Javier M\u00e1ximo Juarez Gonz\u00e1lez, Notario de Valencia y miembro de la AEDAF.<\/strong><\/h2>\r\nSUMARIO.<\/strong><\/h2>\r\nPRELIMINAR.<\/strong><\/a><\/h3>\r\n1.- \u00bfQU\u00c9 ES EL \u00abVALOR DE REFERENCIA SEG\u00daN LA NORMATIVA DEL CATASTRO\u00bb?<\/a><\/strong><\/p>\r\n2.- ENTRADA EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2022 Y \u00c1MBITO TERRITORIAL DE APLICACI\u00d3N. <\/a><\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a02.1.- Entrada en vigor. Hechos imponibles no afectados en el ISD y en el ITP y AJD. <\/a><\/strong> \u00a0 <\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a0 \u00a0 2.1.1.- Regla de aplicaci\u00f3n absoluta: solo afecta a hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2022.<\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a0 \u00a0 2.1.2.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ISD. \u00a0 \u00a02.1.3.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ITP y AJD. <\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a02.2.- \u00c1mbito territorial de aplicaci\u00f3n.<\/a><\/strong><\/p>\r\n3.- EL DOBLE EFECTO DEL VALOR DE REFERENCIA EN EL ISD Y EN EL ITP Y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.1.- Efecto primero: un valor declarado igual o superior al valor de referencia resultante del Catastro excluye la comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.2.- Efecto segundo: si el valor declarado es inferior al valor de referencia, la administraci\u00f3n puede considerar de oficio y sin actuaci\u00f3n adicional el valor de referencia como base imponible sin que ello constituya comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.3.- Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ISD.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.4.- Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ITP y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.5.- Posibilidad de sanciones consecuencia de declarar un valor inferior al valor de referencia. <\/strong><\/a><\/p>\r\n4.- RESPECTO DE LA POSIBLE INCIDENCIA \u00abINDIRECTA\u00bb DEL VALOR DE REFERENCIA EN DETERMINADOS HECHOS IMPONIBLES DE AMBOS TRIBUTOS. ESPECIAL REFERENCIA A LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/strong><\/a><\/p>\r\n5.- REPERCUSIONES DEL VALOR DE REFERENCIA EN OTROS TRIBUTOS: IRPF, IMPUESTO DE PATRIMONIO Y PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU). <\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a05.1.- IRPF.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a05.2.- IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a05.3.- Plusval\u00eda municipal (IIVTNU): probable aplicaci\u00f3n del valor de referencia para determinar los supuestos no sujetos de inexistencia de incremento de valor. <\/strong><\/a><\/p>\r\n6.- OTROS ASPECTOS.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.1.- \u00bfY si no hay valor de referencia de un inmueble en concreto?<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.2.- \u00bfSe puede combatir el valor de referencia?<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.3.- \u00bfQu\u00e9 ocurre con los medios de comprobaci\u00f3n de valores? \u00bfY con la tasaci\u00f3n pericial contradictoria?<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.4.- Ap\u00e9ndice a efectos de los aranceles notariales y registrales.<\/a><\/strong><\/p>\r\nENLACES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\r\n <\/p>\r\n
DESARROLLO<\/strong><\/span><\/h2>\r\n<\/a>PRELIMINAR.<\/span><\/strong><\/h2>\r\nComo indicada en el tema del mes del informe fiscal de julio de 2021<\/a> de la web notarios y registradores, desde antiguo se han mantenido por buena parte de la doctrina fiscalista la acu\u00f1aci\u00f3n de un \u00abvalor unitario\u00bb de los inmuebles en el sistema impositivo espa\u00f1ol (Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio), objetivo hasta ahora inalcanzable.<\/p>\r\nLa Ley 11\/2021 supuso un giro copernicano: se abandona la noci\u00f3n de \u00abvalor real\u00bb hu\u00e9rfano de predicado ontol\u00f3gico y se reemplaza en ambos tributos (nueva redacci\u00f3n arts. 10, 25, 30.1 y 46 del TRITPAJD y 9 y 18 de la LISD) por el concepto \u00abvalor de mercado\u00bb a\u00f1adiendo dos reglas:
\r\n(I) General: se considerar\u00e1 valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si el valor declarado por los interesados, el precio o contraprestaci\u00f3n pactada o ambos son superiores al valor de mercado, la mayor de esas magnitudes se tomar\u00e1 como base imponible. Se entender\u00e1 por valor de mercado el precio m\u00e1s probable por el cual podr\u00eda venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas.
\r\n(II) Especial en el caso de los inmuebles: su valor ser\u00e1 el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del impuesto. No obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados, el precio o contraprestaci\u00f3n pactada, o ambos son superiores a su valor de referencia, se tomar\u00e1 como base imponible la mayor de estas magnitudes.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>1.- \u00bfQU\u00c9 ES EL \u00abVALOR DE REFERENCIA SEG\u00daN LA NORMATIVA DEL CATASTRO\u00bb?<\/span><\/strong><\/h2>\r\nNo es el valor catastral, la Ley 11\/2021 da nueva redacci\u00f3n a la DF 3\u00aa de la Ley del Catastro Inmobiliario (RDL 172004) y lo configura como la determinaci\u00f3n \u00abde forma objetiva y con el l\u00edmite del valor de mercado, a partir de los datos obrantes en el Catastro, el valor de referencia, resultante del an\u00e1lisis de los precios comunicados por los fedatarios p\u00fablicos en las compraventas inmobiliarias efectuadas\u00bb.<\/p>\r\n
Y a\u00f1ade que:
\r\n(I) La DG del Catastro elaborar\u00e1 anualmente un mapa de valores. Est\u00e1n publicados seg\u00fan consta en la sede electr\u00f3nica del Catastro el 14\/10\/2021 para el 2022.
\r\n(II) Fijar\u00e1 mediante orden del Ministerio un factor de minoraci\u00f3n al mercado para los bienes de una misma clase, con el fin de que el valor de referencia de los inmuebles no supere el valor de mercado. Lo que se ha realizado mediante Orden HFP\/1104\/2021, de 7 de octubre (BOE 14\/10\/2021), fij\u00e1ndose en el 0,9 tanto en inmuebles r\u00fasticos como urbanos.
\r\n(III) Y anualmente aprobar\u00e1 la DG del Catastro mediante resoluci\u00f3n, los elementos precisos para la determinaci\u00f3n del valor de referencia de cada inmueble, sujeta a audiencia colectiva y a recurso de reposici\u00f3n potestativo y reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa y, por ende a fiscalizaci\u00f3n jurisdiccional. Y en tal sentido se ha procedido previo los tr\u00e1mites de audiencia a colectiva a dictar sendas resoluciones de la DG del Catastro el 10 de noviembre de 2021 (BOE 11\/11\/2021).<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>2.- ENTRADA EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2022 Y \u00c1MBITO TERRITORIAL DE APLICACI\u00d3N.<\/span> <\/strong><\/h2>\r\n<\/a>2.1.- Entrada en vigor. Hechos imponibles no afectados en el ISD y en el ITP y AJD. <\/strong><\/h3>\r\n2.1.1.- Regla de aplicaci\u00f3n absoluta: solo afecta a hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2022.<\/strong><\/p>\r\nY, cumplidos dichos hitos, ha entrado en vigor el 1 de enero de 2022. Por tanto, solo afecta a hechos imponibles devengados a partir de dicha fecha.<\/p>\r\n
En consecuencia: No se aplican ni afectan a a hechos imponibles devengados hasta el 31 de diciembre de 2021, aunque se presenten con posterioridad a la misma. Ni siquiera como medio de comprobaci\u00f3n de valores, rigiendo el valor declarado sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n de valores que sabemos que en los inmuebles jurisprudencialmente est\u00e1 circunscrita al medio de dictamen de perito de la administraci\u00f3n.<\/p>\r\n
2.1.2.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ISD<\/strong>.<\/p>\r\nEn especial, en el ISD, no se aplican a las herencias ni donaciones devengadas antes del 1 de enero de 2022. Y, al respecto, de acuerdo al art. 23 de la LISD:<\/p>\r\n
(I) Tanto en sucesiones como en donaciones y pactos sucesorios con atribuciones de presente: \u00abToda adquisici\u00f3n de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condici\u00f3n, un t\u00e9rmino, un fideicomiso o cualquier otra limitaci\u00f3n, se entender\u00e1 siempre realizada el d\u00eda en que dichas limitaciones desaparezcan\u00bb. En consecuencia, en las adquisiciones sucesivas como los fideicomisos de residuo es perfectamente posible que la adquisici\u00f3n del fiduciario quede sujeta al r\u00e9gimen anterior y la del fideicomisario al r\u00e9gimen actual; as\u00ed como en los casos que por el t\u00edtulo sucesorio o las cl\u00e1usulas de la donaci\u00f3n o del pacto sucesorio, la eficacia de la misma quede diferida por mediar t\u00e9rmino o condici\u00f3n suspensiva.<\/p>\r\n
(I) Recordemos que en las donaciones para que el devengo se entienda producido es precisa la aceptaci\u00f3n por el donatario pues consuma civilmente la transmisi\u00f3n y el acto o contrato de donaci\u00f3n.<\/p>\r\n
(III) En las sucesiones generalmente el devengo coincide con el al fallecimiento del causante, no obstante, debemos advertir:
\r\n.- En los casos de declaraciones de fallecimiento, el devengo se produce a la fecha de la firmeza de la declaraci\u00f3n de fallecimiento y no a la fecha que seg\u00fan dicha declaraci\u00f3n se entiende producida la muerte. No obstante, la consulta de la DGT V3087-11, de 29-12-2011, reconociendo que el devengo se produce a la fecha de la firmeza de la declaraci\u00f3n de fallecimiento, matiza que los elementos cuantificadores y personales se referir\u00e1n a la fecha en que la declaraci\u00f3n de fallecimiento considere como sucedido el fallecimiento.<\/p>\r\n
.- Hay una cierta jurisprudencia menor (sentencia TSJ de Murcia de 23\/7\/2014 – sentencia 568\/2014 – y sentencia TSJ de Valencia de 18\/10\/2021 – rec.1204\/2020 – ) que en la sucesi\u00f3n intestada el devengo se verifica desde la fecha de dictarse la resoluci\u00f3n judicial, hoy el acta notarial, de declaraci\u00f3n de herederos. Criterio que no comparto, m\u00e1s estamos ante una suspensi\u00f3n del plazo de presentaci\u00f3n que ante un retardo del devengo.<\/p>\r\n
