\u00abMAPAS FISCALES DE INSTITUCIONES PATRIMONIALES SOCIETARIAS, SUCESORIAS Y REGISTRALES\u00bb<\/strong> de Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez.<\/strong><\/h1>\r\nSintetiza de forma gr\u00e1fica y did\u00e1ctica la proyecci\u00f3n tributaria de las diversas instituciones, tratando de proporcionar al interesado un acercamiento fiable a sus implicaciones impositivas
\r\n
\r\n<\/strong><\/span><\/h2>\r\n1.- Una nueva forma de enfocar la fiscalidad de las instituciones patrimoniales, sucesorias y registrales.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n2.- El autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. Notario y \u00a0miembro de la AEDAF.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n3.- Ver \u00edndice.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n4.- Donde comprarlo.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n5.- A modo de avance:\u00a0 \u00a0Mapa fiscal de la partici\u00f3n de herencia. Claves, conceptos y reglas del mapa.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n <\/p>\r\n
<\/a>1.- Una nueva forma de enfocar la fiscalidad de las instituciones patrimoniales, sucesorias y registrales.<\/span><\/strong><\/h2>\r\nLos \u00abMapas Fiscales\u00bb sintetizan de forma did\u00e1ctica la proyecci\u00f3n tributaria de instituciones civiles, mercantiles y registrales, tratando de proporcionar al interesado un acercamiento fiable a las implicaciones impositivas de las mismas.
\r\n
\r\nLa se\u00f1a de identidad de \u00abMapas fiscales\u00bb es un esquema gr\u00e1fico que permite ubicar una categor\u00eda civil o mercantil en el \u00e1mbito fiscal, indicando los tributos que pueden incidir sobre la mismas. Dicha aproximaci\u00f3n se completa con el apartado de \u00abClaves, conceptos y reglas\u00bb, de forma que el vector inicial del mapa de proximidad tenga mayor alcance.
\r\n
\r\nLa presente monograf\u00eda brinda una nueva manera de explicar la fiscalidad aplicable a los negocios y operaciones de car\u00e1cter civil, mercantil y societario, basada en la s\u00edntesis del dato concreto y en la informaci\u00f3n concisa y nuclear, facilitando una r\u00e1pida resoluci\u00f3n de la duda planteada. La singularidad de la obra<\/strong> reside en distintos factores:<\/p>\r\n1- Por abarcar el espectro completo de las instituciones<\/strong> civiles, mercantiles y registrales.
\r\n2- Por contemplar la totalidad de figuras tributarias<\/strong> que inciden en cada una de ellas, tanto en materia de imposici\u00f3n directa como indirecta.
\r\n3- Por recoger las regulaciones normativas en los \u00e1mbitos estatal y auton\u00f3mico.<\/strong>
\r\n4- Por la manera de sintetizar la informaci\u00f3n<\/strong> para que el usuario llegue al dato
\r\n
\r\nEn definitiva, estamos ante una gu\u00eda que contiene una geograf\u00eda de todos los tributos<\/strong> (exceptuando el Impuesto de Sociedades) que concurren en una determinada operaci\u00f3n<\/strong> civil, mercantil o registral, ofreciendo un primer nivel de mediatez<\/strong> y un segundo nivel de profundidad<\/strong> en el an\u00e1lisis.
\r\n
\r\nY, todo ello, recogiendo, adem\u00e1s de la normativa vigente, los criterios m\u00e1s recientes de jurisprudencia y doctrina administrativa.<\/p>\r\n<\/a>2.- El autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. Notario y miembro de la AEDAF.<\/span><\/strong><\/h2>\r\nActualmente es coordinador de la secci\u00f3n fiscal de la web \u00abNotarios y Registradores\u00bb.<\/a> Autor de numerosas publicaciones tributarias, en donde destacan \u00abTODO TRANSMISIONES\u201d<\/a> y \u00abTODO SUCESIONES\u00bb<\/a> en la misma editorial, objeto de diecisiete ediciones; ahora asume el reto de publicar \u00abMapas fiscales\u00bb, donde aborda de manera sint\u00e9tica y did\u00e1ctica la proyecci\u00f3n fiscal de instituciones civiles, mercantiles y registrales.
\r\n
\r\nVer m\u00e1s del autor:<\/span><\/p>\r\nRese\u00f1a en la web<\/a>
\r\nRese\u00f1a en el libro.<\/a>
\r\nP\u00e1gina web<\/a>
\r\nLinkedin<\/a><\/p>\r\n![\"\"](\"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-content\/uploads\/2022\/07\/LIBRO-maximo-225x300.jpg\")
<\/a><\/h2>\r\n
\r\n<\/a>3.- Ver \u00edndice.<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/h2>\r\n<\/a>4.- Donde comprarlo.<\/span><\/strong><\/h2>\r\nEn cualquier librer\u00eda especializada. Por internet, destacar
\r\nhttps:\/\/tienda.wolterskluwer.es\/p\/mapas-fiscales<\/a>
\r\nhttps:\/\/basconfer.com\/mapas-fiscales.html<\/a><\/p>\r\n
\r\n<\/a>5.- A modo de avance Mapa fiscal de la partici\u00f3n de herencia. Claves, conceptos y reglas del mapa.<\/span><\/strong>
\r\n
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\r\n<\/h2>\r\nMAPA FISCAL DE LA PARTICI\u00d3N DE HERENCIA<\/u><\/strong><\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n\r\nSUPUESTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nIMPUESTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nIMPUESTO<\/p>\r\n
SUCESIONES<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nIMPUESTO<\/p>\r\n
DONACION<\/p>\r\n
ES<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nIRPF<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nIIVTNU,<\/p>\r\n
RESPECTO DE<\/p>\r\n
TERRENOS URBANOS<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nITP Y AJD<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n
\r\n\r\nSUJETO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n
\r\n\r\nPARTICI N AJUSTADA AL<\/p>\r\n
T\u00cdTULO<\/p>\r\n
SUCESORIO CONFORME A<\/p>\r\n
VALORES<\/p>\r\n
DECLARADOS<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nHEREDEROS<\/p>\r\n
LEGATARIOS<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , SI NO SE HA<\/p>\r\n
LIQUIDADO<\/p>\r\n
ANTERIORMENTE<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , SI NO SE HA<\/p>\r\n
LIQUIDADO ANTERIORMEN<\/p>\r\n
TE, CADA<\/p>\r\n
ADJUDICATARI<\/p>\r\n
O POR EL<\/p>\r\n
INMUEBLE<\/p>\r\n
ADJUDICADO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO, SALVO<\/p>\r\n
