{"id":98245,"date":"2022-09-04T10:58:53","date_gmt":"2022-09-04T08:58:53","guid":{"rendered":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/?p=98245"},"modified":"2022-10-03T14:17:00","modified_gmt":"2022-10-03T12:17:00","slug":"agosto-2022-tributacion-isd-excesos-gratuitos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/secciones\/fiscal\/informes-mensuales-fiscal\/agosto-2022-tributacion-isd-excesos-gratuitos\/","title":{"rendered":"Informe fiscal Agosto 2022. \u00bfEstamos ante el fin de la tributaci\u00f3n en el ISD de los excesos gratuitos?"},"content":{"rendered":"\r\n

PRESENTACI\u00d3N<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

El informe del mes de agosto no est\u00e1 en modo alguno exento de novedades.\u00a0 Se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas:<\/p>\r\n

(I) Normativa<\/strong><\/a> donde es de destacar la Ley estatal\u00a0 12\/2022, de modificaci\u00f3n del TR de la Ley de Regulaci\u00f3n de los planes y fondos de pensiones.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

(II) Jurisprudencia y doctrina administrativa<\/strong><\/a> donde menci\u00f3n especial merecen los siguientes hitos:\u00a0<\/p>\r\n

.- Sentencia del TJUE que considera a la normativa interna espa\u00f1ola reguladora de la responsabilidad patrimonial de las administraciones en materia tributaria como sumamente restrictiva<\/strong> para la efectividad de la normativa de la UE, lo que conlleva la necesidad de su inmediata reforma.<\/a><\/p>\r\n

.– Sentencia del TS a prop\u00f3sito de la no sujeci\u00f3n al ISD de un exceso de adjudicaci\u00f3n declarado no compensado onerosamente ni tampoco a TPO<\/strong> derivado de la adjudicaci\u00f3n a uno de los c\u00f3nyuges de la vivienda conyugal por causa de la disoluci\u00f3n del matrimonio.<\/a><\/p>\r\n

.- Consulta de la DGT<\/strong> que, rectificando criterio anterior del \u00f3rgano directivo, declara no sujetas al IIVTNU las consolidaciones ordinarias en el nudo propietario de la extinci\u00f3n de usufructo.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

(III) El tema del mes<\/strong> se dedica precisamente a la tributaci\u00f3n de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados no compensados onerosamente a la vista de la rese\u00f1ada sentencia del TS.<\/strong><\/a><\/p>\r\n

Este informe se elabora con la colaboraci\u00f3n de mi compa\u00f1ero JESUS BENEYTO FELIU, a quien agradezco su contribuci\u00f3n.\u00a0<\/strong><\/p>\r\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ<\/p>\r\n

 <\/p>\r\n

ESQUEMA<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/a><\/h3>\r\n

A) ESTADO.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley Org\u00e1nica 9\/2022<\/strong>, de 28 de julio (BOE 29\/7\/2022) por la que se establecen normas que faciliten el uso de informaci\u00f3n financiera y de otro tipo para la prevenci\u00f3n, detecci\u00f3n, investigaci\u00f3n o enjuiciamiento de infracciones penales<\/strong>, de modificaci\u00f3n de la Ley Org\u00e1nica 8\/1980, de las Comunidades Aut\u00f3nomas y otras disposiciones conexas y de modificaci\u00f3n de la Ley Org\u00e1nica 10\/1995, del C\u00f3digo Penal.
\r\n
\r\n.- Ley 12\/2022<\/strong>, de 30 de junio, BOE 1\/7\/2022, de regulaci\u00f3n para el impulso de los planes de pensiones de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulaci\u00f3n de los Planes y Fondos de Pensiones<\/strong>, Real Decreto Legislativo 1\/2002.\u00a0 <\/a>
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/603\/2022<\/strong>, de 30 de junio (BOE 1\/7\/2022) por la que se modifica la Orden HAC\/665\/2004, de 9 de marzo, por la que se regulan determinados aspectos de la gesti\u00f3n recaudatoria de los ingresos de IVA de operadores extracomunitarios<\/strong> que prestan servicios por v\u00eda electr\u00f3nica a consumidores finales.
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/604\/2022, de 30 de junio (BOE 1\/7\/2022)<\/strong> por la que se modifica la Orden HFP\/227\/2017, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del IS y del IRNR y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del IS<\/strong> en r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal.
\r\n
\r\nB) CATALU\u00d1A<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Orden ECO\/177\/2022<\/strong>, de 11 de julio (DOGV 22\/7\/2022), por la que se modifican los modelos 660 y 650, del ISD.<\/strong>
\r\n
\r\nC) MURCIA<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- DL 2\/2022, de 7 de julio<\/strong> (BORM 12\/7\/2022), por el que se prorrogan determinadas medidas previstas<\/strong> en el Decreto-ley 1\/2022, de 12 de abril, por el que se adoptan medidas urgentes econ\u00f3micas y fiscales.
\r\n
\r\nD) NAVARRA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- Ley Foral 20\/2022 (BON 14\/7\/2022), para el fomento de un parque de vivienda protegida y asequible en la Comunidad Foral de Navarra (IRPF).<\/strong>
\r\n
\r\nE) PA\u00cdS VASCO.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Norma Foral 14\/2022<\/strong>, de 22 de junio (BOTHA 6\/7\/2022), de modificaci\u00f3n<\/strong> de la Norma Foral 33\/2021, de 21 de diciembre, de Ejecuci\u00f3n del Presupuesto para el a\u00f1o 2022.<\/strong>
\r\n
\r\n.- VIZCAYA. Norma Foral 8\/2022<\/strong>, de 20 de julio (BOV 29\/7\/2022), por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias.<\/strong>
\r\n
\r\n.- VIZCAYA. Decreto Foral 91\/2022<\/strong>, de 26 de julio (BOV 28\/7\/2022) del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, mediante el que se desarrollan determinados aspectos de la adhesi\u00f3n voluntaria al sistema BATUZ y se introducen modificaciones en diversos Reglamentos tributarios.<\/strong>
\r\n
\r\nF) VALENCIA.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- DL 6\/2022<\/strong>, de 8 de julio (DOGV 9\/7\/2022), de medidas extraordinarias para el apoyo econ\u00f3mico a los contribuyentes del canon de saneamiento<\/strong> para hacer frente al impacto de la inflaci\u00f3n en la econom\u00eda de las familias y las empresas.<\/p>\r\n