.- Tambi\u00e9n es discutido el devengo en el caso de los testamentos ol\u00f3grafos que deben procederse a adverar y protocolizar hoy por conducto notarial. La STSJ de Madrid de 1\/4\/2014 considera que hay que atender a la fecha de protocolizaci\u00f3n del mismo; sin embargo, la resoluci\u00f3n del TEAC de 4-6-2003 (rec. 849\/2003) afirma que no se altera la regla general del devengo.<\/p>\r\n
.- Los supuestos de litigios sobre herencias contemplados en el art. 69 del RISD, no constituyen casos de demora del demora del devengo, sino de su suspensi\u00f3n del plazo de presentaci\u00f3n.<\/p>\r\n
(III) Finalmente, en los casos de consolidaci\u00f3n ordinaria del usufructo en el nudo propietario, deben aplicarse las normas de la LISD y su Reglamento (art. 51.2): se liquida por el valor atribuido al usufructo en la constituci\u00f3n, siendo pues la fecha decisiva la del fallecimiento del causante o la de acto de la donaci\u00f3n que determinan el desmembramiento.<\/p>\r\n
2.1.3.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ITP y AJD.<\/strong><\/p>\r\nEn sede del ITP y AJD, los casos de aplicaci\u00f3n de devengos excepcionales son m\u00e1s escasos. Al menos apuntar:
\r\n(I) La existencia de determinados supuestos excluidos \u00abper se\u00bb antes de de la posible aplicaci\u00f3n de la comprobaci\u00f3n de valores y ahora de la aplicaci\u00f3n de los valores de referencia, por estar su base imponible regulada por reglas especiales. Sin \u00e1nimo exhaustivo: arrendamientos, aparcer\u00edas, pensiones, pr\u00e9stamos hipotecarios, constituciones y aumentos de capital en sociedades que limitan la responsabilidad de los socios.<\/p>\r\n
(II) En todo caso, deben tenerse en cuenta los arts. 49 del TRITPAJD y 92 y 93 del Reglamento. En especial, el art. 49.2 del TR al decir que \u00abToda adquisici\u00f3n de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condici\u00f3n, un t\u00e9rmino, un fideicomiso o cualquiera otra limitaci\u00f3n, se entender\u00e1 siempre realizada el d\u00eda en que dichas limitaciones desaparezcan\u00bb. No obstante, debe advertirse en lo que ata\u00f1e a la cuota gradual de la modalidad de documentos notariales de AJD, que tanto la la sentencia del TS de 18-11-2015 (rec. 1372\/2014), como la consulta de la DGT V1942-11, de 5-8-2011, y la resoluci\u00f3n del TEAC de 16-1-2014 (rec. 1429\/2011), consideran que exista o no condici\u00f3n suspensiva, el devengo se produce el d\u00eda que se formaliza el acto sujeto a gravamen.<\/p>\r\n
(III) En cuanto a los hechos imponibles contenidos en documentos privados debe tenerse en todo caso en cuenta el \u00faltimo inciso del art. 50.2 del TRITPAJD: \u00abLa fecha del documento privado que prevalezca a efectos de prescripci\u00f3n, conforme a lo dispuesto en este apartado, determinar\u00e1 el r\u00e9gimen jur\u00eddico aplicable a la liquidaci\u00f3n que proceda por el acto o contrato incorporado al mismo\u00bb. Aunque es una cuesti\u00f3n sumamente controvertida, especialmente si caben otros medios de acreditar su fecha que la concurrencia de cualquiera de las circunstancias previstas en el art\u00edculo 1.227 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\r\n
<\/a>2.2.- \u00c1mbito territorial de aplicaci\u00f3n.<\/strong><\/h3>\r\nAfecta a todas las CCAA de r\u00e9gimen com\u00fan sujetas a la Ley 22\/2009, aunque la atribuci\u00f3n de competencias a las CCAA en materia de gesti\u00f3n corresponde en ambos impuestos a las mismas. Sin embargo, la base imponible de ambos tributos es competencia estatal, m\u00e1s es evidente que conlleva una regresi\u00f3n para las mismas, pues la comprobaci\u00f3n de valores se pretende sea residual.<\/p>\r\n
Sin embargo, Pa\u00eds Vasco y Navarra gozan de normativa propia en ambos tributos, por lo que en principio no es de aplicaci\u00f3n.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>3.- EL DOBLE EFECTO DEL VALOR DE REFERENCIA EN EL ISD Y EN EL ITP Y AJD.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n<\/a>3.1.- Efecto primero: un valor declarado igual o superior al valor de referencia resultante del Catastro excluye la comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/h3>\r\nAs\u00ed resulta del nuevo art. 46.1 del TRITPAJD al excluir de la comprobaci\u00f3n de valores en el caso de inmuebles, aquellos supuestos en que la base imponible sea su valor de referencia o magnitud superior, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 10 del TRITPAJD. Y tambi\u00e9n del art. 18.1 de la LISD en muy parecidos t\u00e9rminos.<\/p>\r\n
<\/a>3.2.- Efecto segundo: si el valor declarado es inferior al valor de referencia, la administraci\u00f3n puede considerar de oficio y sin actuaci\u00f3n adicional el valor de referencia como base imponible sin que ello constituya comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/h3>\r\nTambi\u00e9n ello es evidente a la vista de la nueva redacci\u00f3n del art. 10.2 del TRITPAJD y 9.3 de la LISD. No estamos ante un medio de comprobaci\u00f3n de valores, sino ante la determinaci\u00f3n de la base imponible en ambos tributos.<\/p>\r\n
Secuela de lo expuesto, es que no puede instarse en su correcci\u00f3n la tasaci\u00f3n pericial contradictoria, reservada en el art. 57 de la LGT y en la normativa de cada tributo para confirmar o corregir el valor comprobado.<\/p>\r\n
<\/a>3.3.- Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ISD.<\/strong><\/h3>\r\nEn este tributo, aunque se pueda declarar un valor inferior, salvo casos evidentes de desproporci\u00f3n del valor referencia respecto al de mercado y se pretenda su combate, lo aconsejable es declarar el valor de referencia o superior.<\/p>\r\n
En caso de declararse valores inferiores a los de referencia, parece ineludible que el Notario consigne advertencia expresa en tal sentido.<\/p>\r\n
<\/a>3.4.-Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ITP y AJD.<\/strong><\/h3>\r\nLa cuesti\u00f3n es m\u00e1s compleja en ITP y AJD, sobre todo trat\u00e1ndose de transmisiones y otros desplazamientos patrimoniales en que medie precio o contraprestaci\u00f3n.<\/p>\r\n
En los supuestos en que medie precio o contraprestaci\u00f3n y \u00e9ste o \u00e9sta sean de un valor inferior al valor de referencia, cabe:
\r\n(I) Declarar el importe real del precio o valor de mercado de la contraprestaci\u00f3n y consignar, exclusivamente, a los efectos de la base imponible del tributo, el valor de referencia y autoliquidar por el mismo.
\r\n(II) Declarar y autoliquidar por el importe real del precio o valor de mercado de la contraprestaci\u00f3n. En este supuesto, de nuevo parece inevitable que el Notario consigne advertencia expresa en tal sentido.<\/p>\r\n
<\/a>3.5.- Posibilidad de sanciones consecuencia de declarar un valor inferior al valor de referencia.<\/strong><\/h3>\r\nLa posibilidad de imposici\u00f3n de sanciones en el r\u00e9gimen anterior como consecuencia de la comprobaci\u00f3n de valores era inexistente, dada la propia indeterminaci\u00f3n ontol\u00f3gica del valor real.<\/p>\r\n
Empero, en los casos del valor de referencia es distinto: estamos ante una cuesti\u00f3n de base imponible, por lo que, al menos en teor\u00eda, s\u00ed que puede ser constitutivo de infracci\u00f3n tributaria pues de acuerdo al art. 191.1 de la LGT: \u00abConstituye infracci\u00f3n tributaria dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidaci\u00f3n del tributo, salvo que se regularice con arreglo al art\u00edculo 27 o proceda la aplicaci\u00f3n del p\u00e1rrafo b) del apartado 1 del art\u00edculo 161, ambos de esta ley\u00bb.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>4.- RESPECTO DE LA POSIBLE INCIDENCIA \u00abINDIRECTA\u00bb DEL VALOR DE REFERENCIA EN DETERMINADOS HECHOS IMPONIBLES DE AMBOS TRIBUTOS. ESPECIAL REFERENCIA A LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/span><\/strong><\/h2>\r\nDel examen conjunto del art. 27 de la LISD, 56 y 57 del RISD y y de los arts. 7.2.B) y 46 del TRITPAJD, en principio el r\u00e9gimen de los excesos de adjudicaci\u00f3n se mantiene intacto con alguna variaci\u00f3n:
\r\n(I) Todos los preceptos se siguen refiriendo al valor declarado, tanto en sucesiones como en ITP y AJD, por tanto, si el valor declarado es inferior al valor de referencia, no se puede adoptar por la administraci\u00f3n el valor de referencia para \u00abaflorar\u00bb presuntos excesos de adjudicaci\u00f3n que constituyan hechos imponibles adicionales.
\r\n(II) Se mantiene el supuesto excepcional en las particiones hereditarias de excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores del art. 27.3 de la LISD y aqu\u00ed, s\u00ed que entiendo se puede aplicar el valor de referencia como valor comprobado, pero deben concurrir los dem\u00e1s requisitos de dicho precepto:
\r\n.- Que el valor de referencia exceda del 50% del valor que le corresponder\u00eda en virtud de su t\u00edtulo.
\r\n.- Que el valor declarado sea inferior al resultante de la aplicaci\u00f3n de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>5.- REPERCUSIONES DEL VALOR DE REFERENCIA EN OTROS TRIBUTOS: IRPF, IMPUESTO DE PATRIMONIO Y PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/span><\/strong><\/h2>\r\n<\/a>5.1.- IRPF.<\/strong><\/h3>\r\nLa incidencia es distinta seg\u00fan el valor de referencia act\u00fae en el ISD o en el ITP y AJD:
\r\n(I) En el ISD, el valor de referencia es base imponible, salvo que el valor declarado sea superior, por lo que:
\r\n.- En las transmisiones \u00abinter vivos\u00bb sujetas al ISD (las derivadas de donaciones, pues en las \u00abmortis causa\u00bb queda no sujeta la \u00abplusval\u00eda del muerto\u00bb), el valor de transmisi\u00f3n del transmitente es el valor de referencia por ser la base imponible en dicho tributo (art. 36 de la LIRPF).
\r\n.- En las adquisiciones gratuitas, el valor de adquisici\u00f3n a efectos de ulteriores transmisiones, tambi\u00e9n ser\u00e1 el valor de referencia por la misma raz\u00f3n y el mismo precepto.<\/p>\r\n
(II) En el ITP y AJD, en los casos que medie operaci\u00f3n que conlleve una alteraci\u00f3n patrimonial el el IRPF, no se puede establecer la misma ecuaci\u00f3n o correspondencia y as\u00ed, de acuerdo al art. 35 de la LIRPF:
\r\n.- El valor de adquisici\u00f3n a efectos de ulteriores alteraciones patrimoniales lo constituye \u00abel importe real por el que dicha adquisici\u00f3n se hubiera efectuado\u00bb, lo que no es coincidente con el valor de referencia.