EXCESOS DE<\/p>\r\n
ADJUDICACI\u00d3<\/p>\r\n
N POR<\/p>\r\n
VALORES<\/p>\r\n
COMPROBADO<\/p>\r\n
S, CON LOS<\/p>\r\n
REQUISITOS<\/p>\r\n
DEL art. 27.3 LISD Y 7.2.B)<\/p>\r\n
TRITPAJD,<\/p>\r\n
QUE QUEDAN<\/p>\r\n
SUJETOS A<\/p>\r\n
TPO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n
\r\n\r\nPARTICI N<\/p>\r\n
CON EXCESOS<\/p>\r\n
DE<\/p>\r\n
ADJUDICACI\u00d3N<\/p>\r\n
DECLARADOS<\/p>\r\n
GRATUITOS<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nSUCESOR<\/p>\r\n
CON<\/p>\r\n
EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , POR SU<\/p>\r\n
HABER SIN<\/p>\r\n
INCLUIR EL<\/p>\r\n
EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , POR EL EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , POR EL EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n
\r\n\r\nSUCESOR<\/p>\r\n
CON<\/p>\r\n
DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , POR SU<\/p>\r\n
HABER SIN<\/p>\r\n
MINORAR EL EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , EN LO<\/p>\r\n
QUE SE<\/p>\r\n
REFIERE<\/p>\r\n
DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n
\r\n\r\nPARTICI N<\/p>\r\n
CON EXCESOS<\/p>\r\n
DE<\/p>\r\n
ADJUDICACI\u00d3N<\/p>\r\n
DECLARADOS<\/p>\r\n
ONEROSOS<\/p>\r\n
FUNDADOS EN<\/p>\r\n
INDIVISIBILIDA<\/p>\r\n
D INEVITABLE<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nSUCESOR<\/p>\r\n
CON<\/p>\r\n
EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , POR SU<\/p>\r\n
HABER SIN<\/p>\r\n
INCLUIR EL<\/p>\r\n
EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n
\r\n\r\nSUCESOR<\/p>\r\n
CON<\/p>\r\n
DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , POR SU<\/p>\r\n
HABER SIN<\/p>\r\n
MINORAR EL<\/p>\r\n
DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , EN LO<\/p>\r\n
QUE SE REFIERE<\/p>\r\n
AL<\/p>\r\n
DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n
\r\n\r\nPARTICI N<\/p>\r\n
CON EXCESOS<\/p>\r\n
DE<\/p>\r\n
ADJUDICACI\u00d3N<\/p>\r\n
DECLARADOS<\/p>\r\n
ONEROSOS NO<\/p>\r\n
FUNDADOS EN<\/p>\r\n
INDIVISIBILIDA<\/p>\r\n
D INEVITABLE<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nSUCESOR<\/p>\r\n
CON<\/p>\r\n
EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , POR SU<\/p>\r\n
HABER SIN<\/p>\r\n
INCLUIR EL<\/p>\r\n
EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nTPO POR EL EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n
\r\n\r\nSUCESOR<\/p>\r\n
CON<\/p>\r\n
DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , POR SU<\/p>\r\n
HABER SIN<\/p>\r\n
MINORAR EL DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , EN LO<\/p>\r\n
QUE SE<\/p>\r\n
REFIERE<\/p>\r\n
DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nS , POR EL<\/p>\r\n
EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n
\r\nNO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n<\/tbody>\r\n<\/table>\r\n
CONCEPTO, CLAVES Y REGLAS DEL MAPA<\/h1>\r\n
1) LA PARTICI\u00d3N EN EL ISD.<\/strong><\/p>\r\nEn nuestro Impuesto sobre Sucesiones, la base imponible del heredero se determina sobre su porci\u00f3n individual neta en la masa hereditaria y no sobre el valor de los bienes, derechos y deudas que le correspondan en la partici\u00f3n, lo que es coherente con el r\u00e9gimen de los herederos en nuestro Derecho civil -art\u00edculo 9 LISD y art\u00edculo 22 RISD 1991En consecuencia con ello, el art\u00edculo 27 LISD sienta el principio de irrelevancia de la partici\u00f3n a efectos del Impuesto, siempre que la misma en cuanto a los valores declarados por los interesados de los bienes y derechos se ajuste al t\u00edtulo sucesorio, de tal forma que:<\/p>\r\n
(l) Las adjudicaciones de bienes, derechos y deudas que se realicen en la partici\u00f3n entre los sucesores, proporcionales a su participaci\u00f3n en la comunidad hereditaria no suponen ning\u00fan hecho imponible adicional ni por este tributo, ni por ning\u00fan otro. Son operaciones de concreci\u00f3n de una adquisici\u00f3n mortis causa gravada por el Impuesto sobre<\/p>\r\n
Sucesiones.<\/p>\r\n
(ll) As\u00ed, las escrituras que documenten las particiones de herencia no pueden incidir en la cuota gradual de AJE), tal y como se desprende del art\u00edculo 31 .2 del Texto Refundido del ITPAJD, En este sentido, consulta de la DGT V0071-12, de 18-1-2012.<\/p>\r\n
Tampoco las adjudicaciones en pago o para pago de deudas que se realicen a los herederos, siempre que en conjunto su lote sea equivalente a su participaci\u00f3n seg\u00fan el t\u00edtulo sucesorio, pueden tributar por la modalidad de T PO por los conceptos de adjudicaciones para pago y en pago de asunci\u00f3n de deudas (art\u00edculo 7.2.A del TRITPAJD, pues no responden a ninguna transmisi\u00f3n onerosa.<\/p>\r\n
Debe advertirse que la consulta de la DGT V31 13-20, de 19\/10\/2020, afirma que la formalizaci\u00f3n en escritura p\u00fablica de la partici\u00f3n puede constituir permuta sujeta a TPO si difiere de partici\u00f3n previa en documento privado que se present\u00f3 ante la administraci\u00f3n tributaria como declaraci\u00f3n tributaria del ISD. Pues ya lo sabemos y hay que tomar buena nota. En los documentos privados para autoliquidar el Impuesto de Sucesiones hay que limitarse a relacionar el t\u00edtulo sucesorio y los bienes y la cuota abstracta que corresponde a cada heredero en la total herencia, evitando cualquier manifestaci\u00f3n que pueda suponer acto particional.<\/p>\r\n
2.- DISCORDANCIAS ENTRE EL T\u00edTULO SUCESORIO Y LA PARTICI\u00d3N: LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS.<\/strong><\/p>\r\nCuando en la partici\u00f3n, las adjudicaciones que se realizan a los herederos no son proporcionales a su participaci\u00f3n en el caudal relicto seg\u00fan el t\u00edtulo sucesorio se produce lo que se denominan excesos y defectos de adjudicaci\u00f3n, pues implica un desplazamiento patrimonial entre los herederos de tal forma que el favorecido por el exceso realiza una adquisici\u00f3n en la porci\u00f3n o parte de su lote que excede a su haber en detrimento de los herederos cuya adjudicaci\u00f3n es inferior a su haber que desde este punto de vista tienen el car\u00e1cter de transmitente.<\/p>\r\n
