del art. 57 del TRITPAJD.<\/strong><\/p>\r\n C) ITP Y AJD E IVA.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- SENTENCIA DEL TS DE 10\/11\/2021, ROJ 4279\/2021. TPO e IVA: Las transmisiones onerosas de aprovechamientos urban\u00edsticos por ayuntamientos, aunque estos aprovechamientos urban\u00edsticos no se hayan materializado en bienes inmueble concretos al tiempo de la cesi\u00f3n, constituyen hecho imponible sujeto y no exento en el IVA como entrega de bienes, lo que excluye TPO.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V2505-21, DE 6\/10\/2021. IVA y TPO: La transmisi\u00f3n de concesiones administrativas sobre bienes inmuebles demaniales constituye por el concesionario, sujeto pasivo de IVA, una entrega de bienes respecto de la que se aplican las reglas generales del IVA.<\/strong><\/p>\r\n D) IVA.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V2587-21, DE 22\/10\/2021. IVA: La entrega de parcelas incursas en una actuaci\u00f3n urban\u00edstica vigente la afecci\u00f3n registral de las mismas al cumplimiento de los deberes urban\u00edsticos constituye un supuesto de inversi\u00f3n del sujeto pasivo por constituir una entrega a cambio de la obligaci\u00f3n de extinguir la deuda garantizada por la afecci\u00f3n real.<\/strong><\/a><\/p>\r\n E) IRPF.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- SENTENCIA TS DE 7\/10\/2021, ROJ 3737\/2021. IRPF: Cuando el administrador concursal, designado por el juez del concurso, sea una persona f\u00edsica, los rendimientos obtenidos por esa concreta actividad concursal habr\u00e1n de declararse como ingresos sujetos a IRPF -con la deducci\u00f3n de gastos y costes que proceda- y no por el Impuesto de Sociedades por cuanto la designaci\u00f3n judicial no recay\u00f3 sobre una sociedad.<\/strong><\/p>\r\n .- RESOLUCI\u00d3N TEAC N\u00ba 00\/00629\/2021\/00\/00, DE 23\/11\/2021. IRPF: El contribuyente que en virtud de sentencia judicial de divorcio satisface la totalidad de los pagos del pr\u00e9stamo para la adquisici\u00f3n de la vivienda habitual que en su d\u00eda le fue concedido conjuntamente a ambos c\u00f3nyuges tiene derecho a la aplicaci\u00f3n de dicha deducci\u00f3n por la totalidad de las cantidades pagadas por tal concepto aun cuando solo sea propietario del 50% de la vivienda por no haberse liquidado la sociedad de gananciales.<\/strong><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V2284-21, DE 13\/8\/2021. IRPF: Cuando adquiere firmeza y se satisface una derivaci\u00f3n de responsabilidad de una entidad a una persona f\u00edsica se produce una p\u00e9rdida patrimonial en su IRPF que debe integrarse en la base imponible general.<\/strong><\/p>\r\n F) IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/a><\/p>\r\n .- CONSULTA DGT V2304-21, DE 16\/8\/2021. IP: Los sujetos al IP por obligaci\u00f3n real (no residentes) pueden aplicar la exenci\u00f3n de participaciones en entidades, siempre que cumplan los requisitos de la norma. Es competente la Hacienda Estatal, pero pueden aplicar la normativa auton\u00f3mica de la CA donde radiquen el mayor valor de los bienes y derechos en Espa\u00f1a.<\/strong><\/a><\/p>\r\n NUEVO R\u00c9GIMEN DE LOS RECARGOS POR AUTOLIQUIDACIONES\/DECLARACIONES FUERA DE PLAZO SIN PREVIO REQUERIMIENTO Y SU APLICACI\u00d3N TRANSITORIA.<\/strong><\/span><\/a><\/p>\r\n PRELIMINAR.<\/strong> PONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/p>\r\n <\/p>\r\n <\/a>A) ESTADO.