PARTE SEGUNDA. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA<\/strong><\/a><\/span><\/h3>\r\n

A) ISD, ITP AJD, IRPF, IVA (PROCEDIMIENTOS<\/a>).<\/strong>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TJUE DE 28\/6\/2022, ASUNTO C278\/2020. PROCEDIMIENTOS: Es contraria al derecho de la UE la regulaci\u00f3n interna de la responsabilidad patrimonial al limitar extraordinariamente la efectividad de la indemnizaci\u00f3n de los da\u00f1os ocasionados a particulares por incumplimiento del Derecho de la Uni\u00f3n.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS 21\/7\/2022 (ROJ S 3161\/20222). PROCEDIMIENTOS: La solicitud de rectificaci\u00f3n de autoliquidaci\u00f3n o de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos es una v\u00eda perfectamente ejercitable en caso de que la autoliquidaci\u00f3n se haya ejercitado en contravenci\u00f3n de la Constituci\u00f3n o sea reconocida por normas de la UE.<\/strong>
\r\n
\r\nB) ISD E IRPF.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V0108-22, DE 24\/1\/2022. ISD e IRPF: Es compatible la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal \u201cinter vivos\u201d de empresa individual en la donaci\u00f3n de una mitad indivisa de farmacia y la venta de la otra mitad. En cuanto a la parte donada, el donante puede aplicar respecto de los elementos patrimoniales incluidos (no respecto de las existencias) la no sujeci\u00f3n en el IRPF prevista en el art. 33.3.C LIRPF siempre que se cumplan los requisitos de la normativa estatal.<\/strong>
\r\n
\r\nC) ISD E ITP Y AJD<\/a>.<\/strong>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA DEL TS DE 12\/7\/2022 (ROJ STS 3083\/2022). ISD e ITP Y AJD:<\/a> Los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados fundados en indivisibilidad de la vivienda conyugal, aunque no sean compensados onerosamente, no quedan sujetos al ISD, ni tampoco al ITP y AJD si est\u00e1n fundados en indivisibilidad inevitable.<\/strong>
\r\n
\r\nD) ITP Y AJD.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V1512-22, DE 24\/6\/2022. ITP Y AJD: La base imponible en las ventas concursales est\u00e1 tambi\u00e9n determinada por el valor de referencia, si es mayor que el valor declarado, pese a lo que establece el art. 46.5 del TRITPAJD.<\/strong>
\r\n
\r\nE) PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS DE 26\/7\/2022 (R0J STS 3168\/2022). IIVTNU: Impugnada una liquidaci\u00f3n en tiempo y forma, anterior a la fecha de la sentencia del TC 182\/2021, pendiente de resoluci\u00f3n administrativa, le aprovecha los efectos de la misma, por lo que la liquidaci\u00f3n es nula sin tener que acreditar la inexistencia de incremento de valor.<\/strong>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS DE 27\/7\/2022 (ROJ STS 3188\/2022). IIVTNU: Impugnada una derivaci\u00f3n de responsabilidad en tiempo y forma, anterior a la fecha de la sentencia del TC 182\/2021, pendiente de resoluci\u00f3n administrativa, le aprovecha los efectos de la misma, por lo que la liquidaci\u00f3n es nula sin tener que acreditar la inexistencia de incremento de valor o cualquier otra circunstancia que deviene irrelevante.<\/strong>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V1509-22, DE 23\/06\/2022. IIVTNU: La consolidaci\u00f3n ordinaria en el nudo propietario por fallecimiento del usufructuario, queda no sujeta.<\/strong><\/a>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V0983-22, DE 4\/5\/2022. IIVTNU: En el caso de promoci\u00f3n de edificaciones en propiedad horizontal el contraste para acreditar la inexistencia de incremento de valor o la aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo subjetivo en la determinaci\u00f3n de la base imponible, debe realizarse considerando valor de adquisici\u00f3n del suelo la parte correspondiente al mismo seg\u00fan la cuota de participaci\u00f3n del elemento de la propiedad horizontal transmitido.<\/strong><\/p>\r\n

TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. \u00bfESTAMOS ANTE EL FIN DE LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS SUJETOS AL ISD?<\/strong><\/span><\/a><\/h3>\r\n

(I) LA BIPARTICI\u00d3N TRADICIONAL DE LA TRIBUTACI\u00d3N DE LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS. <\/strong><\/a>
\r\n
\r\n(II) LA SENTENCIA DEL TS DE 12\/7\/2022 (ROJ STS 3083\/2022)<\/strong>.<\/a>
\r\n
\r\nII.1.- Supuesto de hecho de la sentencia.<\/strong>
\r\nII.2. Resoluci\u00f3n de la cuesti\u00f3n por el TS.<\/strong>
\r\nII.3.- \u00bfCu\u00e1l es la \u201cratio decidendi\u201d del TS?<\/strong>
\r\nII.4.- Otros elementos para la reflexi\u00f3n: La tributaci\u00f3n por TPO de los excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores en las particiones. <\/strong>
\r\n
\r\n(III) CONSECUENCIAS DE LA DOCTRINA JURISPRUDENCIAL: RECONDUCCI\u00d3N DE LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS, SEAN COMPENSADOS O NO, AL ITP Y AJD. <\/strong><\/a>
\r\n
\r\n(IV) \u00bfCASO CERRADO?<\/strong><\/a>
\r\nPONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/p>\r\n