Pues bien, como consecuencia de la partici\u00f3n de la herencia, el exceso de adjudicaci\u00f3n puede resultar tanto de los propios valores declarados por los interesados -excesos declarados- como puede la comprobaci\u00f3n de valores poner de manifiesto que, aun habi\u00e9ndose respetado formalmente en la partici\u00f3n, conforme a los valores declarados, el t\u00edtulo sucesorio, sin embargo, por los valores reales resulta una desproporci\u00f3n -excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores-.<\/p>\r\n
Los excesos de adjudicaci\u00f3n en cuanto ponen de manifiesto transferencias patrimoniales entre los sucesores no amparadas en el t\u00edtulo sucesorio pueden suponer hechos imponibles tributarios adicionales a la propia sucesi\u00f3n.<\/p>\r\n
3) PARTICIONES CON EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS GRATUITOS.<\/strong><\/p>\r\nLos excesos de adjudicaci\u00f3n declarados gratuitos suponen un desplazamiento patrimonial lucrativo con las siguientes repercusiones tributarias:<\/p>\r\n
(l) Para el beneficiario del exceso de adjudicaci\u00f3n:<\/p>\r\n
– Es una tramisi\u00f3n gratuita \u00abinter vivos\u00bb que tributa como donaci\u00f3n del titular de defecto a su favor.<\/p>\r\n
– Si el exceso se concreta en un inmueble urbano o parte de \u00e9l, se incidir\u00e1 en IIVTNU, siendo sujeto pasivo el beneficiciario del exceso (arts. 104 y 106 TRLHL).<\/p>\r\n
(ll) El titular del defecto de adjudicaci\u00f3n tiene una alteraci\u00f3n patrimonial en su IRPF derivada e una transmisi\u00f3n lucrativa (por lo que solo puede generar ganancia patrimonial o neutralidad, nunca p\u00e9rdidas).<\/p>\r\n
4) PARTICIONES CON EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS ONEROSOS FUNDADOS EN INDIVISIBILIDAD INEVITABLE.<\/strong><\/p>\r\n(l) No sujeci\u00f3n a TPO para el titular del exceso de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\r\n
De acuerdo al art. 7.2.B) del TRITPAJD quedan no sujetos a la modalidad de T PO \u00ablos que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los art\u00edculos 821, 829, 1.056 (segundo) y 1.062 (primero) del C\u00f3digo Civil y Disposiciones de Derecho Foral, basadas en el mismo fundamento\u00bb. Requisitos para la no sujeci\u00f3n:<\/p>\r\n
– Debe el exceso estar fundado en indivisibilidad y ser inevitable, entendido como m\u00ednima desviaci\u00f3n posible respecto a los haberes de cada coheredero (sentencia TS e 16\/9\/2020, ROJ 2881\/2020).<\/p>\r\n
– Se considera como \u00fanico bien indivisible la vivienda y su plaza\/s de garaje y trastero\/s. As\u00ed lo reconoce el TS en varias sentencias, aunque no sean anejos o est\u00e9n vinculados y constituyan fincas registrales independientes: sentencia del TS de 9\/7\/201 9, ROJ 2490\/2019.<\/p>\r\n
– Debe dicha adjudicaci\u00f3n realizarse a favor de \u00abuno. Asi lo contempla la normativa civil y hoy es criterio un\u00e1nime en la jurisprudencia y doctrina administrativa tributaria.<\/p>\r\n
Debe dicho exceso de adjudicaci\u00f3n ser oneroso, pudiendo consistir su pago en dinero, asunci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario 0 en \u00abespecie\u00bb (sentencia TS 30\/10\/201 9, n\u00famero 1502\/2019, ROJ 3480\/2019; y consulta DGT V2889-21, de 1 7\/1 1\/2021 ). No obstante, debe advertirse que el pago en \u00abespecie\u00bb sin desvirtuar la no sujecci\u00f3n del exceso de adjudicaci\u00f3n declarado, puede constituir un hecho imponible adicional en TPO como daci\u00f3n en pago (art. 7.2.A) TRITPAJD).<\/p>\r\n
(ll) Incidencia en el IRPF del titular del defecto de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\r\n
Es tradicional la incardinaci\u00f3n por la doctrina administrativa y jurisprudencia antigua como alteraci\u00f3n patrimonial, susceptible de general ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales, siempre concretada en el bien o parte del mismo en que se concreta el exceso-defecto de adjudicaci\u00f3n. En este sentido, resoluci\u00f3n del TEAC no <\/sup>02488\/2017\/00\/00, de 07\/06\/201 8. Pues bien, empero, la cuesti\u00f3n no est\u00e1 resuelta y no faltan pronunciamientos de algunos TSJ sobre la cuesti\u00f3n, decant\u00e1ndose por la no sujeci\u00f3n. En tal sentido, entre otras: sentencia del TSJ de Castilla Le\u00f3n de 26\/9\/201 9 (ROJ 3901\/2019, sentencias del TSJ de Valencia del 6\/6\/2017 (ROJ 2767\/2017) y 29\/7\/2016 (ROJ 5849\/2016) y, sobre todo, por su claridad, la sentencia del TSJ del Pa\u00eds Vasco de 30\/1\/2019 (rec. 993\/2017). Y la resoluci\u00f3n definitiva de la cuesti\u00f3n queda pendiente del TS, a la vista del auto del TS de 1 8\/3\/2021 (ROJ 3705\/2021).<\/p>\r\n(III) IIVTNU.<\/p>\r\n
Es ya criterio consolidado en la jurisprudencia y doctrina administrativa que estos excesos no inciden en el IIVTNU (consulta de la DGT V0617-17, de 9 de marzo de 2017), pues forman parte de la propia partici\u00f3n especificativa de derechos, sin que suponga una transmisi\u00f3n adicional a la propia partici\u00f3n que concreta las adquisiciones \u00abmortis causa\u00bb.<\/p>\r\n
5) PARTICIONES CON EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS ONEROSOS NO FUNDADOS EN INDIVISIBILIDAD INEVITABLE.<\/strong><\/p>\r\nEstos excesos suponen un desplazamiento patrimonial oneroso ordinario con las siguientes repercusiones tributarias: (l) Para el titular del exceso de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\r\n
– Es una tramisi\u00f3n onerosa que tributa por la modalidad de TPO.<\/p>\r\n
– Si el exceso se concreta en un inmueble urbano o parte de \u00e9l, se incidir\u00e1 en IIVTNU, siendo sujeto pasivo el titular del defecto de adjudicaci\u00f3n como transmitente oneroso (arts. 104 y 106 TRLHL).<\/p>\r\n
(ll) El titular del defecto de adjudicaci\u00f3n tiene una alteraci\u00f3n patrimonial en su IRPF derivada e una transmisi\u00f3n onerosa.<\/p>\r\n