<\/strong><\/p>\r\n .- RDL 24\/2021<\/strong>, de 2 de noviembre (BOE 3\/11\/2021) de transposici\u00f3n de directivas de la UE<\/strong> en las materias de bonos garantizados, distribuci\u00f3n transfronteriza de organismos de inversi\u00f3n colectiva, datos abiertos y reutilizaci\u00f3n de la informaci\u00f3n del sector p\u00fablico, ejercicio de derechos de autor y derechos afines aplicables a determinadas transmisiones en l\u00ednea y a las retransmisiones de programas de radio y televisi\u00f3n, exenciones temporales a determinadas importaciones y suministros, de personas consumidoras y para la promoci\u00f3n de veh\u00edculos de transporte por carretera limpios y energ\u00e9ticamente eficientes. Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n <\/a>.- RDL 26\/2021<\/strong>, de 8 de noviembre (BOE 9\/11\/2021) por el que se adapta el TRLHL a la reciente jurisprudencia del Tribunal Constitucional respecto del IIVTNU.<\/strong> Ir a informe especial en la web.<\/a> .Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n .- RDL 25\/2021<\/strong>, de 8 de noviembre (BOE 9\/11\/2021) de medidas en materia de Seguridad Social y otras medidas fiscales de apoyo social (IRPF).\u00a0<\/strong>Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n .- RDL 27\/2021<\/strong> (BOE 14\/11\/2021), por el que se prorrogan determinadas medidas econ\u00f3micas<\/strong> para apoyar la recuperaci\u00f3n. Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n <\/a>B) CANTABRIA.<\/strong><\/p>\r\n .- Orden HAC\/23\/2021<\/strong>, de 15 de noviembre (BOC 26\/11\/2021) de la Comunidad Aut\u00f3noma de Cantabria, reguladora del uso de medios electr\u00f3nicos, habilitaci\u00f3n y la asistencia en la confecci\u00f3n y presentaci\u00f3n de declaraciones y autoliquidaciones de tributos y otros ingresos de Derecho p\u00fablico no tributarios gestionados por la Administraci\u00f3n de la Comunidad Aut\u00f3noma de Cantabria y las obligaciones formales de los notarios en el \u00e1mbito del ITP y AJD e ISD.<\/strong><\/p>\r\n <\/a>C) CASTILLA LA MANCHA.<\/strong><\/p>\r\n .- Resoluci\u00f3n de 27 de octubre de 2021<\/strong> (DOCLM 5\/11\/2021) de la Direcci\u00f3n General de Tributos y Ordenaci\u00f3n del Juego, por la que se modifican las tablas n\u00famero 1 y n\u00famero 2 del anexo I de la Orden de 16\/04\/2015, de la Consejer\u00eda de Hacienda, por la que se aprueban los modelos 600, 610, 620 y 630 de autoliquidaci\u00f3n del ITP y AJD.<\/strong><\/p>\r\n <\/a>C) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Decreto Normativo de urgencia fiscal 7\/2021<\/strong>, de 2 de noviembre (BOTHA 10\/11\/2021), por el que se adaptan a la normativa tributaria alavesa las modificaciones introducidas en el IRNR, en el IVA, en los Impuestos Especiales y en el ITP y AJD y<\/strong> la adopci\u00f3n de medidas urgentes en el Impuesto sobre el Valor de la Producci\u00f3n de Energ\u00eda El\u00e9ctrica y en el Impuesto sobre la Electricidad.<\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Decreto Normativo De Urgencia Fiscal 8\/2021<\/strong>, de 16 de noviembre (BOTHA 17\/11\/2021), por el que se modifica la normativa reguladora del IIVTNU a fin de adaptarla a la sentencia del TC de 26 de octubre de 2021.<\/strong><\/p>\r\n .- \u00c1LAVA. Norma Foral 24\/2021, de 17 de noviembre<\/strong> (BOTHA 29\/11\/2021), de medidas fiscales relacionadas con el medio ambiente y otras medidas tributarias.<\/strong><\/p>\r\n .