DESARRROLLO.<\/span><\/strong><\/span><\/h2>\r\n

<\/a>PARTE PRIMERA. NORMATIVA.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

<\/a>A) ESTADO.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley Org\u00e1nica 9\/2022<\/strong>, de 28 de julio (BOE 29\/7\/2022) por la que se establecen normas que faciliten el uso de informaci\u00f3n financiera y de otro tipo para la prevenci\u00f3n, detecci\u00f3n, investigaci\u00f3n o enjuiciamiento de infracciones penales<\/strong>, de modificaci\u00f3n de la Ley Org\u00e1nica 8\/1980, de las Comunidades Aut\u00f3nomas y otras disposiciones conexas y de modificaci\u00f3n de la Ley Org\u00e1nica 10\/1995, del C\u00f3digo Penal.
\r\n
\r\n<\/a>.- Ley 12\/2022<\/strong>, de 30 de junio, BOE 1\/7\/2022, de regulaci\u00f3n para el impulso de los planes de pensiones de empleo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Regulaci\u00f3n de los Planes y Fondos de Pensiones,<\/strong> Real Decreto Legislativo 1\/2002.Ir a resumen en la web.<\/a><\/p>\r\n

.- Orden HFP\/603\/2022,<\/strong> de 30 de junio (BOE 1\/7\/2022) por la que se modifica la Orden HAC\/665\/2004, de 9 de marzo, por la que se regulan determinados aspectos de la gesti\u00f3n recaudatoria de los ingresos de IVA de operadores extracomunitarios<\/strong> que prestan servicios por v\u00eda electr\u00f3nica a consumidores finales.
\r\n
\r\n.- Orden HFP\/604\/2022<\/strong>, de 30 de junio (BOE 1\/7\/2022) por la que se modifica la Orden HFP\/227\/2017, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del IS y del IRNR<\/strong> correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa\u00f1ol, y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del IS en r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal.<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>B) CATALU\u00d1A<\/strong>
\r\n
\r\n.- Orden ECO\/177\/2022<\/strong>, de 11 de julio (DOGV 22\/7\/2022), por la que se modifican los modelos 660 y 650, del ISD<\/strong>, aprobados por la Orden ECO\/330\/2011, de 30 de noviembre.
\r\n
\r\n<\/a>C) MURCIA<\/strong>
\r\n
\r\n.-<\/strong> DL 2\/2022<\/strong>, de 7 de julio (BORM 12\/7\/2022), por el que se prorrogan determinadas medidas previstas en el Decreto-ley 1\/2022,<\/strong> de 12 de abril, por el que se adoptan medidas urgentes econ\u00f3micas y fiscales como consecuencia de la guerra en Ucrania.
\r\n
\r\n<\/a>D) NAVARRA.<\/strong>
\r\n
\r\n.- Ley Foral 20\/2022<\/strong> (BON 14\/7\/2022), para el fomento de un parque de vivienda protegida y asequible en la Comunidad Foral de Navarra (IRPF).<\/strong>
\r\n
\r\n<\/a>E) PA\u00cdS VASCO<\/strong>.
\r\n
\r\n.- \u00c1LAVA. Norma Foral 14\/2022<\/strong>, de 22 de junio (BOTHA 6\/7\/2022), de modificaci\u00f3n de la Norma Foral 33\/2021, de 21 de diciembre, de Ejecuci\u00f3n del Presupuesto para el a\u00f1o 2022.<\/strong>
\r\n
\r\n.- VIZCAYA. Norma Foral 8\/2022<\/strong>, de 20 de julio (BOV 29\/7\/2022), por la que se introducen determinadas modificaciones tributarias.<\/strong>
\r\n
\r\n.- VIZCAYA. Decreto Foral 91\/2022<\/strong>, de 26 de julio (BOV 28\/7\/2022) del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, mediante el que se desarrollan determinados aspectos de la adhesi\u00f3n voluntaria al sistema BATUZ<\/strong> y se introducen ciertas modificaciones en diversos Reglamentos tributarios.
\r\n
\r\n<\/a>F) VALENCIA.<\/strong>
\r\n
\r\n.- DL 6\/2022<\/strong>, de 8 de julio (DOGV 9\/7\/2022), de medidas extraordinarias para el apoyo econ\u00f3mico a los contribuyentes del canon de saneamiento<\/strong> para hacer frente al impacto de la inflaci\u00f3n en la econom\u00eda de las familias y las empresas.<\/p>\r\n

 <\/p>\r\n

<\/a>PARTE SEGUNDA. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA<\/strong><\/span><\/span><\/h2>\r\n