6) RESE\u00d1A DE LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N RESULTANTES DE LA COMPROBACI\u00d3N DE VALORES<\/strong><\/p>\r\n(l) De acuerdo a los arts. 27 de la LISD y y 7.2.B) del TRITPYAJD, quedan sujetos a TPO los excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores solo cuando se cumplan acumulativamente los siguientes presupuestos:<\/p>\r\n
– Sucesi\u00f3n mortis causa: solo se aplica en las particiones de herencia. A diferencia de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados, estos excesos no pueden resultar de comprobaciones en la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal.<\/p>\r\n
– Que el valor comprobado de Io adjudicado a uno de los sucesores en la partici\u00f3n exceda en m\u00e1s del 50% del valor que les corresponder\u00eda en virtud del t\u00edtulo sucesorio.<\/p>\r\n
– Que los valores declarados de los bienes sean inferiores a los resultantes de la aplicaci\u00f3n de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\r\n
(ll) Es una ficci\u00f3n legal, por lo que su aplicaci\u00f3n queda circunscrita a la modalidad de TPO. No tiene proyecci\u00f3n ni en IRPF, IIVTNU, ni en el mismo ISD.<\/p>\r\n
7) MENCI\u00d3N ESPECIAL A LA INCIDENCIA DE \u00abLOS VALORES DE REFERENCIA RESULTANTES DE LA NORMATIVA CATASTRAL\u00bb DE LOS INMUEBLES EN LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n(l) Criterio del autor: Del examen conjunto del art. 27 de la LISD, 56 y 57 del RISD y y de los arts. 7.2.B) y 46 del TRITPAJD, en principio el r\u00e9gimen de los excesos de adjudicaci\u00f3n se mantiene intacto con alguna variaci\u00f3n:<\/p>\r\n
– Todos los preceptos se siguen refiriendo al valor declarado, tanto en sucesiones como en ITP y AJD, por tanto, si el valor declarado es inferior al valor de referencia, no se puede adoptar por la administraci\u00f3n el valor de referencia para \u00abaflorar\u00bb presuntos excesos de adjudicaci\u00f3n que constituyan hechos imponibles adicionales.<\/p>\r\n
– Se mantiene el supuesto excepcional en las particiones hereditarias de excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores del art. 27.3 de la LISD y aqu\u00ed, s\u00ed que entiendo se puede aplicar el valor de referencia como valor comprobado, pero deben concurrir los dem\u00e1s requisitos de dicho precepto expuestos en el apartado anterior.<\/p>\r\n
(ll) Criterio inicial de la DGT (consulta V0143-22, de 28\/1\/2022), referida a un supuesto de extinci\u00f3n de condominio ordinario: La base imponible ser\u00e1 el valor declarado del documento notarial que, si se determinase en funci\u00f3n del valor de bienes inmuebles, no podr\u00e1 ser inferior al valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario. Si conforme a dichos valores se produjese un exceso de adjudicaci\u00f3n, si este no fuera objeto de compensaci\u00f3n deber\u00e1 tributar como donaci\u00f3n conforme al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin perjuicio de que los interesados, de no estar conformes con el valor de referencia, soliciten la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n en los t\u00e9rminos expuestos en el art\u00edculo 10 del Texto Refundido\u00bb.<\/p>\r\n
(III) Cr\u00edtica del autor a la consulta: La correspondencia entre valor declarado con valor de referencia carece de cualquier sustento normativo. As\u00ed:<\/p>\r\n
– El art. 7.2.B) del TRITPAJD sigue refiri\u00e9ndose a \u00abLos excesos de adjudicaci\u00f3n declarados\u00bb y en su p\u00e1rrafo segundo a los excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes del valor comprobado (en el mismo sentido, art. 27 de la LISD).<\/p>\r\n
– El art, 10 del TRITPAJD no solo no da apoyo alguno a la ecuaci\u00f3n valor declarado tiene que ser al menos el valor de referencia, sino que distingue entre valor de referencia y valor declarado como conceptos diversos a comparar: \u00abNo obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados, el precio o contraprestaci\u00f3n pactada, o ambos son superiores a su valor de referencia, se tomar\u00e1 como base imponible la mayor de estas magnitudes\u00bb.<\/p>\r\n
El art. 30.1 del mismo TR se remite al citado art. 10 al decir el \u00faltimo p\u00e1rrafo del apartado I que: \u00abCuando la base imponible se determine en funci\u00f3n del valor de bienes inmuebles, el valor de estos no podr\u00e1 ser inferior al determinado de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 10 de este texto refundido\u00bb. Y, en el art. 10, como ya hemos dicho valor declarado es concepto distinto del valor de referencia, determin\u00e1ndose la base imponible por su contraste.<\/p>\r\n
– El art. 46, tambi\u00e9n del T R, de nuevo mantiene la autonom\u00eda conceptual del \u00abvalor declarado por los interesados\u00bb.<\/p>\r\n
Y es que, en definitiva, valor declarado por los interesados es eso precisamente: valor declarado por los interesados y este puede ser inferior o superior al valor de referencia, si es inferior habr\u00e1 que autoliquidar tomando como base imponible el valor de referencia, pero ello no tiene m\u00e1s consecuencias pues el art. 7.2.B) se refiere a excesos declarados.<\/p>\r\n
8.- ADVERTENCIAS EN RELACI\u00d3N A LAS OPERACIONES QUE CONFORME AL CUADRO INCIDEN EN EL IIVTNU.<\/strong><\/p>\r\n(l) Respecto de la adquisici\u00f3n mortis causa en partici\u00f3n con adjudicaciones proporcionales a los haberes: En caso de legado del bien urbano es sujeto pasivo el legatario. En caso de herencia, el heredero o herederos adjudicatarios en la partici\u00f3n; de no haberse realizado la partici\u00f3n, los coherederos a prorrata.<\/p>\r\n
(ll) Quedan no sujetos los supuestos de inexistencia de incremento de valor justificados en los t\u00e9rminos del art. 104.5 del TRITPAJD y limitada la base imponible al importe del importe del incremento de valor igualmente justificado (art. 107.5 TRLHL).<\/p>\r\n
(ll) En caso de excesos de adjudicaci\u00f3n declarados, el hecho imponible en el IIWNU se refiere exclusivamente a los inmuebles urbanos o parte de los mismos en que se concrete el exceso de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\r\n