- GIPUZKOA. Decreto Foral-Norma 7\/2021,<\/strong> de 16 de noviembre (BOG 17\/11\/2021), de adaptaci\u00f3n de la Norma Foral 16\/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre el IIVTNU a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional.<\/strong><\/p>\r\n .- VIZCAYA. Decreto Foral Normativo 7\/2021<\/strong>, de 16 de noviembre (BOV 17\/11\/2021), por el que se adapta la Norma Foral 8\/1989, de 30 de junio, del IIVTNU al reciente pronunciamiento del Tribunal Constitucional en relaci\u00f3n con dicho impuesto.<\/strong><\/p>\r\n <\/p>\r\n <\/a>.- CONSULTA DGT V2620-21, DE 27\/10\/2021. DONACIONES: Las donaciones de dinero procedente del extranjero a una extranjera residente en Espa\u00f1a quedan sujetas al ID por obligaci\u00f3n personal, es competente y es aplicable la normativa de la CA de la residencia habitual del donatario y puede aplicarse, en su caso, la deducci\u00f3n de doble imposici\u00f3n internacional. <\/strong><\/p>\r\n \u00abHECHOS: La consultante es una ciudadana rumana residente en la provincia de Alicante desde hace 10 a\u00f1os. La consultante va a recibir una donaci\u00f3n de sus padres, realizada ante notario en Ruman\u00eda. El dinero objeto de donaci\u00f3n proviene de la venta de una propiedad efectuada en Ruman\u00eda cuyos titulares son sus padres. La donaci\u00f3n ser\u00e1 ingresada en una cuenta bancaria en Espa\u00f1a a nombre de la consultante, para que pueda hacer frente a la adquisici\u00f3n de su primera vivienda.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Conocer si una donaci\u00f3n realizada en Ruman\u00eda y debidamente justificada con el acta notarial traducido, legalizado y apostillado, debe tributar en Espa\u00f1a y por qu\u00e9 cuant\u00eda. Desea saber tambi\u00e9n los pasos a seguir m\u00e1s all\u00e1 del procedimiento de transferencia bancaria europea.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N\u00bb:<\/p>\r\n (\u2026) \u00abCONCLUSIONES: Cuarta. Las Competencias de aplicaci\u00f3n de este tributo han sido atribuidas, por delegaci\u00f3n del Estado, a las Comunidades Aut\u00f3nomas, conforme a lo previsto en el art\u00edculo 54 de la Ley 22\/2009, por lo que, para conocer el procedimiento de declaraci\u00f3n y pago del tributo, se deber\u00e1 consultar a la Comunidad Aut\u00f3noma en la que el contribuyente tenga su residencia habitual.<\/p>\r\n Comentario: No sobra rese\u00f1ar esta consulta que contempla un supuesto cada vez m\u00e1s frecuente: donaci\u00f3n de dinero desde el extranjero por no residente a residente. Pues bien, en este caso se aplican los puntos de conexi\u00f3n de la Ley 22\/2009, resultando sujeto pasivo por obligaci\u00f3n personal el donatario residente y siendo la hacienda y normativa aplicable la CA correspondiente a su residencia en Espa\u00f1a. <\/em><\/p>\r\n <\/a>.- CONSULTA DGT V2491-21, DE 30\/9\/2021. SUCESIONES: El requisito de mantenimiento para la reducci\u00f3n de participaciones en entidades previsto en el art\u00edculo 20.2.c) de la Ley del ISD no exige la continuidad de la actividad sino el mantenimiento del valor de adquisici\u00f3n sobre el que se practic\u00f3 la reducci\u00f3n, pudi\u00e9ndose materializar la reinversi\u00f3n en bienes inmuebles, acciones, fondos de inversi\u00f3n, dep\u00f3sitos bancarios u otros activos o productos financieros que se estimen convenientes.