<\/a>A) ISD, ITP AJD, IRPF, IVA (PROCEDIMIENTOS).<\/strong><\/h3>\r\n

<\/a>.- SENTENCIA TJUE DE 28\/6\/2022, ASUNTO C278\/2020. PROCEDIMIENTOS:<\/a> Es contraria al derecho de la UE la regulaci\u00f3n interna de la responsabilidad patrimonial al limitar extraordinariamente la efectividad de la indemnizaci\u00f3n de los da\u00f1os ocasionados a particulares por incumplimiento del Derecho de la Uni\u00f3n.<\/strong>
\r\n
\r\nSon contrarias al principio de efectividad las disposiciones de la LRJSP y LPACAP que someten la indemnizaci\u00f3n de los da\u00f1os ocasionados a particulares por incumplimiento del Derecho de la Uni\u00f3n a los siguientes requisitos: existencia de sentencia del Tribunal de Justicia que declare el car\u00e1cter contrario al Derecho de la Uni\u00f3n de la norma con rango de ley aplicada; que el perjudicado haya obtenido sentencia firme desestimatoria de un recurso contra la actuaci\u00f3n administrativa que ocasion\u00f3 el da\u00f1o, sin establecer ninguna excepci\u00f3n para los casos en los que el da\u00f1o deriva de un acto u omisi\u00f3n del legislador, contrarios al Derecho de la Uni\u00f3n; que no haya transcurrido el plazo de prescripci\u00f3n de un a\u00f1o desde la publicaci\u00f3n en el DOUE de la sentencia del Tribunal de Justicia que declare el car\u00e1cter contrario al Derecho de la Uni\u00f3n de la norma aplicada, sin abarcar los supuestos en los que no exista tal sentencia; y, por \u00faltimo, que los da\u00f1os se hayan producido en los cinco a\u00f1os anteriores a la fecha de la publicaci\u00f3n en el DOUE, salvo que la sentencia disponga otra cosa.
\r\n(Resumen publicado en la RIA de la AEDAF).
\r\n
\r\nComentario: <\/em>
\r\nFundamental sentencia del TJUE que obliga a revisar la regulaci\u00f3n interna de la responsabilidad patrimonial en materia tributaria obstativa para la efectividad del derecho de la UE. No obstante, recordemos que el TS ha reconocido expresamente la posibilidad de acudir al expediente de la nulidad de pleno derecho en estos casos.<\/em>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS 21\/7\/2022 (ROJ S 3161\/20222). PROCEDIMIENTOS: La solicitud de rectificaci\u00f3n de autoliquidaci\u00f3n o de devoluci\u00f3n de ingresos indebidos es una v\u00eda perfectamente ejercitable en caso de que la autoliquidaci\u00f3n se haya ejercitado en contravenci\u00f3n de la Constituci\u00f3n o sea reconocida por normas de la UE.<\/strong>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cEl esquema que mantiene los arts. 120 y ss. de la LGT actual y su desarrollo reglamentario, unificando los procedimientos, es similar al que se contemplaba en el Real Decreto 1163\/1990, que regulaba el procedimiento para la devoluci\u00f3n de ingresos indebidos de naturaleza tributaria, distingui\u00e9ndose los supuestos en los que la autoliquidaci\u00f3n hubiera dado lugar o no a un ingreso indebido. Con el procedimiento que comentamos, solicitada la rectificaci\u00f3n, el contribuyente puede pretender, entre otras, la devoluci\u00f3n de aquellas cantidades que no le corresponden ingresar, art.\u00ba 15.1.c) del Real Decreto 520\/2005 , entre las que cabe apuntar sin dificultad ni tensi\u00f3n los ingresos realizados en aplicaci\u00f3n de una norma que entiende vulnera la Constituci\u00f3n o el Derecho europeo, puesto que resulta evidente que no existe limitaci\u00f3n alguna causal y es factible que la cuesti\u00f3n gire en torno a la interpretaci\u00f3n y\/o aplicaci\u00f3n de una norma. En el caso de que se haya cursado la rectificaci\u00f3n, la Administraci\u00f3n tiene obligaci\u00f3n de resolver la solicitud de rectificaci\u00f3n de una autoliquidaci\u00f3n, sin perjuicio de que pueda producirse el acto presunto desestimatorio, que abre la puerta de la impugnaci\u00f3n, por cualquier causa f\u00e1ctica o jur\u00eddica, sin que el que se alegue como \u00fanico motivo de impugnaci\u00f3n la inconstitucionalidad o la incompatibilidad con el Derecho europeo de la norma que crea el impuesto, suponga alteraci\u00f3n alguna del procedimiento y v\u00eda para, en definitiva, procurar el control jurisdiccional, que de otro modo no ser\u00eda factible, ello sin perjuicio de las consideraciones que al respecto se hizo por este Tribunal en la sentencia de 21 de mayo de 2018, rec. cas. 113\/2017\u201d.
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nRemueve obst\u00e1culos procedimentales el TS, reconociendo que la solicitud de rectificaci\u00f3n de autoliquidaci\u00f3n puede emplearse en casos de infracci\u00f3n de precepto constitucional o norma de la UE.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>B) ISD E IRPF.<\/strong><\/h3>\r\n