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1.- Una nueva forma de enfocar la fiscalidad de las instituciones patrimoniales, sucesorias y registrales.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n 2.- El autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. Notario y \u00a0miembro de la AEDAF.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n 3.- Ver \u00edndice.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n 4.- Donde comprarlo.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n 5.- A modo de avance:\u00a0 \u00a0Mapa fiscal de la partici\u00f3n de herencia. Claves, conceptos y reglas del mapa.<\/strong><\/a><\/span><\/p>\r\n <\/p>\r\n Los \u00abMapas Fiscales\u00bb sintetizan de forma did\u00e1ctica la proyecci\u00f3n tributaria de instituciones civiles, mercantiles y registrales, tratando de proporcionar al interesado un acercamiento fiable a las implicaciones impositivas de las mismas. 1- Por abarcar el espectro completo de las instituciones<\/strong> civiles, mercantiles y registrales. Actualmente es coordinador de la secci\u00f3n fiscal de la web \u00abNotarios y Registradores\u00bb.<\/a> Autor de numerosas publicaciones tributarias, en donde destacan \u00abTODO TRANSMISIONES\u201d<\/a> y \u00abTODO SUCESIONES\u00bb<\/a> en la misma editorial, objeto de diecisiete ediciones; ahora asume el reto de publicar \u00abMapas fiscales\u00bb, donde aborda de manera sint\u00e9tica y did\u00e1ctica la proyecci\u00f3n fiscal de instituciones civiles, mercantiles y registrales. Rese\u00f1a en la web<\/a> En cualquier librer\u00eda especializada. Por internet, destacar MAPA FISCAL DE LA PARTICI\u00d3N DE HERENCIA<\/u><\/strong><\/p>\r\n SUPUESTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n IMPUESTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n IMPUESTO<\/p>\r\n SUCESIONES<\/p>\r\n<\/td>\r\n IMPUESTO<\/p>\r\n DONACION<\/p>\r\n ES<\/p>\r\n<\/td>\r\n IRPF<\/p>\r\n<\/td>\r\n IIVTNU,<\/p>\r\n RESPECTO DE<\/p>\r\n TERRENOS URBANOS<\/p>\r\n<\/td>\r\n ITP Y AJD<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n SUJETO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n PARTICI N AJUSTADA AL<\/p>\r\n T\u00cdTULO<\/p>\r\n SUCESORIO CONFORME A<\/p>\r\n VALORES<\/p>\r\n DECLARADOS<\/p>\r\n<\/td>\r\n HEREDEROS<\/p>\r\n LEGATARIOS<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , SI NO SE HA<\/p>\r\n LIQUIDADO<\/p>\r\n ANTERIORMENTE<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , SI NO SE HA<\/p>\r\n LIQUIDADO ANTERIORMEN<\/p>\r\n TE, CADA<\/p>\r\n ADJUDICATARI<\/p>\r\n O POR EL<\/p>\r\n INMUEBLE<\/p>\r\n ADJUDICADO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO, SALVO<\/p>\r\n EXCESOS DE<\/p>\r\n ADJUDICACI\u00d3<\/p>\r\n N POR<\/p>\r\n VALORES<\/p>\r\n COMPROBADO<\/p>\r\n S, CON LOS<\/p>\r\n REQUISITOS<\/p>\r\n DEL art. 27.3 LISD Y 7.2.B)<\/p>\r\n TRITPAJD,<\/p>\r\n QUE QUEDAN<\/p>\r\n SUJETOS A<\/p>\r\n TPO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n PARTICI N<\/p>\r\n CON EXCESOS<\/p>\r\n DE<\/p>\r\n ADJUDICACI\u00d3N<\/p>\r\n DECLARADOS<\/p>\r\n GRATUITOS<\/p>\r\n<\/td>\r\n SUCESOR<\/p>\r\n CON<\/p>\r\n EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , POR SU<\/p>\r\n HABER SIN<\/p>\r\n INCLUIR EL<\/p>\r\n EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , POR EL EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , POR EL EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n SUCESOR<\/p>\r\n CON<\/p>\r\n DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , POR SU<\/p>\r\n HABER SIN<\/p>\r\n MINORAR EL EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , EN LO<\/p>\r\n QUE SE<\/p>\r\n REFIERE<\/p>\r\n DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n PARTICI N<\/p>\r\n CON EXCESOS<\/p>\r\n DE<\/p>\r\n ADJUDICACI\u00d3N<\/p>\r\n DECLARADOS<\/p>\r\n ONEROSOS<\/p>\r\n FUNDADOS EN<\/p>\r\n INDIVISIBILIDA<\/p>\r\n D INEVITABLE<\/p>\r\n<\/td>\r\n SUCESOR<\/p>\r\n CON<\/p>\r\n EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , POR SU<\/p>\r\n HABER SIN<\/p>\r\n INCLUIR EL<\/p>\r\n EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n SUCESOR<\/p>\r\n CON<\/p>\r\n DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , POR SU<\/p>\r\n HABER SIN<\/p>\r\n MINORAR EL<\/p>\r\n DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , EN LO<\/p>\r\n QUE SE REFIERE<\/p>\r\n AL<\/p>\r\n DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n PARTICI N<\/p>\r\n CON EXCESOS<\/p>\r\n DE<\/p>\r\n ADJUDICACI\u00d3N<\/p>\r\n DECLARADOS<\/p>\r\n ONEROSOS NO<\/p>\r\n FUNDADOS EN<\/p>\r\n INDIVISIBILIDA<\/p>\r\n D INEVITABLE<\/p>\r\n<\/td>\r\n SUCESOR<\/p>\r\n CON<\/p>\r\n EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , POR SU<\/p>\r\n HABER SIN<\/p>\r\n INCLUIR EL<\/p>\r\n EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n TPO POR EL EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n SUCESOR<\/p>\r\n CON<\/p>\r\n DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , POR SU<\/p>\r\n HABER SIN<\/p>\r\n MINORAR EL DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , EN LO<\/p>\r\n QUE SE<\/p>\r\n REFIERE<\/p>\r\n DEFECTO<\/p>\r\n<\/td>\r\n S , POR EL<\/p>\r\n EXCESO<\/p>\r\n<\/td>\r\n NO<\/p>\r\n<\/td>\r\n<\/tr>\r\n<\/tbody>\r\n<\/table>\r\n 1) LA PARTICI\u00d3N EN EL ISD.<\/strong><\/p>\r\n En nuestro Impuesto sobre Sucesiones, la base imponible del heredero se determina sobre su porci\u00f3n individual neta en la masa hereditaria y no sobre el valor de los bienes, derechos y deudas que le correspondan en la partici\u00f3n, lo que es coherente con el r\u00e9gimen de los herederos en nuestro Derecho civil -art\u00edculo 9 LISD y art\u00edculo 22 RISD 1991En consecuencia con ello, el art\u00edculo 27 LISD sienta el principio de irrelevancia de la partici\u00f3n a efectos del Impuesto, siempre que la misma en cuanto a los valores declarados por los interesados de los bienes y derechos se ajuste al t\u00edtulo sucesorio, de tal forma que:<\/p>\r\n (l) Las adjudicaciones de bienes, derechos y deudas que se realicen en la partici\u00f3n entre los sucesores, proporcionales a su participaci\u00f3n en la comunidad hereditaria no suponen ning\u00fan hecho imponible adicional ni por este tributo, ni por ning\u00fan otro. Son operaciones de concreci\u00f3n de una adquisici\u00f3n mortis causa gravada por el Impuesto sobre<\/p>\r\n Sucesiones.