<\/strong><\/p>\r\n \u00abHECHOS: La consultante es heredera de los bienes de su madre, quien fallece otorgando testamento. Sus padres estaban casados en r\u00e9gimen matrimonial de consorcio foral aragon\u00e9s. Dentro de los activos propiedad de la sociedad de consorciales de los padres de la contribuyente, se encuentran diversas participaciones en empresas familiares (sociedades mercantiles A y B con actividad econ\u00f3mica). (\u2026) \u00abCONTESTACI\u00d3N\u00bb:<\/p>\r\n (\u2026) \u00abCONCLUSIONES:<\/p>\r\n Primera. Activos en los que puede materializarse la reinversi\u00f3n para el cumplimiento del requisito de mantenimiento. Segunda. Alteraciones en la parte variable del precio de la operaci\u00f3n. Tercera. Activos en los que puede materializarse la inversi\u00f3n. Cuarta. Traspaso entre fondos de inversi\u00f3n y p\u00e9rdidas de valor por fluctuaciones del valor de mercado de los productos financieros. Quinta. Cartera de fondos de inversi\u00f3n. Comentario: <\/em> .- SENTENCIA TS de 27\/9\/2021, ROJ 3577\/2021.<\/a> AJD: La segregaci\u00f3n de fincas documentada en escritura p\u00fablica queda sujeta a AJD, aunque contenga el documento notarial otras operaciones y se refiera a una reparcelaci\u00f3n urban\u00edstica. El art. 70.3 del RITP<\/a> no constituye un supuesto de extralimitaci\u00f3n reglamentaria.<\/strong><\/p>\r\n (\u2026) \u00abQUINTO. – Contenido interpretativo de esta sentencia y resoluci\u00f3n de las pretensiones deducidas en el proceso. Comentario:<\/em> .- CONSULTA DGT V2630-21, DE 29\/10\/2021. TPO y AJD: La disoluci\u00f3n de comunidad de un inmueble con adjudicaci\u00f3n de la nuda propiedad por indivisibilidad inevitable a uno de los hermanos, cuya nuda propiedad pertenece a tres hermanos, una sexta parte indivisa por herencia de su madre y otra sexta parte indivisa por donaci\u00f3n del padre, inicial due\u00f1o en la liquidaci\u00f3n de gananciales previa a la herencia de una mitad indivisa en pleno dominio y de la otra por herencia en usufructo, queda sujeta a AJD.<\/strong><\/p>\r\n \u00abHECHOS: La madre del consultante falleci\u00f3 en 2020. Estaba casada en r\u00e9gimen de gananciales y solo ten\u00eda un inmueble, la vivienda habitual. Dej\u00f3 a sus tres hijos la nuda propiedad de la mitad del inmueble y a su marido el usufructo de dicha mitad. Actualmente, el padre quiere donar la nuda propiedad de su mitad a sus hijos. Posteriormente, los hermanos quieren disolver el proindiviso sobre la nuda propiedad. El consultante se adjudicar\u00e1 la nuda propiedad del inmueble y compensar\u00e1 a sus hermanos con dinero por el exceso de adjudicaci\u00f3n que reciba.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Tributaci\u00f3n de la disoluci\u00f3n de la comunidad de bienes sobre la nuda propiedad del inmueble.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N\u00bb:<\/p>\r\n (\u2026) \u00bb Del escrito de consulta se desprende que la propiedad del inmueble estar\u00e1 distribuida de la siguiente manera: un 50 por 100 del inmueble pertenecer\u00e1 al consultante y a sus dos hermanos en nuda propiedad y el padre poseer\u00e1 el usufructo. (\u2026) \u00abEn el caso planteado existe una \u00fanica comunidad de bienes sobre la nuda propiedad del inmueble de la que son comuneros el padre y los tres hijos, en el momento que el padre realice la donaci\u00f3n de la nuda propiedad de su mitad la comunidad de bienes estar\u00e1 formada por los tres hijos. La disoluci\u00f3n de dicha comunidad, asignando la nuda propiedad al consultante que compensar\u00e1 a sus hermanos con dinero, quedar\u00e1 sujeta al ITPAJD por la modalidad de actos jur\u00eddicos documentados\u00bb.