\r\n.- El valor de transmisi\u00f3n ser\u00e1 \u00abel importe real por el que la enajenaci\u00f3n se hubiese efectuado\u00bb. Si bien a\u00f1ade el \u00faltimo p\u00e1rrafo del apartado 2 que: \u00abPor importe real del valor de enajenaci\u00f3n se tomar\u00e1 el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer\u00e1 \u00e9ste\u00bb.<\/p>\r\n
En mi opini\u00f3n ello no conlleva que deba adaptarse el valor de referencia en caso de que el valor declarado sea inferior: el valor de mercado en inmuebles solo es valor de referencia en el ISD y en el ITP y AJD, no en el IRPF y no hay referencia normativa expresa que permita la transposici\u00f3n de la ecuaci\u00f3n valor de mercado es igual a valor de referencia en el IRPF, ni directa, ni indirecta.<\/p>\r\n
<\/a>5.2.- IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/h3>\r\nLa Ley 11\/2021 tambi\u00e9n ha modificado el criterio de valoraci\u00f3n de los inmuebles en el Impuesto de Patrimonio y en mi opini\u00f3n s\u00ed que introduce una menci\u00f3n al valor de referencia al referirse el art. 10.Uno de la LIP al \u00abdeterminado o comprobado por la Administraci\u00f3n a efectos de otros tributos\u2026.\u00bb<\/p>\r\n
Y ya hemos visto que el valor de referencia determina la base imponible en cuanto a los inmuebles en el ISD y en el ITP y AJD. Sin embargo, entiendo, no cabe \u00abactualizar\u00bb el valor de un inmueble cada a\u00f1o en el IP atendiendo al valor de referencia que anualmente publique el Catastro, hay que acotarlo al valor de referencia vigente a la fecha de ingreso del inmueble en el patrimonio del sujeto pasivo y, por tanto, solo con efectos para inmuebles adquiridos a partir de 2022.<\/p>\r\n
<\/a>5.3.- Plusval\u00eda municipal (IIVTNU): probable aplicaci\u00f3n del valor de referencia para determinar los supuestos no sujetos de inexistencia de incremento de valor.<\/strong><\/h3>\r\nTras la modificaci\u00f3n operada en el TRLHL para adaptar este tributo a la doctrina del TC sentada en la sentencia de 26 de octubre de 2021, el nuevo apartado 5 del art. 104 del mismo introducido por el RDL 26\/2021, establece la no sujeci\u00f3n de los supuestos de inexistencia de incremento de valor de los terrenos urbanos.<\/p>\r\n
Y establece una prueba tasada legalmente para justificar dicha inexistencia. En concreto por el contraste entre el valor de valor de adquisici\u00f3n pasado y el valor de transmisi\u00f3n presente y contiene:
\r\n.- Una referencia general en todas las transmisiones al \u00abque conste en el t\u00edtulo que documente la operaci\u00f3n o el comprobado, en su caso, por la Administraci\u00f3n tributaria\u00bb.
\r\n.- Una referencia espec\u00edfica al \u00abdeclarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones\u00bb.<\/p>\r\n
Por tanto, no me atrevo a emitir un pronunciamiento tajante en esta cuesti\u00f3n. Al menos apuntar la probabilidad que las administraciones locales pueden con un cierto sustento apoyarse en los valores de referencia en ITP y AJD o en el ISD para comprobar la inexistencia de incremento de valor.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>6.- OTROS ASPECTOS.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n<\/a>6.1.- \u00bfY si no hay valor de referencia de un inmueble en concreto?<\/strong><\/h3>\r\nLo resuelve los arts. 10.2 del TRITPAJD y 9.3 de la LISD: \u00abCuando no exista valor de referencia o este no pueda ser certificado por la Direcci\u00f3n General del Catastro, la base imponible, sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n administrativa, ser\u00e1 la mayor de las siguientes magnitudes: el valor declarado por los interesados o el valor de mercado\u00bb.<\/p>\r\n
Por tanto, en estos casos, presuntamente residuales, seguir\u00edamos como hasta ahora: valor declarado sujeto a comprobaci\u00f3n de valores por los medios del art. 57 de la LGT en los t\u00e9rminos configurados por la jurisprudencia del TS.<\/p>\r\n
<\/a>6.2.- \u00bfSe puede combatir el valor de referencia?<\/strong><\/h3>\r\nS\u00ed, adem\u00e1s de por la v\u00eda colectiva de su configuraci\u00f3n, los nuevos art\u00edculos 10.3 del TRITPAJD y 9.4 de la LISD permiten:
\r\n(I) Su impugnaci\u00f3n cuando se recurra la liquidaci\u00f3n que en su caso realice la Administraci\u00f3n Tributaria.
\r\n(II) Con ocasi\u00f3n de la solicitud de rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n, conforme a los procedimientos regulados en la LGT.<\/p>\r\n
En ambos casos, aunque por v\u00eda de impugnaci\u00f3n solo en el supuesto de interposici\u00f3n del recurso potestativo de reposici\u00f3n, disponen al un\u00edsono la nueva normativa en ITP y AJD e ISD que: \u00abLa Administraci\u00f3n Tributaria resolver\u00e1 previo informe preceptivo y vinculante de la Direcci\u00f3n General del Catastro, que ratifique o corrija el citado valor, a la vista de la documentaci\u00f3n aportada\u00bb.<\/p>\r\n
Por supuesto, en todo caso, agotada la v\u00eda administrativa, queda abierta la contencioso-administrativa.<\/p>\r\n
<\/a>6.3.- \u00bfQu\u00e9 ocurre con los medios de comprobaci\u00f3n de valores? \u00bfY con la tasaci\u00f3n pericial contradictoria?<\/strong><\/h3>\r\nEl art. 57 de la LGT no se ha tocado, siguen vigentes, lo que sucede es que su aplicaci\u00f3n ser\u00e1 residual, limitada a supuestos muy reducidos:
\r\n.- Casos en el valor declarado sea inferior al valor de referencia y la administraci\u00f3n no aplique el valor de referencia, a lo que parece est\u00e1 obligada por ser la base imponible.
\r\n.- Casos en que no haya valor de referencia.<\/p>\r\n
Y, parece inexorable entender que la tasaci\u00f3n pericial contradictoria queda acotada a combatir los valores resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores \u00abestricto sensu\u00bb, no siendo id\u00f3nea para enervar los valores de referencia.<\/p>\r\n
<\/a>6.4.- Ap\u00e9ndice a efectos de los aranceles notariales y registrales.<\/strong><\/h3>\r\n\u00a0<\/strong>Entiendo que con los valores de referencia, que pueden obtenerse simult\u00e1neamente al otorgamiento de la escritura p\u00fablica, adquiere plena eficacia pr\u00e1ctica, el p\u00e1rrafo segundo del apartado 2 de la DA tercera de la Ley 8\/1989, de Tasas y Precios P\u00fablicos: \u00abLos Aranceles se aplicar\u00e1n sobre los valores comprobados fiscalmente de los hechos, actos o negocios jur\u00eddicos y, a falta de aqu\u00e9llos, sobre los consignados por las partes en el correspondiente documento, salvo en aquellos casos en que las caracter\u00edsticas de las actividades de los correspondientes funcionarios no lo permitan\u00bb.<\/p>\r\nJAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/span><\/p>\r\n <\/p>\r\n
<\/a>ENLACES:<\/span><\/h2>\r\n\r\n\t- Cuadro con la incidencia impositiva del Valor de Referencia fiscal. Vicente Martorell<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- El \u00abvalor de referencia\u00bb a los seis meses de su entrada en vigor. M\u00e1ximo Ju\u00e1rez.<\/span><\/strong><\/a><\/li>\r\n\t
- Resumen de la Ley 11\/2021 (antifraude\u2026..)\u00a0<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- El Valor de Referencia: \u00bfno exist\u00eda otra soluci\u00f3n legal. Por\u00a0Antonio Mart\u00ednez Lafuente,\u00a0Abogado del Estado<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- Tema del mes en el informe de Julio 2021.<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- Resumen de la Orden HFP\/1104\/2021, de 7 de octubre (factor de minoraci\u00f3n)<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- Valor de referencia para 2022 en la Sede Electr\u00f3nica del Catastro.<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- Acceso para consultar el valor de referencia (previa identificaci\u00f3n)<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General del Catastro sobre elementos precisos para la determinaci\u00f3n de los valores de referencia de los inmuebles urbanos del ejercicio 2022.<\/strong><\/a><\/span><\/li>\r\n\t
- Procedimiento para determinar el valor de referencia en inmuebles r\u00fasticos en la sede del Catastro.<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- La tributaci\u00f3n en el ITP y AJD de las disoluciones de comunidad. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez. 2017.<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- Ley ITPyAJD<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- Ley ISD<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- Ley del Catastro<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n<\/ul>\r\n
NORMAS:\u00a0Cuadro general.<\/a>\u00a0Por meses.\u00a0<\/a>+ Destacadas<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>Res\u00famenes 2002 \u2013 2021.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\r\nP\u00c1GINAS POR IMPUESTOS:\u00a0GENERAL<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ISD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IRPF<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IVA<\/a>\u00a0\u2013\u00a0PLUSVAL\u00cdA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\nIR A LA SECCI\u00d3N FISCAL<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\nMAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\nNUEVA EDICI\u00d3N DE TODO TRANSMISIONES Y DE TODO SUCESIONES<\/b><\/a><\/span><\/p>\r\n
PRELIMINAR.<\/strong><\/a><\/h3>\r\n1.- \u00bfQU\u00c9 ES EL \u00abVALOR DE REFERENCIA SEG\u00daN LA NORMATIVA DEL CATASTRO\u00bb?<\/a><\/strong><\/p>\r\n2.- ENTRADA EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2022 Y \u00c1MBITO TERRITORIAL DE APLICACI\u00d3N. <\/a><\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a02.1.- Entrada en vigor. Hechos imponibles no afectados en el ISD y en el ITP y AJD. <\/a><\/strong> \u00a0 <\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a0 \u00a0 2.1.1.- Regla de aplicaci\u00f3n absoluta: solo afecta a hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2022.<\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a0 \u00a0 2.1.2.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ISD. \u00a0 \u00a02.1.3.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ITP y AJD. <\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a02.2.- \u00c1mbito territorial de aplicaci\u00f3n.<\/a><\/strong><\/p>\r\n3.- EL DOBLE EFECTO DEL VALOR DE REFERENCIA EN EL ISD Y EN EL ITP Y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.1.- Efecto primero: un valor declarado igual o superior al valor de referencia resultante del Catastro excluye la comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.2.- Efecto segundo: si el valor declarado es inferior al valor de referencia, la administraci\u00f3n puede considerar de oficio y sin actuaci\u00f3n adicional el valor de referencia como base imponible sin que ello constituya comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.3.- Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ISD.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.4.- Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ITP y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.5.- Posibilidad de sanciones consecuencia de declarar un valor inferior al valor de referencia. <\/strong><\/a><\/p>\r\n4.- RESPECTO DE LA POSIBLE INCIDENCIA \u00abINDIRECTA\u00bb DEL VALOR DE REFERENCIA EN DETERMINADOS HECHOS IMPONIBLES DE AMBOS TRIBUTOS. ESPECIAL REFERENCIA A LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/strong><\/a><\/p>\r\n5.- REPERCUSIONES DEL VALOR DE REFERENCIA EN OTROS TRIBUTOS: IRPF, IMPUESTO DE PATRIMONIO Y PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU). <\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a05.1.- IRPF.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a05.2.- IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a05.3.- Plusval\u00eda municipal (IIVTNU): probable aplicaci\u00f3n del valor de referencia para determinar los supuestos no sujetos de inexistencia de incremento de valor. <\/strong><\/a><\/p>\r\n6.- OTROS ASPECTOS.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.1.- \u00bfY si no hay valor de referencia de un inmueble en concreto?<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.2.- \u00bfSe puede combatir el valor de referencia?<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.3.- \u00bfQu\u00e9 ocurre con los medios de comprobaci\u00f3n de valores? \u00bfY con la tasaci\u00f3n pericial contradictoria?<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.4.- Ap\u00e9ndice a efectos de los aranceles notariales y registrales.<\/a><\/strong><\/p>\r\nENLACES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\r\n <\/p>\r\n
DESARROLLO<\/strong><\/span><\/h2>\r\n<\/a>PRELIMINAR.<\/span><\/strong><\/h2>\r\nComo indicada en el tema del mes del informe fiscal de julio de 2021<\/a> de la web notarios y registradores, desde antiguo se han mantenido por buena parte de la doctrina fiscalista la acu\u00f1aci\u00f3n de un \u00abvalor unitario\u00bb de los inmuebles en el sistema impositivo espa\u00f1ol (Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio), objetivo hasta ahora inalcanzable.<\/p>\r\nLa Ley 11\/2021 supuso un giro copernicano: se abandona la noci\u00f3n de \u00abvalor real\u00bb hu\u00e9rfano de predicado ontol\u00f3gico y se reemplaza en ambos tributos (nueva redacci\u00f3n arts. 10, 25, 30.1 y 46 del TRITPAJD y 9 y 18 de la LISD) por el concepto \u00abvalor de mercado\u00bb a\u00f1adiendo dos reglas:
\r\n(I) General: se considerar\u00e1 valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si el valor declarado por los interesados, el precio o contraprestaci\u00f3n pactada o ambos son superiores al valor de mercado, la mayor de esas magnitudes se tomar\u00e1 como base imponible. Se entender\u00e1 por valor de mercado el precio m\u00e1s probable por el cual podr\u00eda venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas.