<\/p>\r\n (ll) As\u00ed, las escrituras que documenten las particiones de herencia no pueden incidir en la cuota gradual de AJE), tal y como se desprende del art\u00edculo 31 .2 del Texto Refundido del ITPAJD, En este sentido, consulta de la DGT V0071-12, de 18-1-2012.<\/p>\r\n Tampoco las adjudicaciones en pago o para pago de deudas que se realicen a los herederos, siempre que en conjunto su lote sea equivalente a su participaci\u00f3n seg\u00fan el t\u00edtulo sucesorio, pueden tributar por la modalidad de T PO por los conceptos de adjudicaciones para pago y en pago de asunci\u00f3n de deudas (art\u00edculo 7.2.A del TRITPAJD, pues no responden a ninguna transmisi\u00f3n onerosa.<\/p>\r\n Debe advertirse que la consulta de la DGT V31 13-20, de 19\/10\/2020, afirma que la formalizaci\u00f3n en escritura p\u00fablica de la partici\u00f3n puede constituir permuta sujeta a TPO si difiere de partici\u00f3n previa en documento privado que se present\u00f3 ante la administraci\u00f3n tributaria como declaraci\u00f3n tributaria del ISD. Pues ya lo sabemos y hay que tomar buena nota. En los documentos privados para autoliquidar el Impuesto de Sucesiones hay que limitarse a relacionar el t\u00edtulo sucesorio y los bienes y la cuota abstracta que corresponde a cada heredero en la total herencia, evitando cualquier manifestaci\u00f3n que pueda suponer acto particional.<\/p>\r\n 2.- DISCORDANCIAS ENTRE EL T\u00edTULO SUCESORIO Y LA PARTICI\u00d3N: LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS.<\/strong><\/p>\r\n Cuando en la partici\u00f3n, las adjudicaciones que se realizan a los herederos no son proporcionales a su participaci\u00f3n en el caudal relicto seg\u00fan el t\u00edtulo sucesorio se produce lo que se denominan excesos y defectos de adjudicaci\u00f3n, pues implica un desplazamiento patrimonial entre los herederos de tal forma que el favorecido por el exceso realiza una adquisici\u00f3n en la porci\u00f3n o parte de su lote que excede a su haber en detrimento de los herederos cuya adjudicaci\u00f3n es inferior a su haber que desde este punto de vista tienen el car\u00e1cter de transmitente.<\/p>\r\n Pues bien, como consecuencia de la partici\u00f3n de la herencia, el exceso de adjudicaci\u00f3n puede resultar tanto de los propios valores declarados por los interesados -excesos declarados- como puede la comprobaci\u00f3n de valores poner de manifiesto que, aun habi\u00e9ndose respetado formalmente en la partici\u00f3n, conforme a los valores declarados, el t\u00edtulo sucesorio, sin embargo, por los valores reales resulta una desproporci\u00f3n -excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores-.<\/p>\r\n Los excesos de adjudicaci\u00f3n en cuanto ponen de manifiesto transferencias patrimoniales entre los sucesores no amparadas en el t\u00edtulo sucesorio pueden suponer hechos imponibles tributarios adicionales a la propia sucesi\u00f3n.<\/p>\r\n 3) PARTICIONES CON EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS GRATUITOS.<\/strong><\/p>\r\n Los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados gratuitos suponen un desplazamiento patrimonial lucrativo con las siguientes repercusiones tributarias:<\/p>\r\n (l) Para el beneficiario del exceso de adjudicaci\u00f3n:<\/p>\r\n – Es una tramisi\u00f3n gratuita \u00abinter vivos\u00bb que tributa como donaci\u00f3n del titular de defecto a su favor.<\/p>\r\n – Si el exceso se concreta en un inmueble urbano o parte de \u00e9l, se incidir\u00e1 en IIVTNU, siendo sujeto pasivo el beneficiciario del exceso (arts. 104 y 106 TRLHL).<\/p>\r\n (ll) El titular del defecto de adjudicaci\u00f3n tiene una alteraci\u00f3n patrimonial en su IRPF derivada e una transmisi\u00f3n lucrativa (por lo que solo puede generar ganancia patrimonial o neutralidad, nunca p\u00e9rdidas).<\/p>\r\n 4) PARTICIONES CON EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS ONEROSOS FUNDADOS EN INDIVISIBILIDAD INEVITABLE.<\/strong><\/p>\r\n (l) No sujeci\u00f3n a TPO para el titular del exceso de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\r\n De acuerdo al art. 7.2.B) del TRITPAJD quedan no sujetos a la modalidad de T PO \u00ablos que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los art\u00edculos 821, 829, 1.056 (segundo) y 1.062 (primero) del C\u00f3digo Civil y Disposiciones de Derecho Foral, basadas en el mismo fundamento\u00bb. Requisitos para la no sujeci\u00f3n:<\/p>\r\n – Debe el exceso estar fundado en indivisibilidad y ser inevitable, entendido como m\u00ednima desviaci\u00f3n posible respecto a los haberes de cada coheredero (sentencia TS e 16\/9\/2020, ROJ 2881\/2020).<\/p>\r\n – Se considera como \u00fanico bien indivisible la vivienda y su plaza\/s de garaje y trastero\/s. As\u00ed lo reconoce el TS en varias sentencias, aunque no sean anejos o est\u00e9n vinculados y constituyan fincas registrales independientes: sentencia del TS de 9\/7\/201 9, ROJ 2490\/2019.<\/p>\r\n – Debe dicha adjudicaci\u00f3n realizarse a favor de \u00abuno. Asi lo contempla la normativa civil y hoy es criterio un\u00e1nime en la jurisprudencia y doctrina administrativa tributaria.<\/p>\r\n Debe dicho exceso de adjudicaci\u00f3n ser oneroso, pudiendo consistir su pago en dinero, asunci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario 0 en \u00abespecie\u00bb (sentencia TS 30\/10\/201 9, n\u00famero 1502\/2019, ROJ 3480\/2019; y consulta DGT V2889-21, de 1 7\/1 1\/2021 ). No obstante, debe advertirse que el pago en \u00abespecie\u00bb sin desvirtuar la no sujecci\u00f3n del exceso de adjudicaci\u00f3n declarado, puede constituir un hecho imponible adicional en TPO como daci\u00f3n en pago (art. 7.2.A) TRITPAJD).