<\/p>\r\n Comentario:<\/em> .– CONSULTA DGT V2552-21, DE 21\/10\/2021. TPO: La denegaci\u00f3n de inscripci\u00f3n por defecto insubsanable es causa bastante para solicitar la devoluci\u00f3n del impuesto satisfecho por v\u00eda del art. 57 del TRITPAJD.<\/strong><\/p>\r\n \u00abHECHOS: La consultante adquiri\u00f3 una vivienda, un trastero y una plaza de garaje para su sociedad de gananciales en compraventa a dos albaceas mancomunados, siendo uno de ellos su esposo. Al proceder a la inscripci\u00f3n, el registrador no la inscribe por la prohibici\u00f3n de autocontrataci\u00f3n de los albaceas que establece el C\u00f3digo civil. Al no prestar autorizaci\u00f3n los herederos, se ha procedido a anular la escritura y a adjudicar los inmuebles a los herederos.<\/p>\r\n CUESTI\u00d3N: Si tiene derecho a la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos.<\/p>\r\n CONTESTACI\u00d3N\u00bb:<\/p>\r\n La DGT despu\u00e9s de transcribir los arts. 57 del TRITPAJD y 95 del RITPAJD concluye: \u00abEn este caso, se considera que no se ha producido el acto o contrato \u2013salvo que haya alg\u00fan efecto lucrativo\u2013 y, en consecuencia, procede la devoluci\u00f3n del impuesto satisfecho, en los t\u00e9rminos expuestos en los apartados 2 y 3 del mismo art\u00edculo. Es decir, en este supuesto, se retrotraen los efectos al mismo momento de realizaci\u00f3n del acto o contrato que se anula (efectos \u201cex tunc\u201d) reponiendo las cosas al estado en el que se hallaban antes de aquella. Por eso, se requiere la justificaci\u00f3n de que los interesados han llevado a cabo las rec\u00edprocas devoluciones a que se refiere el art\u00edculo 1.295 del C\u00f3digo Civil. En caso contrario, la devoluci\u00f3n solo es parcial, ya que deber\u00e1 liquidarse el usufructo temporal por el periodo durante el que se usaron los bienes transmitidos y devueltos\u00bb.<\/p>\r\n Comentario:<\/em>PRESENTACI\u00d3N:<\/span><\/strong><\/span><\/h2>\r\n
ESQUEMA:<\/span><\/strong><\/span><\/h2>\r\n
PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n
SEGUNDA PARTE. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n
TERCERA PARTE. TEMA DEL MES:<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n
\r\n1.- MODIFICACI\u00d3N DE LA LGT EN ESTA MATERIA POR LA LEY 11\/2021. SU TRANSCENCIA<\/a>.<\/strong>
\r\n2.- NUEVO R\u00c9GIMEN DESDE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 11\/2021 (10\/7\/2021).<\/strong><\/a>
\r\n3.- APLICACI\u00d3N RETROACTIVA.<\/strong><\/a><\/p>\r\nDESARROLLO:<\/span><\/h2>\r\n
<\/a>PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
<\/a>SEGUNDA PARTE. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
<\/a>A) ISD.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\nPrimera. La consultante, al recibir la donaci\u00f3n efectuada en Ruman\u00eda por sus padres, debe tributar en Espa\u00f1a por obligaci\u00f3n personal, ya que es aqu\u00ed donde tiene ubicada su residencia habitual.
\r\nSegunda. Para el caso en que se produzca una doble tributaci\u00f3n (la misma donaci\u00f3n tribute por el mismo concepto y periodo en Ruman\u00eda y Espa\u00f1a), se prev\u00e9 en el art\u00edculo 23 de la LISD una deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n internacional, siempre que el contribuyente tribute por obligaci\u00f3n personal en Espa\u00f1a, como es el caso.