\r\n(II) Especial en el caso de los inmuebles: su valor ser\u00e1 el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del impuesto. No obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados, el precio o contraprestaci\u00f3n pactada, o ambos son superiores a su valor de referencia, se tomar\u00e1 como base imponible la mayor de estas magnitudes.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>1.- \u00bfQU\u00c9 ES EL \u00abVALOR DE REFERENCIA SEG\u00daN LA NORMATIVA DEL CATASTRO\u00bb?<\/span><\/strong><\/h2>\r\nNo es el valor catastral, la Ley 11\/2021 da nueva redacci\u00f3n a la DF 3\u00aa de la Ley del Catastro Inmobiliario (RDL 172004) y lo configura como la determinaci\u00f3n \u00abde forma objetiva y con el l\u00edmite del valor de mercado, a partir de los datos obrantes en el Catastro, el valor de referencia, resultante del an\u00e1lisis de los precios comunicados por los fedatarios p\u00fablicos en las compraventas inmobiliarias efectuadas\u00bb.<\/p>\r\n
Y a\u00f1ade que:
\r\n(I) La DG del Catastro elaborar\u00e1 anualmente un mapa de valores. Est\u00e1n publicados seg\u00fan consta en la sede electr\u00f3nica del Catastro el 14\/10\/2021 para el 2022.
\r\n(II) Fijar\u00e1 mediante orden del Ministerio un factor de minoraci\u00f3n al mercado para los bienes de una misma clase, con el fin de que el valor de referencia de los inmuebles no supere el valor de mercado. Lo que se ha realizado mediante Orden HFP\/1104\/2021, de 7 de octubre (BOE 14\/10\/2021), fij\u00e1ndose en el 0,9 tanto en inmuebles r\u00fasticos como urbanos.
\r\n(III) Y anualmente aprobar\u00e1 la DG del Catastro mediante resoluci\u00f3n, los elementos precisos para la determinaci\u00f3n del valor de referencia de cada inmueble, sujeta a audiencia colectiva y a recurso de reposici\u00f3n potestativo y reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa y, por ende a fiscalizaci\u00f3n jurisdiccional. Y en tal sentido se ha procedido previo los tr\u00e1mites de audiencia a colectiva a dictar sendas resoluciones de la DG del Catastro el 10 de noviembre de 2021 (BOE 11\/11\/2021).<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>2.- ENTRADA EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2022 Y \u00c1MBITO TERRITORIAL DE APLICACI\u00d3N.<\/span> <\/strong><\/h2>\r\n<\/a>2.1.- Entrada en vigor. Hechos imponibles no afectados en el ISD y en el ITP y AJD. <\/strong><\/h3>\r\n2.1.1.- Regla de aplicaci\u00f3n absoluta: solo afecta a hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2022.<\/strong><\/p>\r\nY, cumplidos dichos hitos, ha entrado en vigor el 1 de enero de 2022. Por tanto, solo afecta a hechos imponibles devengados a partir de dicha fecha.<\/p>\r\n
En consecuencia: No se aplican ni afectan a a hechos imponibles devengados hasta el 31 de diciembre de 2021, aunque se presenten con posterioridad a la misma. Ni siquiera como medio de comprobaci\u00f3n de valores, rigiendo el valor declarado sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n de valores que sabemos que en los inmuebles jurisprudencialmente est\u00e1 circunscrita al medio de dictamen de perito de la administraci\u00f3n.<\/p>\r\n
2.1.2.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ISD<\/strong>.<\/p>\r\nEn especial, en el ISD, no se aplican a las herencias ni donaciones devengadas antes del 1 de enero de 2022. Y, al respecto, de acuerdo al art. 23 de la LISD:<\/p>\r\n
(I) Tanto en sucesiones como en donaciones y pactos sucesorios con atribuciones de presente: \u00abToda adquisici\u00f3n de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condici\u00f3n, un t\u00e9rmino, un fideicomiso o cualquier otra limitaci\u00f3n, se entender\u00e1 siempre realizada el d\u00eda en que dichas limitaciones desaparezcan\u00bb. En consecuencia, en las adquisiciones sucesivas como los fideicomisos de residuo es perfectamente posible que la adquisici\u00f3n del fiduciario quede sujeta al r\u00e9gimen anterior y la del fideicomisario al r\u00e9gimen actual; as\u00ed como en los casos que por el t\u00edtulo sucesorio o las cl\u00e1usulas de la donaci\u00f3n o del pacto sucesorio, la eficacia de la misma quede diferida por mediar t\u00e9rmino o condici\u00f3n suspensiva.<\/p>\r\n
(I) Recordemos que en las donaciones para que el devengo se entienda producido es precisa la aceptaci\u00f3n por el donatario pues consuma civilmente la transmisi\u00f3n y el acto o contrato de donaci\u00f3n.<\/p>\r\n
(III) En las sucesiones generalmente el devengo coincide con el al fallecimiento del causante, no obstante, debemos advertir:
\r\n.- En los casos de declaraciones de fallecimiento, el devengo se produce a la fecha de la firmeza de la declaraci\u00f3n de fallecimiento y no a la fecha que seg\u00fan dicha declaraci\u00f3n se entiende producida la muerte. No obstante, la consulta de la DGT V3087-11, de 29-12-2011, reconociendo que el devengo se produce a la fecha de la firmeza de la declaraci\u00f3n de fallecimiento, matiza que los elementos cuantificadores y personales se referir\u00e1n a la fecha en que la declaraci\u00f3n de fallecimiento considere como sucedido el fallecimiento.<\/p>\r\n
.- Hay una cierta jurisprudencia menor (sentencia TSJ de Murcia de 23\/7\/2014 – sentencia 568\/2014 – y sentencia TSJ de Valencia de 18\/10\/2021 – rec.1204\/2020 – ) que en la sucesi\u00f3n intestada el devengo se verifica desde la fecha de dictarse la resoluci\u00f3n judicial, hoy el acta notarial, de declaraci\u00f3n de herederos. Criterio que no comparto, m\u00e1s estamos ante una suspensi\u00f3n del plazo de presentaci\u00f3n que ante un retardo del devengo.<\/p>\r\n
.- Tambi\u00e9n es discutido el devengo en el caso de los testamentos ol\u00f3grafos que deben procederse a adverar y protocolizar hoy por conducto notarial. La STSJ de Madrid de 1\/4\/2014 considera que hay que atender a la fecha de protocolizaci\u00f3n del mismo; sin embargo, la resoluci\u00f3n del TEAC de 4-6-2003 (rec. 849\/2003) afirma que no se altera la regla general del devengo.<\/p>\r\n
.- Los supuestos de litigios sobre herencias contemplados en el art. 69 del RISD, no constituyen casos de demora del demora del devengo, sino de su suspensi\u00f3n del plazo de presentaci\u00f3n.<\/p>\r\n
(III) Finalmente, en los casos de consolidaci\u00f3n ordinaria del usufructo en el nudo propietario, deben aplicarse las normas de la LISD y su Reglamento (art. 51.2): se liquida por el valor atribuido al usufructo en la constituci\u00f3n, siendo pues la fecha decisiva la del fallecimiento del causante o la de acto de la donaci\u00f3n que determinan el desmembramiento.<\/p>\r\n
2.1.3.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ITP y AJD.<\/strong><\/p>\r\nEn sede del ITP y AJD, los casos de aplicaci\u00f3n de devengos excepcionales son m\u00e1s escasos. Al menos apuntar:
\r\n(I) La existencia de determinados supuestos excluidos \u00abper se\u00bb antes de de la posible aplicaci\u00f3n de la comprobaci\u00f3n de valores y ahora de la aplicaci\u00f3n de los valores de referencia, por estar su base imponible regulada por reglas especiales. Sin \u00e1nimo exhaustivo: arrendamientos, aparcer\u00edas, pensiones, pr\u00e9stamos hipotecarios, constituciones y aumentos de capital en sociedades que limitan la responsabilidad de los socios.<\/p>\r\n
(II) En todo caso, deben tenerse en cuenta los arts. 49 del TRITPAJD y 92 y 93 del Reglamento. En especial, el art. 49.2 del TR al decir que \u00abToda adquisici\u00f3n de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condici\u00f3n, un t\u00e9rmino, un fideicomiso o cualquiera otra limitaci\u00f3n, se entender\u00e1 siempre realizada el d\u00eda en que dichas limitaciones desaparezcan\u00bb. No obstante, debe advertirse en lo que ata\u00f1e a la cuota gradual de la modalidad de documentos notariales de AJD, que tanto la la sentencia del TS de 18-11-2015 (rec. 1372\/2014), como la consulta de la DGT V1942-11, de 5-8-2011, y la resoluci\u00f3n del TEAC de 16-1-2014 (rec. 1429\/2011), consideran que exista o no condici\u00f3n suspensiva, el devengo se produce el d\u00eda que se formaliza el acto sujeto a gravamen.<\/p>\r\n
(III) En cuanto a los hechos imponibles contenidos en documentos privados debe tenerse en todo caso en cuenta el \u00faltimo inciso del art. 50.2 del TRITPAJD: \u00abLa fecha del documento privado que prevalezca a efectos de prescripci\u00f3n, conforme a lo dispuesto en este apartado, determinar\u00e1 el r\u00e9gimen jur\u00eddico aplicable a la liquidaci\u00f3n que proceda por el acto o contrato incorporado al mismo\u00bb. Aunque es una cuesti\u00f3n sumamente controvertida, especialmente si caben otros medios de acreditar su fecha que la concurrencia de cualquiera de las circunstancias previstas en el art\u00edculo 1.227 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\r\n
<\/a>2.2.- \u00c1mbito territorial de aplicaci\u00f3n.<\/strong><\/h3>\r\nAfecta a todas las CCAA de r\u00e9gimen com\u00fan sujetas a la Ley 22\/2009, aunque la atribuci\u00f3n de competencias a las CCAA en materia de gesti\u00f3n corresponde en ambos impuestos a las mismas. Sin embargo, la base imponible de ambos tributos es competencia estatal, m\u00e1s es evidente que conlleva una regresi\u00f3n para las mismas, pues la comprobaci\u00f3n de valores se pretende sea residual.<\/p>\r\n
Sin embargo, Pa\u00eds Vasco y Navarra gozan de normativa propia en ambos tributos, por lo que en principio no es de aplicaci\u00f3n.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>3.- EL DOBLE EFECTO DEL VALOR DE REFERENCIA EN EL ISD Y EN EL ITP Y AJD.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n<\/a>3.1.- Efecto primero: un valor declarado igual o superior al valor de referencia resultante del Catastro excluye la comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/h3>\r\nAs\u00ed resulta del nuevo art. 46.1 del TRITPAJD al excluir de la comprobaci\u00f3n de valores en el caso de inmuebles, aquellos supuestos en que la base imponible sea su valor de referencia o magnitud superior, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 10 del TRITPAJD. Y tambi\u00e9n del art. 18.1 de la LISD en muy parecidos t\u00e9rminos.<\/p>\r\n
<\/a>3.2.- Efecto segundo: si el valor declarado es inferior al valor de referencia, la administraci\u00f3n puede considerar de oficio y sin actuaci\u00f3n adicional el valor de referencia como base imponible sin que ello constituya comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/h3>\r\nTambi\u00e9n ello es evidente a la vista de la nueva redacci\u00f3n del art. 10.2 del TRITPAJD y 9.3 de la LISD. No estamos ante un medio de comprobaci\u00f3n de valores, sino ante la determinaci\u00f3n de la base imponible en ambos tributos.<\/p>\r\n
Secuela de lo expuesto, es que no puede instarse en su correcci\u00f3n la tasaci\u00f3n pericial contradictoria, reservada en el art. 57 de la LGT y en la normativa de cada tributo para confirmar o corregir el valor comprobado.<\/p>\r\n
<\/a>3.3.- Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ISD.<\/strong><\/h3>\r\nEn este tributo, aunque se pueda declarar un valor inferior, salvo casos evidentes de desproporci\u00f3n del valor referencia respecto al de mercado y se pretenda su combate, lo aconsejable es declarar el valor de referencia o superior.<\/p>\r\n
En caso de declararse valores inferiores a los de referencia, parece ineludible que el Notario consigne advertencia expresa en tal sentido.<\/p>\r\n
<\/a>3.4.-Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ITP y AJD.<\/strong><\/h3>\r\nLa cuesti\u00f3n es m\u00e1s compleja en ITP y AJD, sobre todo trat\u00e1ndose de transmisiones y otros desplazamientos patrimoniales en que medie precio o contraprestaci\u00f3n.<\/p>\r\n
En los supuestos en que medie precio o contraprestaci\u00f3n y \u00e9ste o \u00e9sta sean de un valor inferior al valor de referencia, cabe:
\r\n(I) Declarar el importe real del precio o valor de mercado de la contraprestaci\u00f3n y consignar, exclusivamente, a los efectos de la base imponible del tributo, el valor de referencia y autoliquidar por el mismo.