<\/p>\r\n (ll) Incidencia en el IRPF del titular del defecto de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\r\n Es tradicional la incardinaci\u00f3n por la doctrina administrativa y jurisprudencia antigua como alteraci\u00f3n patrimonial, susceptible de general ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales, siempre concretada en el bien o parte del mismo en que se concreta el exceso-defecto de adjudicaci\u00f3n. En este sentido, resoluci\u00f3n del TEAC no <\/sup>02488\/2017\/00\/00, de 07\/06\/201 8. Pues bien, empero, la cuesti\u00f3n no est\u00e1 resuelta y no faltan pronunciamientos de algunos TSJ sobre la cuesti\u00f3n, decant\u00e1ndose por la no sujeci\u00f3n. En tal sentido, entre otras: sentencia del TSJ de Castilla Le\u00f3n de 26\/9\/201 9 (ROJ 3901\/2019, sentencias del TSJ de Valencia del 6\/6\/2017 (ROJ 2767\/2017) y 29\/7\/2016 (ROJ 5849\/2016) y, sobre todo, por su claridad, la sentencia del TSJ del Pa\u00eds Vasco de 30\/1\/2019 (rec. 993\/2017). Y la resoluci\u00f3n definitiva de la cuesti\u00f3n queda pendiente del TS, a la vista del auto del TS de 1 8\/3\/2021 (ROJ 3705\/2021).<\/p>\r\n (III) IIVTNU.<\/p>\r\n Es ya criterio consolidado en la jurisprudencia y doctrina administrativa que estos excesos no inciden en el IIVTNU (consulta de la DGT V0617-17, de 9 de marzo de 2017), pues forman parte de la propia partici\u00f3n especificativa de derechos, sin que suponga una transmisi\u00f3n adicional a la propia partici\u00f3n que concreta las adquisiciones \u00abmortis causa\u00bb.<\/p>\r\n 5) PARTICIONES CON EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS ONEROSOS NO FUNDADOS EN INDIVISIBILIDAD INEVITABLE.<\/strong><\/p>\r\n Estos excesos suponen un desplazamiento patrimonial oneroso ordinario con las siguientes repercusiones tributarias: (l) Para el titular del exceso de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\r\n – Es una tramisi\u00f3n onerosa que tributa por la modalidad de TPO.<\/p>\r\n – Si el exceso se concreta en un inmueble urbano o parte de \u00e9l, se incidir\u00e1 en IIVTNU, siendo sujeto pasivo el titular del defecto de adjudicaci\u00f3n como transmitente oneroso (arts. 104 y 106 TRLHL).<\/p>\r\n (ll) El titular del defecto de adjudicaci\u00f3n tiene una alteraci\u00f3n patrimonial en su IRPF derivada e una transmisi\u00f3n onerosa.<\/p>\r\n 6) RESE\u00d1A DE LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N RESULTANTES DE LA COMPROBACI\u00d3N DE VALORES<\/strong><\/p>\r\n (l) De acuerdo a los arts. 27 de la LISD y y 7.2.B) del TRITPYAJD, quedan sujetos a TPO los excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores solo cuando se cumplan acumulativamente los siguientes presupuestos:<\/p>\r\n – Sucesi\u00f3n mortis causa: solo se aplica en las particiones de herencia. A diferencia de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados, estos excesos no pueden resultar de comprobaciones en la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal.<\/p>\r\n – Que el valor comprobado de Io adjudicado a uno de los sucesores en la partici\u00f3n exceda en m\u00e1s del 50% del valor que les corresponder\u00eda en virtud del t\u00edtulo sucesorio.<\/p>\r\n – Que los valores declarados de los bienes sean inferiores a los resultantes de la aplicaci\u00f3n de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\r\n (ll) Es una ficci\u00f3n legal, por lo que su aplicaci\u00f3n queda circunscrita a la modalidad de TPO. No tiene proyecci\u00f3n ni en IRPF, IIVTNU, ni en el mismo ISD.<\/p>\r\n 7) MENCI\u00d3N ESPECIAL A LA INCIDENCIA DE \u00abLOS VALORES DE REFERENCIA RESULTANTES DE LA NORMATIVA CATASTRAL\u00bb DE LOS INMUEBLES EN LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N.<\/strong><\/p>\r\n (l) Criterio del autor: Del examen conjunto del art. 27 de la LISD, 56 y 57 del RISD y y de los arts. 7.2.B) y 46 del TRITPAJD, en principio el r\u00e9gimen de los excesos de adjudicaci\u00f3n se mantiene intacto con alguna variaci\u00f3n:<\/p>\r\n – Todos los preceptos se siguen refiriendo al valor declarado, tanto en sucesiones como en ITP y AJD, por tanto, si el valor declarado es inferior al valor de referencia, no se puede adoptar por la administraci\u00f3n el valor de referencia para \u00abaflorar\u00bb presuntos excesos de adjudicaci\u00f3n que constituyan hechos imponibles adicionales.<\/p>\r\n – Se mantiene el supuesto excepcional en las particiones hereditarias de excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores del art. 27.3 de la LISD y aqu\u00ed, s\u00ed que entiendo se puede aplicar el valor de referencia como valor comprobado, pero deben concurrir los dem\u00e1s requisitos de dicho precepto expuestos en el apartado anterior.<\/p>\r\n (ll) Criterio inicial de la DGT (consulta V0143-22, de 28\/1\/2022), referida a un supuesto de extinci\u00f3n de condominio ordinario: La base imponible ser\u00e1 el valor declarado del documento notarial que, si se determinase en funci\u00f3n del valor de bienes inmuebles, no podr\u00e1 ser inferior al valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario. Si conforme a dichos valores se produjese un exceso de adjudicaci\u00f3n, si este no fuera objeto de compensaci\u00f3n deber\u00e1 tributar como donaci\u00f3n conforme al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin perjuicio de que los interesados, de no estar conformes con el valor de referencia, soliciten la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n en los t\u00e9rminos expuestos en el art\u00edculo 10 del Texto Refundido\u00bb.<\/p>\r\n (III) Cr\u00edtica del autor a la consulta: La correspondencia entre valor declarado con valor de referencia carece de cualquier sustento normativo. As\u00ed:<\/p>\r\n – El art. 7.2.B) del TRITPAJD sigue refiri\u00e9ndose a \u00abLos excesos de adjudicaci\u00f3n declarados\u00bb y en su p\u00e1rrafo segundo a los excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes del valor comprobado (en el mismo sentido, art. 27 de la LISD).