.- CONSULTA DGT V0108-22, DE 24\/1\/2022. ISD e IRPF: Es compatible la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal \u201cinter vivos\u201d de empresa individual en la donaci\u00f3n de una mitad indivisa de farmacia y la venta de la otra mitad. En cuanto a la parte donada, el donante puede aplicar respecto de los elementos patrimoniales incluidos (no respecto de las existencias) la no sujeci\u00f3n en el IRPF prevista en el art. 33.3.C LIRPF siempre que se cumplan los requisitos de la normativa estatal<\/strong>
\r\n
\r\n\u201cHECHOS: La consultante, de 66 a\u00f1os de edad y titular de una oficina de farmacia, pretende donar el 50 por ciento de la misma y vender el otro 50 por ciento a sus dos hijos. Posteriormente, y una vez efectuada dicha transmisi\u00f3n, pretende adquirir otra oficina de farmacia.
\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: 1.) Aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y posibles efectos sobre la misma de la compra futura de otra oficina de farmacia por parte de la consultante. 2.) Posible aplicaci\u00f3n de lo dispuesto en el art\u00edculo 33.3.c) de la del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.
\r\n
\r\nCONTESTACI\u00d3N:
\r\n(\u2026) \u201cSe plantea en el escrito de consulta la aplicabilidad de la reducci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, cumpli\u00e9ndose todos los requisitos que establece dicha norma y apartado, a un supuesto de donaci\u00f3n exclusivamente de la mitad del negocio ya que la otra mitad se transmite entre ambas partes a t\u00edtulo oneroso. Dicha cuesti\u00f3n ya fue resuelta en la V3106-18, en la que se recoge que:
\r\n\u201cLa norma del art\u00edculo 20.6 responde al prop\u00f3sito de facilitar la transmisi\u00f3n intergeneracional de actividades econ\u00f3micas, para los supuestos en que \u00e9stas, unitaria y globalmente consideradas, se transmitan en favor del c\u00f3nyuge, descendientes o adoptados del donante. Entiende esta Direcci\u00f3n General que la transmisi\u00f3n gratuita e \u201cinter vivos\u201d de la mitad de un negocio de farmacia para ejercer un negocio de farmacia encaja en ese prop\u00f3sito y, ello, aunque la otra mitad del negocio sea objeto de transmisi\u00f3n onerosa entre el donante y donatario.
\r\nDe acuerdo con lo anterior, se considera procedente la aplicaci\u00f3n de la norma mencionada aplic\u00e1ndose la reducci\u00f3n sobre el valor real de los elementos patrimoniales objeto de donaci\u00f3n.\u201d
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cCumplidas tales circunstancias, como en el escrito de consulta afirma, cabe se\u00f1alar que las obligaciones para el mantenimiento de la reducci\u00f3n recaen exclusivamente sobre los donatarios, de modo que no constituye obst\u00e1culo para ese mantenimiento que el donante adquiera otra oficina de farmacia distinta de la que fue objeto de la donaci\u00f3n.
\r\n
\r\n2.) Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.
\r\n
\r\nEl an\u00e1lisis de la tributaci\u00f3n de la transmisi\u00f3n de una oficina de farmacia requiere distinguir entre existencias y elementos de inmovilizado. Por lo que respecta a las primeras, la transmisi\u00f3n supondr\u00e1 la obtenci\u00f3n de un rendimiento de la actividad econ\u00f3mica de acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 27 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) \u2013en adelante LIRPF-. En lo que respecta a la valoraci\u00f3n del rendimiento obtenido, el art\u00edculo 28.4 de la citada Ley se\u00f1ala que se atender\u00e1 al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste de forma gratuita o destine al uso o consumo propio.
\r\n
\r\nEstos rendimientos de actividades econ\u00f3micas se integrar\u00e1n en la base imponible general del Impuesto, conforme a lo establecido en el art\u00edculo 48 de la LIRPF.
\r\n
\r\nEn cuanto al inmovilizado, tanto material como intangible, hay que tener en cuenta lo dispuesto en el art\u00edculo 28.2 de la LIRPF, seg\u00fan el cual \u201cpara la determinaci\u00f3n del rendimiento neto de las actividades econ\u00f3micas no se incluir\u00e1n las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificar\u00e1n conforme a lo previsto en la secci\u00f3n 4\u00aa del presente cap\u00edtulo\u201d.
\r\n
\r\nPor lo tanto, por lo que se refiere al inmovilizado, su transmisi\u00f3n a t\u00edtulo oneroso o su donaci\u00f3n generar\u00e1n en el transmitente o donante una ganancia o p\u00e9rdida patrimonial, cuyo importe vendr\u00e1 determinado por la diferencia entre los valores de adquisici\u00f3n y de transmisi\u00f3n del elemento que se transmite, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 34 de la LIRPF, valores que vienen definidos en el art\u00edculo 35 para las transmisiones a t\u00edtulo oneroso y en el art\u00edculo 36 para las transmisiones a t\u00edtulo lucrativo\u201d.
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cDe acuerdo con la dicci\u00f3n literal del reproducido art\u00edculo 33.3.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, debe considerarse que este art\u00edculo resulta aplicable a las transmisiones \u201c\u2026a las que se refiere el apartado 6 del art\u00edculo 20 de la Ley 29\/1987\u2026\u201d; es decir, tal y como ha se\u00f1alado este Centro Directivo en la consulta V0480-12, de 5 de marzo, se refiere a los requisitos de aplicabilidad del apartado 6 del art\u00edculo 20 de la citada Ley 29\/1987.
\r\n
\r\nPor tanto, en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en este \u00faltimo art\u00edculo, con independencia de que el donatario aplique o no la referida reducci\u00f3n, se estimar\u00e1 la inexistencia de ganancia o p\u00e9rdida patrimonial para el donante como consecuencia de la transmisi\u00f3n de la parte de cada uno de los elementos patrimoniales afectos que se dona, siendo irrelevantes a dichos efectos los requisitos que establezca la normativa auton\u00f3mica\u201d.
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nSe rescata esta consulta por presentar varios aspectos de inter\u00e9s, algunos ya consolidados:<\/em>
\r\n.- El que no obsta a la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n estatal el hecho de que se done una mitad indivisa de la farmacia y simult\u00e1neamente se venda la otra mitad; no afectando al parecer la eventual ganancia patrimonial onerosa al requisito de principal fuente de renta y que el donante adquiera con posterioridad otra farmacia.<\/em>
\r\n.- Que la no sujeci\u00f3n en el IRPF del donante de la alteraci\u00f3n patrimonial por transmisi\u00f3n lucrativa \u201cinter vivos\u201d queda supeditada a que se cumplan los requisitos de la reducci\u00f3n estatal en el ISD y no se aplica a las existencias que tributan como rendimiento de actividades econ\u00f3micas.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>C) ISD E ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\r\n