\r\n(II) Declarar y autoliquidar por el importe real del precio o valor de mercado de la contraprestaci\u00f3n. En este supuesto, de nuevo parece inevitable que el Notario consigne advertencia expresa en tal sentido.<\/p>\r\n
<\/a>3.5.- Posibilidad de sanciones consecuencia de declarar un valor inferior al valor de referencia.<\/strong><\/h3>\r\nLa posibilidad de imposici\u00f3n de sanciones en el r\u00e9gimen anterior como consecuencia de la comprobaci\u00f3n de valores era inexistente, dada la propia indeterminaci\u00f3n ontol\u00f3gica del valor real.<\/p>\r\n
Empero, en los casos del valor de referencia es distinto: estamos ante una cuesti\u00f3n de base imponible, por lo que, al menos en teor\u00eda, s\u00ed que puede ser constitutivo de infracci\u00f3n tributaria pues de acuerdo al art. 191.1 de la LGT: \u00abConstituye infracci\u00f3n tributaria dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidaci\u00f3n del tributo, salvo que se regularice con arreglo al art\u00edculo 27 o proceda la aplicaci\u00f3n del p\u00e1rrafo b) del apartado 1 del art\u00edculo 161, ambos de esta ley\u00bb.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>4.- RESPECTO DE LA POSIBLE INCIDENCIA \u00abINDIRECTA\u00bb DEL VALOR DE REFERENCIA EN DETERMINADOS HECHOS IMPONIBLES DE AMBOS TRIBUTOS. ESPECIAL REFERENCIA A LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/span><\/strong><\/h2>\r\nDel examen conjunto del art. 27 de la LISD, 56 y 57 del RISD y y de los arts. 7.2.B) y 46 del TRITPAJD, en principio el r\u00e9gimen de los excesos de adjudicaci\u00f3n se mantiene intacto con alguna variaci\u00f3n:
\r\n(I) Todos los preceptos se siguen refiriendo al valor declarado, tanto en sucesiones como en ITP y AJD, por tanto, si el valor declarado es inferior al valor de referencia, no se puede adoptar por la administraci\u00f3n el valor de referencia para \u00abaflorar\u00bb presuntos excesos de adjudicaci\u00f3n que constituyan hechos imponibles adicionales.
\r\n(II) Se mantiene el supuesto excepcional en las particiones hereditarias de excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores del art. 27.3 de la LISD y aqu\u00ed, s\u00ed que entiendo se puede aplicar el valor de referencia como valor comprobado, pero deben concurrir los dem\u00e1s requisitos de dicho precepto:
\r\n.- Que el valor de referencia exceda del 50% del valor que le corresponder\u00eda en virtud de su t\u00edtulo.
\r\n.- Que el valor declarado sea inferior al resultante de la aplicaci\u00f3n de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>5.- REPERCUSIONES DEL VALOR DE REFERENCIA EN OTROS TRIBUTOS: IRPF, IMPUESTO DE PATRIMONIO Y PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/span><\/strong><\/h2>\r\n<\/a>5.1.- IRPF.<\/strong><\/h3>\r\nLa incidencia es distinta seg\u00fan el valor de referencia act\u00fae en el ISD o en el ITP y AJD:
\r\n(I) En el ISD, el valor de referencia es base imponible, salvo que el valor declarado sea superior, por lo que:
\r\n.- En las transmisiones \u00abinter vivos\u00bb sujetas al ISD (las derivadas de donaciones, pues en las \u00abmortis causa\u00bb queda no sujeta la \u00abplusval\u00eda del muerto\u00bb), el valor de transmisi\u00f3n del transmitente es el valor de referencia por ser la base imponible en dicho tributo (art. 36 de la LIRPF).
\r\n.- En las adquisiciones gratuitas, el valor de adquisici\u00f3n a efectos de ulteriores transmisiones, tambi\u00e9n ser\u00e1 el valor de referencia por la misma raz\u00f3n y el mismo precepto.<\/p>\r\n
(II) En el ITP y AJD, en los casos que medie operaci\u00f3n que conlleve una alteraci\u00f3n patrimonial el el IRPF, no se puede establecer la misma ecuaci\u00f3n o correspondencia y as\u00ed, de acuerdo al art. 35 de la LIRPF:
\r\n.- El valor de adquisici\u00f3n a efectos de ulteriores alteraciones patrimoniales lo constituye \u00abel importe real por el que dicha adquisici\u00f3n se hubiera efectuado\u00bb, lo que no es coincidente con el valor de referencia.
\r\n.- El valor de transmisi\u00f3n ser\u00e1 \u00abel importe real por el que la enajenaci\u00f3n se hubiese efectuado\u00bb. Si bien a\u00f1ade el \u00faltimo p\u00e1rrafo del apartado 2 que: \u00abPor importe real del valor de enajenaci\u00f3n se tomar\u00e1 el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer\u00e1 \u00e9ste\u00bb.<\/p>\r\n
En mi opini\u00f3n ello no conlleva que deba adaptarse el valor de referencia en caso de que el valor declarado sea inferior: el valor de mercado en inmuebles solo es valor de referencia en el ISD y en el ITP y AJD, no en el IRPF y no hay referencia normativa expresa que permita la transposici\u00f3n de la ecuaci\u00f3n valor de mercado es igual a valor de referencia en el IRPF, ni directa, ni indirecta.<\/p>\r\n
<\/a>5.2.- IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/h3>\r\nLa Ley 11\/2021 tambi\u00e9n ha modificado el criterio de valoraci\u00f3n de los inmuebles en el Impuesto de Patrimonio y en mi opini\u00f3n s\u00ed que introduce una menci\u00f3n al valor de referencia al referirse el art. 10.Uno de la LIP al \u00abdeterminado o comprobado por la Administraci\u00f3n a efectos de otros tributos\u2026.\u00bb<\/p>\r\n
Y ya hemos visto que el valor de referencia determina la base imponible en cuanto a los inmuebles en el ISD y en el ITP y AJD. Sin embargo, entiendo, no cabe \u00abactualizar\u00bb el valor de un inmueble cada a\u00f1o en el IP atendiendo al valor de referencia que anualmente publique el Catastro, hay que acotarlo al valor de referencia vigente a la fecha de ingreso del inmueble en el patrimonio del sujeto pasivo y, por tanto, solo con efectos para inmuebles adquiridos a partir de 2022.<\/p>\r\n
<\/a>5.3.- Plusval\u00eda municipal (IIVTNU): probable aplicaci\u00f3n del valor de referencia para determinar los supuestos no sujetos de inexistencia de incremento de valor.<\/strong><\/h3>\r\nTras la modificaci\u00f3n operada en el TRLHL para adaptar este tributo a la doctrina del TC sentada en la sentencia de 26 de octubre de 2021, el nuevo apartado 5 del art. 104 del mismo introducido por el RDL 26\/2021, establece la no sujeci\u00f3n de los supuestos de inexistencia de incremento de valor de los terrenos urbanos.<\/p>\r\n
Y establece una prueba tasada legalmente para justificar dicha inexistencia. En concreto por el contraste entre el valor de valor de adquisici\u00f3n pasado y el valor de transmisi\u00f3n presente y contiene:
\r\n.- Una referencia general en todas las transmisiones al \u00abque conste en el t\u00edtulo que documente la operaci\u00f3n o el comprobado, en su caso, por la Administraci\u00f3n tributaria\u00bb.
\r\n.- Una referencia espec\u00edfica al \u00abdeclarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones\u00bb.<\/p>\r\n
Por tanto, no me atrevo a emitir un pronunciamiento tajante en esta cuesti\u00f3n. Al menos apuntar la probabilidad que las administraciones locales pueden con un cierto sustento apoyarse en los valores de referencia en ITP y AJD o en el ISD para comprobar la inexistencia de incremento de valor.<\/p>\r\n
<\/p>\r\n
<\/a>6.- OTROS ASPECTOS.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n<\/a>6.1.- \u00bfY si no hay valor de referencia de un inmueble en concreto?<\/strong><\/h3>\r\nLo resuelve los arts. 10.2 del TRITPAJD y 9.3 de la LISD: \u00abCuando no exista valor de referencia o este no pueda ser certificado por la Direcci\u00f3n General del Catastro, la base imponible, sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n administrativa, ser\u00e1 la mayor de las siguientes magnitudes: el valor declarado por los interesados o el valor de mercado\u00bb.<\/p>\r\n
Por tanto, en estos casos, presuntamente residuales, seguir\u00edamos como hasta ahora: valor declarado sujeto a comprobaci\u00f3n de valores por los medios del art. 57 de la LGT en los t\u00e9rminos configurados por la jurisprudencia del TS.<\/p>\r\n
<\/a>6.2.- \u00bfSe puede combatir el valor de referencia?<\/strong><\/h3>\r\nS\u00ed, adem\u00e1s de por la v\u00eda colectiva de su configuraci\u00f3n, los nuevos art\u00edculos 10.3 del TRITPAJD y 9.4 de la LISD permiten:
\r\n(I) Su impugnaci\u00f3n cuando se recurra la liquidaci\u00f3n que en su caso realice la Administraci\u00f3n Tributaria.