\r\nTercera. Las Comunidades Aut\u00f3nomas tienen atribuidas competencias normativas en el \u00e1mbito del ISD (reducciones de la base imponible, tarifa del impuesto, cuant\u00edas y coeficientes del patrimonio preexistente y, deducciones y bonificaciones de la cuota). Por ello, para la determinaci\u00f3n del importe a pagar por este tributo, se deber\u00e1 consultar la normativa propia de la Comunidad Aut\u00f3noma donde el sujeto pasivo tenga su residencia habitual.<\/p>\r\n
\r\nLa consultante aplicar\u00e1, en la liquidaci\u00f3n del ISD por la adquisici\u00f3n hereditaria de las participaciones sociales, la reducci\u00f3n de empresa familiar sobre la totalidad del valor de las sociedades. Posteriormente pretende a la venta de las participaciones de estas sociedades a un tercero y proceder\u00e1 a reinvertir la totalidad del importe obtenido en la venta de las participaciones en diversos activos, manteniendo la inversi\u00f3n durante el plazo de diez a\u00f1os previsto en el art\u00edculo 20.2.c) de la Ley 29\/1987. El precio de la transmisi\u00f3n de las participaciones de las sociedades se distribuye en un importe fijo y otro variable, as\u00ed como un pago diferido y otro variable en funci\u00f3n de determinadas condiciones.<\/p>\r\n
\r\nPara supuestos de enajenaci\u00f3n a terceros de participaciones adquiridas \u201cmortis causa\u201d en su momento con aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n del art\u00edculo 20.2.c) de la LISD, es preciso la reinversi\u00f3n y materializaci\u00f3n inmediata del importe obtenido en activos, con independencia de su naturaleza y situaci\u00f3n, siempre que se mantenga el valor por el que se practic\u00f3 la reducci\u00f3n.
\r\nPor tanto, no afectar\u00e1 al requisito de mantenimiento la materializaci\u00f3n del importe obtenido en fondos de inversi\u00f3n, imposiciones a plazo fijo o ampliaciones del capital en otras sociedades, siempre que la suma de aquellos y del precio de adquisici\u00f3n de estos, alcance, al menos, el valor a que nos venimos refiriendo. Todo ello con la oportuna justificaci\u00f3n documental y con independencia de cu\u00e1l sea el importe obtenido por la venta de las participaciones.<\/p>\r\n
\r\nEl impuesto se devenga el d\u00eda del fallecimiento del causante. Por lo tanto, la base imponible del impuesto debe determinarse conforme al valor del caudal relicto en dicha fecha. Por tanto, es indiferente que posteriormente los bienes y derechos heredados aumenten o disminuyan su valor. Es decir, cualquier modificaci\u00f3n en el precio de venta de las participaciones sobre el valor declarado en la autoliquidaci\u00f3n del ISD ser\u00e1 ajena a dicho impuesto y deber\u00e1 tributar, en su caso, en el IRPF del transmitente, en este caso, la consultante, conforme a las reglas de dicho impuesto.<\/p>\r\n
\r\nEl requisito de mantenimiento previsto en el art\u00edculo 20.2.c) de la Ley del ISD no exige la continuidad de la actividad sino el mantenimiento del valor de adquisici\u00f3n sobre el que se practic\u00f3 la reducci\u00f3n, pudi\u00e9ndose materializar la reinversi\u00f3n en bienes inmuebles, acciones, fondos de inversi\u00f3n, dep\u00f3sitos bancarios u otros activos o productos financieros que se estimen convenientes.<\/p>\r\n
\r\nEs posible realizar traspasos entre fondos de inversi\u00f3n, as\u00ed como proceder a la venta de las participaciones de un fondo de inversi\u00f3n y reinvertir la totalidad del importe obtenido en otros activos financieros, conservando el beneficio fiscal. Las eventuales p\u00e9rdidas de valor por fluctuaciones del valor de mercado de los productos financieros en que se hubieran reinvertido el importe resultante de la transmisi\u00f3n de las participaciones no afectar\u00e1 al requisito de mantenimiento durante el plazo establecido.<\/p>\r\n
\r\nPara el cumplimiento de los requisitos debe considerarse cada uno de los fondos de inversi\u00f3n de manera individual y no la cartera conjunta de ellos\u00bb.<\/p>\r\n
\r\nDid\u00e1ctica esta consulta que detalla las posibles alternativas del requisito del mantenimiento del valor durante el per\u00edodo de permanencia en la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal por adquisici\u00f3n mortis causa\u00bb de participaciones en entidades. Debe tenerse en cuenta que en determinadas CCAA, como la valenciana, si se opta por la reducci\u00f3n auton\u00f3mica propia el requisito de permanencia es mucho m\u00e1s exigente, aunque el per\u00edodo sea m\u00e1s corto.<\/em><\/p>\r\n<\/a>B) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\nTeniendo en consideraci\u00f3n la cuesti\u00f3n suscitada en el auto de admisi\u00f3n, con arreglo a lo que establece el art\u00edculo 93.1 LJCA, procede, en funci\u00f3n de todo lo razonado precedentemente, declarar lo siguiente:
\r\n\u00abEn el contexto de una reparcelaci\u00f3n urban\u00edstica, una escritura p\u00fablica que documenta unas operaciones de agrupaci\u00f3n instrumental, segregaci\u00f3n y adjudicaci\u00f3n, est\u00e1 sometida al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, en su modalidad de Actos Jur\u00eddicos documentados, con arreglo a lo establecido en los art\u00edculos 27, 28, 30 y 31.2 del texto refundido, quedando por tanto comprendida en el \u00e1mbito objetivo del hecho imponible y en la fijaci\u00f3n de la base imponible y de la parte variable de la cuota tributaria.