<\/a>.- SENTENCIA DEL TS DE 12\/7\/2022 (ROJ STS 3083\/2022). ISD e ITP Y AJD: Los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados fundados en indivisibilidad de la vivienda conyugal, aunque no sean compensados onerosamente, no quedan sujetos al ISD, ni tampoco al ITP y AJD si est\u00e1n fundados en indivisibilidad inevitable.<\/strong>
\r\n
\r\n(\u2026) SEGUNDO.- Consideraciones jur\u00eddicas de la Sala.
\r\nEl escrito de interposici\u00f3n de la Generalidad parte de un planteamiento equivocado, expresado con el m\u00e1ximo respeto, pues la liquidaci\u00f3n que sostiene como acorde a derecho lo es del Impuesto sobre Donaciones, considerando que esa diferencia de valor o exceso de adjudicaci\u00f3n entra\u00f1a una donaci\u00f3n o acto de liberalidad, gratuito o lucrativo, en favor del c\u00f3nyuge favorecido, al no haber sido compensada econ\u00f3micamente. Sin embargo, al margen de que no es posible verificar aqu\u00ed la existencia, que es esencial a la donaci\u00f3n, de un animus donandi en el ex esposo, resulta ser que, desde la perspectiva fiscal, los excesos de adjudicaci\u00f3n est\u00e1n espec\u00edficamente regulados, con car\u00e1cter general, esto es, al margen de que provengan de una disoluci\u00f3n matrimonial o de otras causas de divisi\u00f3n, en el art\u00edculo 7.2.B) del TRLITPyAJD, excluy\u00e9ndolo por tanto del \u00e1mbito del ISD, todo ello al margen de la consideraci\u00f3n de que las donaciones sobre inmuebles han de constar, ad solemnitatem, en escritura p\u00fablica (aspecto \u00e9ste que no es tra\u00eddo al debate), pese a que condicionar\u00eda, evidentemente, la naturaleza del negocio jur\u00eddico celebrado y, por consecuencia, su tratamiento fiscal (vid. art. 633 del C\u00f3digo Civil y jurisprudencia de la Sala Primera de este Tribunal Supremo)\u201d (\u2026)
\r\n
\r\nTERCERO.- Jurisprudencia que se establece.
\r\nConsecuencia directamente derivada de lo expuesto es que, en el supuesto de hecho examinado, no es susceptible de gravamen el exceso de adjudicaci\u00f3n a la esposa, en el seno de la disoluci\u00f3n matrimonial y consiguiente disoluci\u00f3n del patrimonio com\u00fan -al margen de cu\u00e1l sea el r\u00e9gimen econ\u00f3mico por el que se rigiera, de la vivienda habitual del matrimonio. Por ende, a la pregunta sobre que nos interroga el auto de admisi\u00f3n, consistente en:
\r\n\u00ab[…] Determinar si, en el marco de la extinci\u00f3n de un condominio, provocado por la disoluci\u00f3n del matrimonio, el exceso de adjudicaci\u00f3n de la vivienda habitual a uno de los c\u00f3nyuges, no compensado econ\u00f3micamente, se sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones -ex art\u00edculo 3.1.b) LISD- o, por el contrario, comporta la realizaci\u00f3n del hecho imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jur\u00eddicos Documentados y, en concreto, en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas o de Actos Jur\u00eddicos Documentados y si, en su caso, resulta de aplicaci\u00f3n el supuesto de no sujeci\u00f3n especial previsto en el art\u00edcul32.3 RITPAJD […]\u00bb,
\r\nHemos de responder del siguiente modo:
\r\n1) Es aplicable a los excesos de adjudicaci\u00f3n en casos de divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, aprobado en Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre -TRLITPyAJD-, as\u00ed como su reglamento, Real Decreto 828\/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados. Tal aplicabilidad descarta la caracterizaci\u00f3n del exceso de adjudicaci\u00f3n como donaci\u00f3n, as\u00ed como su gravamen en tal concepto, al faltar, entre otros requisitos, el animus donandi.
\r\n2) Los excesos de adjudicaci\u00f3n est\u00e1n espec\u00edficamente regulados, con car\u00e1cter general, esto es, al margen de que provengan de una disoluci\u00f3n matrimonial o de otras causas de divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan, en el art\u00edculo 7.2.B) del TRLITPyAJD, excluy\u00e9ndolos por tanto del \u00e1mbito objetivo del ISD.
\r\n3) Acotada la modalidad tributaria aplicable, el art. 32 del Reglamento del impuesto considera un caso de no sujeci\u00f3n -aunque podr\u00eda ser controvertible que su naturaleza de exenci\u00f3n, dada la f\u00f3rmula empleada en el enunciado reglamentario, como este Tribunal Supremo ha se\u00f1alado, en alguna ocasi\u00f3n, afirmando que se trata de una exenci\u00f3n- el de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados que resulten de las adjudicaciones de bienes que sean efecto patrimonial de la disoluci\u00f3n del matrimonio o del cambio de su r\u00e9gimen econ\u00f3mico, cuando sean consecuencia necesaria de la adjudicaci\u00f3n a uno de los c\u00f3nyuges de la vivienda habitual del matrimonio, como aqu\u00ed sucede.
\r\nEfecto de la doctrina enunciada es la necesidad de declarar que no ha lugar al recurso de casaci\u00f3n promovido, toda vez que la sentencia de instancia rechaza la impugnaci\u00f3n, por la Generalidad de Catalu\u00f1a, de la resoluci\u00f3n del TEAR de Catalu\u00f1a que aplic\u00f3 el art\u00edculo 32 del RITP, pese a caracterizar como donaci\u00f3n el exceso de adjudicaci\u00f3n a la esposa examinado. Es m\u00e1s correcta, y determinante en todo caso del fallo de esta sentencia de casaci\u00f3n, el criterio sostenido por la Sala hom\u00f3loga de Catalu\u00f1a, que descarta el car\u00e1cter de donaci\u00f3n del citado exceso de adjudicaci\u00f3n, dada la falta de animus donandi y la ausencia de un acto unilateral de voluntad de donar, que no puede estar presente en un convenio que, por su propia esencia, es bilateral y convenido entren los c\u00f3nyuges que disuelven el matrimonio y, con ello, el patrimonio com\u00fan\u201d. (\u2026)
\r\n
\r\n\u201cSiendo, pues, aplicable al caso el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, aprobado mediante Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre – TRLITPyAJD-, as\u00ed como su reglamento, aprobado mediante Real Decreto 828\/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, el art. 32 de \u00e9ste considera un caso de no sujeci\u00f3n -aunque el TS ha se\u00f1alado, en alguna ocasi\u00f3n, que se tratan de una exenci\u00f3n lo que cabe negar- los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados que resulten de las adjudicaciones de bienes que sean efecto patrimonial de la disoluci\u00f3n del matrimonio o del cambio de su r\u00e9gimen econ\u00f3mico, cuando sean consecuencia necesaria de la adjudicaci\u00f3n a uno de los c\u00f3nyuges de la vivienda habitual del matrimonio\u201d
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nImportante sentencia que merece el tema del mes.<\/em><\/p>\r\n