\r\n(II) Con ocasi\u00f3n de la solicitud de rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n, conforme a los procedimientos regulados en la LGT.<\/p>\r\n
En ambos casos, aunque por v\u00eda de impugnaci\u00f3n solo en el supuesto de interposici\u00f3n del recurso potestativo de reposici\u00f3n, disponen al un\u00edsono la nueva normativa en ITP y AJD e ISD que: \u00abLa Administraci\u00f3n Tributaria resolver\u00e1 previo informe preceptivo y vinculante de la Direcci\u00f3n General del Catastro, que ratifique o corrija el citado valor, a la vista de la documentaci\u00f3n aportada\u00bb.<\/p>\r\n
Por supuesto, en todo caso, agotada la v\u00eda administrativa, queda abierta la contencioso-administrativa.<\/p>\r\n
<\/a>6.3.- \u00bfQu\u00e9 ocurre con los medios de comprobaci\u00f3n de valores? \u00bfY con la tasaci\u00f3n pericial contradictoria?<\/strong><\/h3>\r\nEl art. 57 de la LGT no se ha tocado, siguen vigentes, lo que sucede es que su aplicaci\u00f3n ser\u00e1 residual, limitada a supuestos muy reducidos:
\r\n.- Casos en el valor declarado sea inferior al valor de referencia y la administraci\u00f3n no aplique el valor de referencia, a lo que parece est\u00e1 obligada por ser la base imponible.
\r\n.- Casos en que no haya valor de referencia.<\/p>\r\n
Y, parece inexorable entender que la tasaci\u00f3n pericial contradictoria queda acotada a combatir los valores resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores \u00abestricto sensu\u00bb, no siendo id\u00f3nea para enervar los valores de referencia.<\/p>\r\n
<\/a>6.4.- Ap\u00e9ndice a efectos de los aranceles notariales y registrales.<\/strong><\/h3>\r\n\u00a0<\/strong>Entiendo que con los valores de referencia, que pueden obtenerse simult\u00e1neamente al otorgamiento de la escritura p\u00fablica, adquiere plena eficacia pr\u00e1ctica, el p\u00e1rrafo segundo del apartado 2 de la DA tercera de la Ley 8\/1989, de Tasas y Precios P\u00fablicos: \u00abLos Aranceles se aplicar\u00e1n sobre los valores comprobados fiscalmente de los hechos, actos o negocios jur\u00eddicos y, a falta de aqu\u00e9llos, sobre los consignados por las partes en el correspondiente documento, salvo en aquellos casos en que las caracter\u00edsticas de las actividades de los correspondientes funcionarios no lo permitan\u00bb.<\/p>\r\nJAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/span><\/p>\r\n <\/p>\r\n
<\/a>ENLACES:<\/span><\/h2>\r\n\r\n\t- Cuadro con la incidencia impositiva del Valor de Referencia fiscal. Vicente Martorell<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- El \u00abvalor de referencia\u00bb a los seis meses de su entrada en vigor. M\u00e1ximo Ju\u00e1rez.<\/span><\/strong><\/a><\/li>\r\n\t
- Resumen de la Ley 11\/2021 (antifraude\u2026..)\u00a0<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- El Valor de Referencia: \u00bfno exist\u00eda otra soluci\u00f3n legal. Por\u00a0Antonio Mart\u00ednez Lafuente,\u00a0Abogado del Estado<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- Tema del mes en el informe de Julio 2021.<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- Resumen de la Orden HFP\/1104\/2021, de 7 de octubre (factor de minoraci\u00f3n)<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- Valor de referencia para 2022 en la Sede Electr\u00f3nica del Catastro.<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- Acceso para consultar el valor de referencia (previa identificaci\u00f3n)<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- Resoluci\u00f3n de la Direcci\u00f3n General del Catastro sobre elementos precisos para la determinaci\u00f3n de los valores de referencia de los inmuebles urbanos del ejercicio 2022.<\/strong><\/a><\/span><\/li>\r\n\t
- Procedimiento para determinar el valor de referencia en inmuebles r\u00fasticos en la sede del Catastro.<\/a><\/strong><\/span><\/li>\r\n\t
- La tributaci\u00f3n en el ITP y AJD de las disoluciones de comunidad. Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez. 2017.<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- Ley ITPyAJD<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- Ley ISD<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n\t
- Ley del Catastro<\/a><\/span><\/strong><\/li>\r\n<\/ul>\r\n
NORMAS:\u00a0Cuadro general.<\/a>\u00a0Por meses.\u00a0<\/a>+ Destacadas<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>Res\u00famenes 2002 \u2013 2021.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\r\nP\u00c1GINAS POR IMPUESTOS:\u00a0GENERAL<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ISD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IRPF<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IVA<\/a>\u00a0\u2013\u00a0PLUSVAL\u00cdA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\nIR A LA SECCI\u00d3N FISCAL<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\nMAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\nNUEVA EDICI\u00d3N DE TODO TRANSMISIONES Y DE TODO SUCESIONES<\/b><\/a><\/span><\/p>\r\n
2.- ENTRADA EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2022 Y \u00c1MBITO TERRITORIAL DE APLICACI\u00d3N. <\/a><\/strong> 3.- EL DOBLE EFECTO DEL VALOR DE REFERENCIA EN EL ISD Y EN EL ITP Y AJD.<\/strong><\/a> 4.- RESPECTO DE LA POSIBLE INCIDENCIA \u00abINDIRECTA\u00bb DEL VALOR DE REFERENCIA EN DETERMINADOS HECHOS IMPONIBLES DE AMBOS TRIBUTOS. ESPECIAL REFERENCIA A LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/strong><\/a><\/p>\r\n 5.- REPERCUSIONES DEL VALOR DE REFERENCIA EN OTROS TRIBUTOS: IRPF, IMPUESTO DE PATRIMONIO Y PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU). <\/strong><\/a> 6.- OTROS ASPECTOS.<\/strong><\/a> ENLACES<\/span><\/strong><\/a><\/p>\r\n <\/p>\r\n Como indicada en el tema del mes del informe fiscal de julio de 2021<\/a> de la web notarios y registradores, desde antiguo se han mantenido por buena parte de la doctrina fiscalista la acu\u00f1aci\u00f3n de un \u00abvalor unitario\u00bb de los inmuebles en el sistema impositivo espa\u00f1ol (Exposici\u00f3n de Motivos de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio), objetivo hasta ahora inalcanzable.<\/p>\r\n La Ley 11\/2021 supuso un giro copernicano: se abandona la noci\u00f3n de \u00abvalor real\u00bb hu\u00e9rfano de predicado ontol\u00f3gico y se reemplaza en ambos tributos (nueva redacci\u00f3n arts. 10, 25, 30.1 y 46 del TRITPAJD y 9 y 18 de la LISD) por el concepto \u00abvalor de mercado\u00bb a\u00f1adiendo dos reglas: <\/p>\r\n No es el valor catastral, la Ley 11\/2021 da nueva redacci\u00f3n a la DF 3\u00aa de la Ley del Catastro Inmobiliario (RDL 172004) y lo configura como la determinaci\u00f3n \u00abde forma objetiva y con el l\u00edmite del valor de mercado, a partir de los datos obrantes en el Catastro, el valor de referencia, resultante del an\u00e1lisis de los precios comunicados por los fedatarios p\u00fablicos en las compraventas inmobiliarias efectuadas\u00bb.<\/p>\r\n Y a\u00f1ade que: <\/p>\r\n 2.1.1.- Regla de aplicaci\u00f3n absoluta: solo afecta a hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2022.<\/strong><\/p>\r\n Y, cumplidos dichos hitos, ha entrado en vigor el 1 de enero de 2022. Por tanto, solo afecta a hechos imponibles devengados a partir de dicha fecha.<\/p>\r\n En consecuencia: No se aplican ni afectan a a hechos imponibles devengados hasta el 31 de diciembre de 2021, aunque se presenten con posterioridad a la misma. Ni siquiera como medio de comprobaci\u00f3n de valores, rigiendo el valor declarado sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n de valores que sabemos que en los inmuebles jurisprudencialmente est\u00e1 circunscrita al medio de dictamen de perito de la administraci\u00f3n.<\/p>\r\n 2.1.2.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ISD<\/strong>.<\/p>\r\n En especial, en el ISD, no se aplican a las herencias ni donaciones devengadas antes del 1 de enero de 2022. Y, al respecto, de acuerdo al art. 23 de la LISD:<\/p>\r\n (I) Tanto en sucesiones como en donaciones y pactos sucesorios con atribuciones de presente: \u00abToda adquisici\u00f3n de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condici\u00f3n, un t\u00e9rmino, un fideicomiso o cualquier otra limitaci\u00f3n, se entender\u00e1 siempre realizada el d\u00eda en que dichas limitaciones desaparezcan\u00bb. En consecuencia, en las adquisiciones sucesivas como los fideicomisos de residuo es perfectamente posible que la adquisici\u00f3n del fiduciario quede sujeta al r\u00e9gimen anterior y la del fideicomisario al r\u00e9gimen actual; as\u00ed como en los casos que por el t\u00edtulo sucesorio o las cl\u00e1usulas de la donaci\u00f3n o del pacto sucesorio, la eficacia de la misma quede diferida por mediar t\u00e9rmino o condici\u00f3n suspensiva.<\/p>\r\n (I) Recordemos que en las donaciones para que el devengo se entienda producido es precisa la aceptaci\u00f3n por el donatario pues consuma civilmente la transmisi\u00f3n y el acto o contrato de donaci\u00f3n.<\/p>\r\n (III) En las sucesiones generalmente el devengo coincide con el al fallecimiento del causante, no obstante, debemos advertir: .- Hay una cierta jurisprudencia menor (sentencia TSJ de Murcia de 23\/7\/2014 – sentencia 568\/2014 – y sentencia TSJ de Valencia de 18\/10\/2021 – rec.1204\/2020 – ) que en la sucesi\u00f3n intestada el devengo se verifica desde la fecha de dictarse la resoluci\u00f3n judicial, hoy el acta notarial, de declaraci\u00f3n de herederos. Criterio que no comparto, m\u00e1s estamos ante una suspensi\u00f3n del plazo de presentaci\u00f3n que ante un retardo del devengo.<\/p>\r\n .- Tambi\u00e9n es discutido el devengo en el caso de los testamentos ol\u00f3grafos que deben procederse a adverar y protocolizar hoy por conducto notarial. La STSJ de Madrid de 1\/4\/2014 considera que hay que atender a la fecha de protocolizaci\u00f3n del mismo; sin embargo, la resoluci\u00f3n del TEAC de 4-6-2003 (rec. 849\/2003) afirma que no se altera la regla general del devengo.<\/p>\r\n .- Los supuestos de litigios sobre herencias contemplados en el art. 69 del RISD, no constituyen casos de demora del demora del devengo, sino de su suspensi\u00f3n del plazo de presentaci\u00f3n.<\/p>\r\n (III) Finalmente, en los casos de consolidaci\u00f3n ordinaria del usufructo en el nudo propietario, deben aplicarse las normas de la LISD y su Reglamento (art. 51.2): se liquida por el valor atribuido al usufructo en la constituci\u00f3n, siendo pues la fecha decisiva la del fallecimiento del causante o la de acto de la donaci\u00f3n que determinan el desmembramiento.<\/p>\r\n 2.1.3.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ITP y AJD.<\/strong><\/p>\r\n En sede del ITP y AJD, los casos de aplicaci\u00f3n de devengos excepcionales son m\u00e1s escasos. Al menos apuntar: (II) En todo caso, deben tenerse en cuenta los arts. 49 del TRITPAJD y 92 y 93 del Reglamento. En especial, el art. 49.2 del TR al decir que \u00abToda adquisici\u00f3n de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condici\u00f3n, un t\u00e9rmino, un fideicomiso o cualquiera otra limitaci\u00f3n, se entender\u00e1 siempre realizada el d\u00eda en que dichas limitaciones desaparezcan\u00bb. No obstante, debe advertirse en lo que ata\u00f1e a la cuota gradual de la modalidad de documentos notariales de AJD, que tanto la la sentencia del TS de 18-11-2015 (rec. 1372\/2014), como la consulta de la DGT V1942-11, de 5-8-2011, y la resoluci\u00f3n del TEAC de 16-1-2014 (rec. 1429\/2011), consideran que exista o no condici\u00f3n suspensiva, el devengo se produce el d\u00eda que se formaliza el acto sujeto a gravamen.