<\/p>\r\n – El art, 10 del TRITPAJD no solo no da apoyo alguno a la ecuaci\u00f3n valor declarado tiene que ser al menos el valor de referencia, sino que distingue entre valor de referencia y valor declarado como conceptos diversos a comparar: \u00abNo obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados, el precio o contraprestaci\u00f3n pactada, o ambos son superiores a su valor de referencia, se tomar\u00e1 como base imponible la mayor de estas magnitudes\u00bb.<\/p>\r\n El art. 30.1 del mismo TR se remite al citado art. 10 al decir el \u00faltimo p\u00e1rrafo del apartado I que: \u00abCuando la base imponible se determine en funci\u00f3n del valor de bienes inmuebles, el valor de estos no podr\u00e1 ser inferior al determinado de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 10 de este texto refundido\u00bb. Y, en el art. 10, como ya hemos dicho valor declarado es concepto distinto del valor de referencia, determin\u00e1ndose la base imponible por su contraste.<\/p>\r\n – El art. 46, tambi\u00e9n del T R, de nuevo mantiene la autonom\u00eda conceptual del \u00abvalor declarado por los interesados\u00bb.<\/p>\r\n Y es que, en definitiva, valor declarado por los interesados es eso precisamente: valor declarado por los interesados y este puede ser inferior o superior al valor de referencia, si es inferior habr\u00e1 que autoliquidar tomando como base imponible el valor de referencia, pero ello no tiene m\u00e1s consecuencias pues el art. 7.2.B) se refiere a excesos declarados.<\/p>\r\n 8.- ADVERTENCIAS EN RELACI\u00d3N A LAS OPERACIONES QUE CONFORME AL CUADRO INCIDEN EN EL IIVTNU.<\/strong><\/p>\r\n (l) Respecto de la adquisici\u00f3n mortis causa en partici\u00f3n con adjudicaciones proporcionales a los haberes: En caso de legado del bien urbano es sujeto pasivo el legatario. En caso de herencia, el heredero o herederos adjudicatarios en la partici\u00f3n; de no haberse realizado la partici\u00f3n, los coherederos a prorrata.<\/p>\r\n (ll) Quedan no sujetos los supuestos de inexistencia de incremento de valor justificados en los t\u00e9rminos del art. 104.5 del TRITPAJD y limitada la base imponible al importe del importe del incremento de valor igualmente justificado (art. 107.5 TRLHL).<\/p>\r\n (ll) En caso de excesos de adjudicaci\u00f3n declarados, el hecho imponible en el IIWNU se refiere exclusivamente a los inmuebles urbanos o parte de los mismos en que se concrete el exceso de adjudicaci\u00f3n.<\/p>\r\n Nota:<\/strong><\/span><\/p>\r\n Esta web no obtiene ning\u00fan beneficio econ\u00f3mico por la publicidad del libro, pero considera que puede ser de inter\u00e9s para sus usuarios.<\/p>\r\n ENLACES<\/span><\/strong><\/span><\/p>\r\n NOTICIAS<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n LIBROS DOCTRINA<\/strong><\/span><\/a><\/p>\r\n SECCI\u00d3N FISCAL<\/strong><\/span><\/a><\/p>\r\n \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 MAPAS FISCALES JAVIER M\u00c1XIMO<\/strong><\/span><\/a><\/p>\r\n<\/a>1.- Una nueva forma de enfocar la fiscalidad de las instituciones patrimoniales, sucesorias y registrales.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
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\r\nLa se\u00f1a de identidad de \u00abMapas fiscales\u00bb es un esquema gr\u00e1fico que permite ubicar una categor\u00eda civil o mercantil en el \u00e1mbito fiscal, indicando los tributos que pueden incidir sobre la mismas. Dicha aproximaci\u00f3n se completa con el apartado de \u00abClaves, conceptos y reglas\u00bb, de forma que el vector inicial del mapa de proximidad tenga mayor alcance.
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\r\nLa presente monograf\u00eda brinda una nueva manera de explicar la fiscalidad aplicable a los negocios y operaciones de car\u00e1cter civil, mercantil y societario, basada en la s\u00edntesis del dato concreto y en la informaci\u00f3n concisa y nuclear, facilitando una r\u00e1pida resoluci\u00f3n de la duda planteada. La singularidad de la obra<\/strong> reside en distintos factores:<\/p>\r\n
\r\n2- Por contemplar la totalidad de figuras tributarias<\/strong> que inciden en cada una de ellas, tanto en materia de imposici\u00f3n directa como indirecta.
\r\n3- Por recoger las regulaciones normativas en los \u00e1mbitos estatal y auton\u00f3mico.<\/strong>
\r\n4- Por la manera de sintetizar la informaci\u00f3n<\/strong> para que el usuario llegue al dato
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\r\nEn definitiva, estamos ante una gu\u00eda que contiene una geograf\u00eda de todos los tributos<\/strong> (exceptuando el Impuesto de Sociedades) que concurren en una determinada operaci\u00f3n<\/strong> civil, mercantil o registral, ofreciendo un primer nivel de mediatez<\/strong> y un segundo nivel de profundidad<\/strong> en el an\u00e1lisis.
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\r\nY, todo ello, recogiendo, adem\u00e1s de la normativa vigente, los criterios m\u00e1s recientes de jurisprudencia y doctrina administrativa.<\/p>\r\n<\/a>2.- El autor: Javier M\u00e1ximo Ju\u00e1rez Gonz\u00e1lez. Notario y miembro de la AEDAF.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
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\r\nVer m\u00e1s del autor:<\/span><\/p>\r\n
\r\nRese\u00f1a en el libro.<\/a>
\r\nP\u00e1gina web<\/a>
\r\nLinkedin<\/a><\/p>\r\n<\/a><\/h2>\r\n
\r\n<\/a>3.- Ver \u00edndice.<\/a><\/span><\/strong><\/span><\/h2>\r\n<\/a>4.- Donde comprarlo.<\/span><\/strong><\/h2>\r\n
\r\nhttps:\/\/tienda.wolterskluwer.es\/p\/mapas-fiscales<\/a>
\r\nhttps:\/\/basconfer.com\/mapas-fiscales.html<\/a><\/p>\r\n
\r\n<\/a>5.- A modo de avance Mapa fiscal de la partici\u00f3n de herencia. Claves, conceptos y reglas del mapa.<\/span><\/strong>
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