<\/a>D) ITP Y AJD.<\/strong><\/h3>\r\n

.- CONSULTA DGT V1512-22, DE 24\/6\/2022. ITP Y AJD: La base imponible en las ventas realizadas en procedimientos concursales est\u00e1 tambi\u00e9n determinada por el valor de referencia, si es mayor que el valor declarado, pese a lo que establece el art. 46.5 del TRITPAJD.<\/strong>
\r\n
\r\n\u201cHECHOS: La consultante tiene intenci\u00f3n de adquirir un inmueble en la fase de liquidaci\u00f3n de un concurso pudiendo aprobar el juzgado su oferta en la subasta, siendo esta inferior al valor de referencia.<\/span>
\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: Determinaci\u00f3n de la base imponible en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados de acuerdo con lo dispuesto en los art\u00edculos 10 y 46 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados aprobado por el Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre.<\/span>
\r\n
\r\nCONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cCONCLUSIONES<\/span>
\r\nPrimera: El art\u00edculo 10 del TRLITPAJD regula las normas para determinar la base imponible en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, siendo estas normas las que rigen en todo tipo de transmisiones de bienes y derechos sujetas a esta modalidad y, que en el \u00e1mbito de los bienes inmuebles suponen la aplicaci\u00f3n de la regla especial, regulada en los apartados 2 a 4 del art\u00edculo 10 del TRLITPAJD.<\/span>
\r\nSegunda: El art\u00edculo 46 del TRLITPAJD regula la comprobaci\u00f3n de valores, por lo que las reglas en \u00e9l contenidas debe entenderse aplicable al \u00e1mbito de la comprobaci\u00f3n. Entre estas reglas se incluyen la prevista en el apartado primero, espec\u00edfica para los bienes inmuebles y en el apartado 5 para los bienes y derechos transmitidos en un procedimiento concursal.<\/span>
\r\nTercera: En el supuesto planteado en el escrito de consulta, en el que la consultante tiene previsto adquirir un inmueble en la fase de liquidaci\u00f3n de un concurso, la base imponible del impuesto estar\u00e1 constituida, por el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario a la fecha de devengo del impuesto, salvo que el valor declarado por los interesados o el precio fijado sea superior, en cuyo caso se tomar\u00e1n estas \u00faltimas magnitudes\u201d.<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nComo ya coment\u00e9 en el tema del mes del informe anterior, la DGT sigue entusiasmada en extender la aplicaci\u00f3n del valor de referencia.<\/a> En este caso no es obst\u00e1culo un precepto con rango legal plenamente vigente, el art. 46.5 TRITPAJD que dice: \u201cSe considerar\u00e1 que el valor fijado en las resoluciones del juez del concurso para los bienes y derechos transmitidos corresponde a su valor, no procediendo en consecuencia comprobaci\u00f3n de valores, en las transmisiones de bienes y derechos que se produzcan en un procedimiento concursal, incluyendo las cesiones de cr\u00e9ditos previstas en el convenio aprobado judicialmente y las enajenaciones de activos llevadas a cabo en la fase de liquidaci\u00f3n\u201d.<\/em>
\r\nOle tus huevos.\u00a0<\/em><\/p>\r\n