<\/p>\r\n (III) En cuanto a los hechos imponibles contenidos en documentos privados debe tenerse en todo caso en cuenta el \u00faltimo inciso del art. 50.2 del TRITPAJD: \u00abLa fecha del documento privado que prevalezca a efectos de prescripci\u00f3n, conforme a lo dispuesto en este apartado, determinar\u00e1 el r\u00e9gimen jur\u00eddico aplicable a la liquidaci\u00f3n que proceda por el acto o contrato incorporado al mismo\u00bb. Aunque es una cuesti\u00f3n sumamente controvertida, especialmente si caben otros medios de acreditar su fecha que la concurrencia de cualquiera de las circunstancias previstas en el art\u00edculo 1.227 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\r\n Afecta a todas las CCAA de r\u00e9gimen com\u00fan sujetas a la Ley 22\/2009, aunque la atribuci\u00f3n de competencias a las CCAA en materia de gesti\u00f3n corresponde en ambos impuestos a las mismas. Sin embargo, la base imponible de ambos tributos es competencia estatal, m\u00e1s es evidente que conlleva una regresi\u00f3n para las mismas, pues la comprobaci\u00f3n de valores se pretende sea residual.<\/p>\r\n Sin embargo, Pa\u00eds Vasco y Navarra gozan de normativa propia en ambos tributos, por lo que en principio no es de aplicaci\u00f3n.<\/p>\r\n <\/p>\r\n As\u00ed resulta del nuevo art. 46.1 del TRITPAJD al excluir de la comprobaci\u00f3n de valores en el caso de inmuebles, aquellos supuestos en que la base imponible sea su valor de referencia o magnitud superior, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 10 del TRITPAJD. Y tambi\u00e9n del art. 18.1 de la LISD en muy parecidos t\u00e9rminos.<\/p>\r\n Tambi\u00e9n ello es evidente a la vista de la nueva redacci\u00f3n del art. 10.2 del TRITPAJD y 9.3 de la LISD. No estamos ante un medio de comprobaci\u00f3n de valores, sino ante la determinaci\u00f3n de la base imponible en ambos tributos.<\/p>\r\n Secuela de lo expuesto, es que no puede instarse en su correcci\u00f3n la tasaci\u00f3n pericial contradictoria, reservada en el art. 57 de la LGT y en la normativa de cada tributo para confirmar o corregir el valor comprobado.<\/p>\r\n En este tributo, aunque se pueda declarar un valor inferior, salvo casos evidentes de desproporci\u00f3n del valor referencia respecto al de mercado y se pretenda su combate, lo aconsejable es declarar el valor de referencia o superior.<\/p>\r\n En caso de declararse valores inferiores a los de referencia, parece ineludible que el Notario consigne advertencia expresa en tal sentido.<\/p>\r\n La cuesti\u00f3n es m\u00e1s compleja en ITP y AJD, sobre todo trat\u00e1ndose de transmisiones y otros desplazamientos patrimoniales en que medie precio o contraprestaci\u00f3n.<\/p>\r\n En los supuestos en que medie precio o contraprestaci\u00f3n y \u00e9ste o \u00e9sta sean de un valor inferior al valor de referencia, cabe: La posibilidad de imposici\u00f3n de sanciones en el r\u00e9gimen anterior como consecuencia de la comprobaci\u00f3n de valores era inexistente, dada la propia indeterminaci\u00f3n ontol\u00f3gica del valor real.<\/p>\r\n Empero, en los casos del valor de referencia es distinto: estamos ante una cuesti\u00f3n de base imponible, por lo que, al menos en teor\u00eda, s\u00ed que puede ser constitutivo de infracci\u00f3n tributaria pues de acuerdo al art. 191.1 de la LGT: \u00abConstituye infracci\u00f3n tributaria dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidaci\u00f3n del tributo, salvo que se regularice con arreglo al art\u00edculo 27 o proceda la aplicaci\u00f3n del p\u00e1rrafo b) del apartado 1 del art\u00edculo 161, ambos de esta ley\u00bb.<\/p>\r\n <\/p>\r\n Del examen conjunto del art. 27 de la LISD, 56 y 57 del RISD y y de los arts. 7.2.B) y 46 del TRITPAJD, en principio el r\u00e9gimen de los excesos de adjudicaci\u00f3n se mantiene intacto con alguna variaci\u00f3n: <\/p>\r\n La incidencia es distinta seg\u00fan el valor de referencia act\u00fae en el ISD o en el ITP y AJD: (II) En el ITP y AJD, en los casos que medie operaci\u00f3n que conlleve una alteraci\u00f3n patrimonial el el IRPF, no se puede establecer la misma ecuaci\u00f3n o correspondencia y as\u00ed, de acuerdo al art. 35 de la LIRPF: En mi opini\u00f3n ello no conlleva que deba adaptarse el valor de referencia en caso de que el valor declarado sea inferior: el valor de mercado en inmuebles solo es valor de referencia en el ISD y en el ITP y AJD, no en el IRPF y no hay referencia normativa expresa que permita la transposici\u00f3n de la ecuaci\u00f3n valor de mercado es igual a valor de referencia en el IRPF, ni directa, ni indirecta.<\/p>\r\n La Ley 11\/2021 tambi\u00e9n ha modificado el criterio de valoraci\u00f3n de los inmuebles en el Impuesto de Patrimonio y en mi opini\u00f3n s\u00ed que introduce una menci\u00f3n al valor de referencia al referirse el art. 10.Uno de la LIP al \u00abdeterminado o comprobado por la Administraci\u00f3n a efectos de otros tributos\u2026.\u00bb<\/p>\r\n Y ya hemos visto que el valor de referencia determina la base imponible en cuanto a los inmuebles en el ISD y en el ITP y AJD. Sin embargo, entiendo, no cabe \u00abactualizar\u00bb el valor de un inmueble cada a\u00f1o en el IP atendiendo al valor de referencia que anualmente publique el Catastro, hay que acotarlo al valor de referencia vigente a la fecha de ingreso del inmueble en el patrimonio del sujeto pasivo y, por tanto, solo con efectos para inmuebles adquiridos a partir de 2022.<\/p>\r\n Tras la modificaci\u00f3n operada en el TRLHL para adaptar este tributo a la doctrina del TC sentada en la sentencia de 26 de octubre de 2021, el nuevo apartado 5 del art. 104 del mismo introducido por el RDL 26\/2021, establece la no sujeci\u00f3n de los supuestos de inexistencia de incremento de valor de los terrenos urbanos.<\/p>\r\n Y establece una prueba tasada legalmente para justificar dicha inexistencia. En concreto por el contraste entre el valor de valor de adquisici\u00f3n pasado y el valor de transmisi\u00f3n presente y contiene: Por tanto, no me atrevo a emitir un pronunciamiento tajante en esta cuesti\u00f3n. Al menos apuntar la probabilidad que las administraciones locales pueden con un cierto sustento apoyarse en los valores de referencia en ITP y AJD o en el ISD para comprobar la inexistencia de incremento de valor.<\/p>\r\n <\/p>\r\n Lo resuelve los arts. 10.2 del TRITPAJD y 9.3 de la LISD: \u00abCuando no exista valor de referencia o este no pueda ser certificado por la Direcci\u00f3n General del Catastro, la base imponible, sin perjuicio de la comprobaci\u00f3n administrativa, ser\u00e1 la mayor de las siguientes magnitudes: el valor declarado por los interesados o el valor de mercado\u00bb.<\/p>\r\n Por tanto, en estos casos, presuntamente residuales, seguir\u00edamos como hasta ahora: valor declarado sujeto a comprobaci\u00f3n de valores por los medios del art. 57 de la LGT en los t\u00e9rminos configurados por la jurisprudencia del TS.<\/p>\r\n S\u00ed, adem\u00e1s de por la v\u00eda colectiva de su configuraci\u00f3n, los nuevos art\u00edculos 10.3 del TRITPAJD y 9.4 de la LISD permiten: En ambos casos, aunque por v\u00eda de impugnaci\u00f3n solo en el supuesto de interposici\u00f3n del recurso potestativo de reposici\u00f3n, disponen al un\u00edsono la nueva normativa en ITP y AJD e ISD que: \u00abLa Administraci\u00f3n Tributaria resolver\u00e1 previo informe preceptivo y vinculante de la Direcci\u00f3n General del Catastro, que ratifique o corrija el citado valor, a la vista de la documentaci\u00f3n aportada\u00bb.<\/p>\r\n Por supuesto, en todo caso, agotada la v\u00eda administrativa, queda abierta la contencioso-administrativa.<\/p>\r\n El art. 57 de la LGT no se ha tocado, siguen vigentes, lo que sucede es que su aplicaci\u00f3n ser\u00e1 residual, limitada a supuestos muy reducidos: Y, parece inexorable entender que la tasaci\u00f3n pericial contradictoria queda acotada a combatir los valores resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores \u00abestricto sensu\u00bb, no siendo id\u00f3nea para enervar los valores de referencia.<\/p>\r\n \u00a0<\/strong>Entiendo que con los valores de referencia, que pueden obtenerse simult\u00e1neamente al otorgamiento de la escritura p\u00fablica, adquiere plena eficacia pr\u00e1ctica, el p\u00e1rrafo segundo del apartado 2 de la DA tercera de la Ley 8\/1989, de Tasas y Precios P\u00fablicos: \u00abLos Aranceles se aplicar\u00e1n sobre los valores comprobados fiscalmente de los hechos, actos o negocios jur\u00eddicos y, a falta de aqu\u00e9llos, sobre los consignados por las partes en el correspondiente documento, salvo en aquellos casos en que las caracter\u00edsticas de las actividades de los correspondientes funcionarios no lo permitan\u00bb.<\/p>\r\n JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong><\/span><\/p>\r\n <\/p>\r\n NORMAS:\u00a0Cuadro general.<\/a>\u00a0Por meses.\u00a0<\/a>+ Destacadas<\/a>\u00a0 \u00a0<\/strong>Res\u00famenes 2002 \u2013 2021.<\/a>\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\r\n P\u00c1GINAS POR IMPUESTOS:\u00a0GENERAL<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ISD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0ITPAJD<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IRPF<\/a>\u00a0\u2013\u00a0IVA<\/a>\u00a0\u2013\u00a0PLUSVAL\u00cdA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n IR A LA SECCI\u00d3N FISCAL<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n MAPAS FISCALES<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n NUEVA EDICI\u00d3N DE TODO TRANSMISIONES Y DE TODO SUCESIONES<\/b><\/a><\/span><\/p>\r\n
\r\n\u00a0 \u00a02.1.- Entrada en vigor. Hechos imponibles no afectados en el ISD y en el ITP y AJD. <\/a><\/strong> \u00a0 <\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a0 \u00a0 2.1.1.- Regla de aplicaci\u00f3n absoluta: solo afecta a hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2022.<\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a0 \u00a0 2.1.2.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ISD. \u00a0 \u00a02.1.3.- Proyecci\u00f3n de la regla absoluta a determinados supuestos del ITP y AJD. <\/strong>
\r\n\u00a0 \u00a02.2.- \u00c1mbito territorial de aplicaci\u00f3n.<\/a><\/strong><\/p>\r\n
\r\n\u00a0 \u00a03.1.- Efecto primero: un valor declarado igual o superior al valor de referencia resultante del Catastro excluye la comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.2.- Efecto segundo: si el valor declarado es inferior al valor de referencia, la administraci\u00f3n puede considerar de oficio y sin actuaci\u00f3n adicional el valor de referencia como base imponible sin que ello constituya comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.3.- Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ISD.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.4.- Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ITP y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a03.5.- Posibilidad de sanciones consecuencia de declarar un valor inferior al valor de referencia. <\/strong><\/a><\/p>\r\n
\r\n\u00a0 \u00a05.1.- IRPF.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a05.2.- IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a05.3.- Plusval\u00eda municipal (IIVTNU): probable aplicaci\u00f3n del valor de referencia para determinar los supuestos no sujetos de inexistencia de incremento de valor. <\/strong><\/a><\/p>\r\n
\r\n\u00a0 \u00a06.1.- \u00bfY si no hay valor de referencia de un inmueble en concreto?<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.2.- \u00bfSe puede combatir el valor de referencia?<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.3.- \u00bfQu\u00e9 ocurre con los medios de comprobaci\u00f3n de valores? \u00bfY con la tasaci\u00f3n pericial contradictoria?<\/strong><\/a>
\r\n\u00a0 \u00a06.4.- Ap\u00e9ndice a efectos de los aranceles notariales y registrales.<\/a><\/strong><\/p>\r\nDESARROLLO<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
<\/a>PRELIMINAR.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
\r\n(I) General: se considerar\u00e1 valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si el valor declarado por los interesados, el precio o contraprestaci\u00f3n pactada o ambos son superiores al valor de mercado, la mayor de esas magnitudes se tomar\u00e1 como base imponible. Se entender\u00e1 por valor de mercado el precio m\u00e1s probable por el cual podr\u00eda venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas.