\r\nEl art\u00edculo 70, apartado 3, del Real Decreto 828\/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, no supone un exceso reglamentario o ultra vires sobre la habilitaci\u00f3n legal impl\u00edcita en los preceptos citados, pues se limita a hacer expl\u00edcito unos concretos casos de sujeci\u00f3n, a los fines de regular para ellos normas especiales de determinaci\u00f3n de la base imponible, que ya estaban virtualmente comprendidos en el \u00e1mbito de realizaci\u00f3n del hecho imponible establecido en aquellos preceptos.\u00bb<\/p>\r\n
\r\nSe trae a colaci\u00f3n esta sentencia por venir de donde viene y por confirmar la legalidad de un precepto reglamentario. Se echa en falta una nueva sentencia del TS que reafirme el criterio sentado por la ya a\u00f1eja sentencia de 12\/11\/1998 (rec 9406\/1992) de no quedar sujetas estas operaciones a AJD cuando son simult\u00e1neas y necesarias para actos que ya inciden en AJD, como extinciones de condominio.<\/em><\/p>\r\n
\r\nDe acuerdo con lo anterior, no cabe sostener que exista una \u00fanica cosa sobre la que recaiga un \u00fanico derecho, sino que, por el contrario, sobre el inmueble confluyen dos tipos de derechos: La nuda propiedad, que pertenece al consultante y sus hermanos, y un derecho de usufructo, que pertenece al padre.
\r\nPor lo tanto, en el momento en que el padre realice la donaci\u00f3n de la nuda propiedad de su mitad del inmueble, existir\u00e1 una \u00fanica comunidad de bienes sobre la nuda propiedad del inmueble formada por los tres hermanos. La confluencia de estos dos derechos \u2013usufructo vitalicio y nuda propiedad\u2013 sobre el mismo inmueble no permite considerar que exista una \u00fanica comunidad de bienes sobre los mismos, ya que los derechos y obligaciones derivados de ellos son diferentes e, incluso opuestos entre s\u00ed (los derechos y obligaciones del usufructuario constituyen obligaciones y derechos en el nudo propietario).<\/p>\r\n
\r\nEn el laberinto en que encuentra la DGT en cuesti\u00f3n de extinciones de condominio, de vez en cuando se encuentra alguna consulta que establece criterios sensatos. Esta es una de ellas: disoluci\u00f3n de comunidad exclusivamente entre tres nudo propietarios que les pertenece un inmueble indivisible por terceras partes indivisas (una sexta por herencia de la madre y una sexta por donaci\u00f3n del padre), resultando adjudicatario uno de ellos compensado el haber de los salientes en dinero. Queda sujeta a AJD, aunque haya distinto origen en las adquisiciones de las cuotas y se circunscriba a la nuda propiedad.<\/em><\/p>\r\n
\r\nMuy interesante la consulta pues equipara la calificaci\u00f3n registral al reconocimiento administrativo de la nulidad de la transmisi\u00f3n a los efectos de la viabilidad de la devoluci\u00f3n del impuesto satisfecho en los t\u00e9rminos del art. 57 del TRITPAJD.<\/em><\/p>\r\n<\/a>C) ITP Y AJD E IVA.<\/strong><\/h3>\r\n