\r\n(II) Especial en el caso de los inmuebles: su valor ser\u00e1 el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del impuesto. No obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados, el precio o contraprestaci\u00f3n pactada, o ambos son superiores a su valor de referencia, se tomar\u00e1 como base imponible la mayor de estas magnitudes.<\/p>\r\n<\/a>1.- \u00bfQU\u00c9 ES EL \u00abVALOR DE REFERENCIA SEG\u00daN LA NORMATIVA DEL CATASTRO\u00bb?<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
\r\n(I) La DG del Catastro elaborar\u00e1 anualmente un mapa de valores. Est\u00e1n publicados seg\u00fan consta en la sede electr\u00f3nica del Catastro el 14\/10\/2021 para el 2022.
\r\n(II) Fijar\u00e1 mediante orden del Ministerio un factor de minoraci\u00f3n al mercado para los bienes de una misma clase, con el fin de que el valor de referencia de los inmuebles no supere el valor de mercado. Lo que se ha realizado mediante Orden HFP\/1104\/2021, de 7 de octubre (BOE 14\/10\/2021), fij\u00e1ndose en el 0,9 tanto en inmuebles r\u00fasticos como urbanos.
\r\n(III) Y anualmente aprobar\u00e1 la DG del Catastro mediante resoluci\u00f3n, los elementos precisos para la determinaci\u00f3n del valor de referencia de cada inmueble, sujeta a audiencia colectiva y a recurso de reposici\u00f3n potestativo y reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa y, por ende a fiscalizaci\u00f3n jurisdiccional. Y en tal sentido se ha procedido previo los tr\u00e1mites de audiencia a colectiva a dictar sendas resoluciones de la DG del Catastro el 10 de noviembre de 2021 (BOE 11\/11\/2021).<\/p>\r\n<\/a>2.- ENTRADA EN VIGOR EL 1 DE ENERO DE 2022 Y \u00c1MBITO TERRITORIAL DE APLICACI\u00d3N.<\/span> <\/strong><\/h2>\r\n
<\/a>2.1.- Entrada en vigor. Hechos imponibles no afectados en el ISD y en el ITP y AJD. <\/strong><\/h3>\r\n
\r\n.- En los casos de declaraciones de fallecimiento, el devengo se produce a la fecha de la firmeza de la declaraci\u00f3n de fallecimiento y no a la fecha que seg\u00fan dicha declaraci\u00f3n se entiende producida la muerte. No obstante, la consulta de la DGT V3087-11, de 29-12-2011, reconociendo que el devengo se produce a la fecha de la firmeza de la declaraci\u00f3n de fallecimiento, matiza que los elementos cuantificadores y personales se referir\u00e1n a la fecha en que la declaraci\u00f3n de fallecimiento considere como sucedido el fallecimiento.<\/p>\r\n
\r\n(I) La existencia de determinados supuestos excluidos \u00abper se\u00bb antes de de la posible aplicaci\u00f3n de la comprobaci\u00f3n de valores y ahora de la aplicaci\u00f3n de los valores de referencia, por estar su base imponible regulada por reglas especiales. Sin \u00e1nimo exhaustivo: arrendamientos, aparcer\u00edas, pensiones, pr\u00e9stamos hipotecarios, constituciones y aumentos de capital en sociedades que limitan la responsabilidad de los socios.<\/p>\r\n<\/a>2.2.- \u00c1mbito territorial de aplicaci\u00f3n.<\/strong><\/h3>\r\n
<\/a>3.- EL DOBLE EFECTO DEL VALOR DE REFERENCIA EN EL ISD Y EN EL ITP Y AJD.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
<\/a>3.1.- Efecto primero: un valor declarado igual o superior al valor de referencia resultante del Catastro excluye la comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/h3>\r\n
<\/a>3.2.- Efecto segundo: si el valor declarado es inferior al valor de referencia, la administraci\u00f3n puede considerar de oficio y sin actuaci\u00f3n adicional el valor de referencia como base imponible sin que ello constituya comprobaci\u00f3n de valores.<\/strong><\/h3>\r\n
<\/a>3.3.- Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ISD.<\/strong><\/h3>\r\n
<\/a>3.4.-Reglas pr\u00e1cticas a seguir en el ITP y AJD.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n(I) Declarar el importe real del precio o valor de mercado de la contraprestaci\u00f3n y consignar, exclusivamente, a los efectos de la base imponible del tributo, el valor de referencia y autoliquidar por el mismo.
\r\n(II) Declarar y autoliquidar por el importe real del precio o valor de mercado de la contraprestaci\u00f3n. En este supuesto, de nuevo parece inevitable que el Notario consigne advertencia expresa en tal sentido.<\/p>\r\n<\/a>3.5.- Posibilidad de sanciones consecuencia de declarar un valor inferior al valor de referencia.<\/strong><\/h3>\r\n
<\/a>4.- RESPECTO DE LA POSIBLE INCIDENCIA \u00abINDIRECTA\u00bb DEL VALOR DE REFERENCIA EN DETERMINADOS HECHOS IMPONIBLES DE AMBOS TRIBUTOS. ESPECIAL REFERENCIA A LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
\r\n(I) Todos los preceptos se siguen refiriendo al valor declarado, tanto en sucesiones como en ITP y AJD, por tanto, si el valor declarado es inferior al valor de referencia, no se puede adoptar por la administraci\u00f3n el valor de referencia para \u00abaflorar\u00bb presuntos excesos de adjudicaci\u00f3n que constituyan hechos imponibles adicionales.
\r\n(II) Se mantiene el supuesto excepcional en las particiones hereditarias de excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores del art. 27.3 de la LISD y aqu\u00ed, s\u00ed que entiendo se puede aplicar el valor de referencia como valor comprobado, pero deben concurrir los dem\u00e1s requisitos de dicho precepto:
\r\n.- Que el valor de referencia exceda del 50% del valor que le corresponder\u00eda en virtud de su t\u00edtulo.
\r\n.- Que el valor declarado sea inferior al resultante de la aplicaci\u00f3n de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\r\n<\/a>5.- REPERCUSIONES DEL VALOR DE REFERENCIA EN OTROS TRIBUTOS: IRPF, IMPUESTO DE PATRIMONIO Y PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
<\/a>5.1.- IRPF.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n(I) En el ISD, el valor de referencia es base imponible, salvo que el valor declarado sea superior, por lo que:
\r\n.- En las transmisiones \u00abinter vivos\u00bb sujetas al ISD (las derivadas de donaciones, pues en las \u00abmortis causa\u00bb queda no sujeta la \u00abplusval\u00eda del muerto\u00bb), el valor de transmisi\u00f3n del transmitente es el valor de referencia por ser la base imponible en dicho tributo (art. 36 de la LIRPF).
\r\n.- En las adquisiciones gratuitas, el valor de adquisici\u00f3n a efectos de ulteriores transmisiones, tambi\u00e9n ser\u00e1 el valor de referencia por la misma raz\u00f3n y el mismo precepto.<\/p>\r\n
\r\n.- El valor de adquisici\u00f3n a efectos de ulteriores alteraciones patrimoniales lo constituye \u00abel importe real por el que dicha adquisici\u00f3n se hubiera efectuado\u00bb, lo que no es coincidente con el valor de referencia.
\r\n.- El valor de transmisi\u00f3n ser\u00e1 \u00abel importe real por el que la enajenaci\u00f3n se hubiese efectuado\u00bb. Si bien a\u00f1ade el \u00faltimo p\u00e1rrafo del apartado 2 que: \u00abPor importe real del valor de enajenaci\u00f3n se tomar\u00e1 el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer\u00e1 \u00e9ste\u00bb.<\/p>\r\n<\/a>5.2.- IMPUESTO DE PATRIMONIO.<\/strong><\/h3>\r\n
<\/a>5.3.- Plusval\u00eda municipal (IIVTNU): probable aplicaci\u00f3n del valor de referencia para determinar los supuestos no sujetos de inexistencia de incremento de valor.<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n.- Una referencia general en todas las transmisiones al \u00abque conste en el t\u00edtulo que documente la operaci\u00f3n o el comprobado, en su caso, por la Administraci\u00f3n tributaria\u00bb.
\r\n.- Una referencia espec\u00edfica al \u00abdeclarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones\u00bb.<\/p>\r\n<\/a>6.- OTROS ASPECTOS.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n
<\/a>6.1.- \u00bfY si no hay valor de referencia de un inmueble en concreto?<\/strong><\/h3>\r\n
<\/a>6.2.- \u00bfSe puede combatir el valor de referencia?<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n(I) Su impugnaci\u00f3n cuando se recurra la liquidaci\u00f3n que en su caso realice la Administraci\u00f3n Tributaria.
\r\n(II) Con ocasi\u00f3n de la solicitud de rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n, conforme a los procedimientos regulados en la LGT.<\/p>\r\n<\/a>6.3.- \u00bfQu\u00e9 ocurre con los medios de comprobaci\u00f3n de valores? \u00bfY con la tasaci\u00f3n pericial contradictoria?<\/strong><\/h3>\r\n
\r\n.- Casos en el valor declarado sea inferior al valor de referencia y la administraci\u00f3n no aplique el valor de referencia, a lo que parece est\u00e1 obligada por ser la base imponible.
\r\n.- Casos en que no haya valor de referencia.<\/p>\r\n<\/a>6.4.- Ap\u00e9ndice a efectos de los aranceles notariales y registrales.<\/strong><\/h3>\r\n
<\/a>ENLACES:<\/span><\/h2>\r\n
\r\n\t
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