<\/a>E) PLUSVAL\u00cdA MUNICIPAL (IIVTNU).<\/strong><\/h3>\r\n

.- SENTENCIA TS DE 26\/7\/2022 (R0J STS 3168\/2022). IIVTNU: Impugnada una liquidaci\u00f3n en tiempo y forma, anterior a la fecha de la sentencia del TC 182\/2021, pendiente de resoluci\u00f3n administrativa, le aprovecha los efectos de la misma, por lo que la liquidaci\u00f3n es nula sin tener que acreditar la inexistencia de incremento de valor.<\/strong>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cNo examinamos aqu\u00ed, porque no conciernen a las circunstancias del caso, otras cuestiones interpretativas que pueda suscitar lo declarado en el FJ 6\u00ba de la STC 182\/2021, ya sea la referencia a la fecha de la sentencia en lugar de la de publicaci\u00f3n, o el alcance respecto a liquidaciones en plazo para ser impugnadas o autoliquidaciones de las que pudiera solicitarse su rectificaci\u00f3n ex art. 120.3 LGT, a la fecha de la STC 182\/2021. Dejando al margen estas cuestiones, y limit\u00e1ndonos al presente litigio, es evidente que este caso no tiene cabida en ninguna de las situaciones que se declaran inmunes a la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad, ya que estamos ante una liquidaci\u00f3n que es impugnada en plazo, en el \u00e1mbito de lo dispuesto en el art. 174.5 LGT que establece:<\/span>
\r\n\u00ab[…] En el recurso o reclamaci\u00f3n contra el acuerdo de derivaci\u00f3n de responsabilidad podr\u00e1 impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como consecuencia de la resoluci\u00f3n de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros obligados tributarios, sino \u00fanicamente el importe de la obligaci\u00f3n del responsable que haya interpuesto el recurso o la reclamaci\u00f3n […]\u00bb.<\/span>
\r\nPor tanto, la liquidaci\u00f3n con clave valor 1314893-465432 del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana por importe de 3.762,04 euros, correspondiente a la transmisi\u00f3n por compraventa en escritura de 22 de enero de 2016 de la finca con referencia catastralN5394112DG5159S0001WQ del municipio de Campins, fue recurrida en recurso de reposici\u00f3n presentado el d\u00eda 1 de marzo de 2017 y contra la desestimaci\u00f3n presunta por silencio administrativo del mismo, se interpuso recurso contencioso-administrativo estimado por la sentencia que es objeto del presente recurso de casaci\u00f3n. Luego, a la fecha de la STC 182\/2021, de 26 de octubre, es una liquidaci\u00f3n que no ha alcanzado firmeza y se encuentra impugnada.<\/span>
\r\nEn definitiva, en este caso s\u00ed estamos ante una situaci\u00f3n susceptible de ser resuelta con fundamento en la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad de la STC 182\/2021, ya que, como declara la propia sentencia, \u00ab[…] la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad y nulidad de los arts. 107.1 , segundo p\u00e1rrafo, 107.2 a) y 107.4 TRLHL supone su expulsi\u00f3n del ordenamiento jur\u00eddico, dejando un vac\u00edo normativo sobre la determinaci\u00f3n de la base imponible que impide la liquidaci\u00f3n, comprobaci\u00f3n, recaudaci\u00f3n y revisi\u00f3n de este tributo local y, por tanto, su exigibilidad […]\u00bb. Es por ello que debemos atenernos a la declaraci\u00f3n de nulidad de la norma, y resolver sobre la inexigibilidad del tributo en cuesti\u00f3n, tamquam non esset, esto es, como si la Ley inconstitucional no hubiese existido nunca.<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/span>
\r\nDe caj\u00f3n, pero no est\u00e1 de m\u00e1s que lo reafirme el TS.<\/span>
\r\n
\r\n.- SENTENCIA TS DE 27\/7\/2022 (ROJ STS 3188\/2022). IIVTNU: Impugnada una derivaci\u00f3n de responsabilidad en tiempo y forma, anterior a la fecha de la sentencia del TC 182\/2021, pendiente de resoluci\u00f3n administrativa, le aprovecha los efectos de la misma, por lo que la liquidaci\u00f3n es nula sin tener que acreditar la inexistencia de incremento de valor o cualquier otra circunstancia que deviene irrelevante.<\/strong>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cPor consiguiente, volviendo a la delimitaci\u00f3n de efectos que ha realizado la STC 182\/2021, de 26 de octubre y c\u00f3mo ha de ser aplicada en el caso litigioso, lo relevante es que esta sentencia equipara, a efecto de intangibilidad, por una parte (i) las situaciones decididas definitivamente mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada, l\u00edmite que impone expresamente el art. 40.1 LOTC, as\u00ed como (ii) las resoluciones administrativas firmes y, finalmente, (iii) las \u00absituaciones consolidadas\u00bb seg\u00fan las denomina la STC 182\/2021, en las que se incluyen, a estos exclusivos efectos, (iii.a) las liquidaciones provisionales o definitivas que no hayan sido impugnadas a la fecha de dictarse esta sentencia y (iii.b) las autoliquidaciones cuya rectificaci\u00f3n no haya sido solicitada ex art. 120.3 LGT a dicha fecha.<\/span>
\r\nNo examinamos aqu\u00ed, porque no conciernen a las circunstancias del caso, otras cuestiones interpretativas que pueda suscitar lo declarado en el FJ 6\u00ba de la STC 182\/2021, ya sea la referencia a la fecha de la sentencia en lugar de la de publicaci\u00f3n, o el alcance respecto a liquidaciones en plazo para ser impugnadas o autoliquidaciones de las que pudiera solicitarse su rectificaci\u00f3n ex art. 120.3 LGT, a la fecha de la STC 182\/2021. Dejando al margen estas cuestiones, y limit\u00e1ndonos al presente litigio, es evidente que este caso no tiene cabida en ninguna de las situaciones que se declaran inmunes a la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad, ya que estamos ante una liquidaci\u00f3n que es impugnada en plazo, en el \u00e1mbito de lo dispuesto en el art. 174.5 LGT que establece:<\/span>
\r\n\u00ab[…] En el recurso o reclamaci\u00f3n contra el acuerdo de derivaci\u00f3n de responsabilidad podr\u00e1 impugnarse el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como consecuencia de la resoluci\u00f3n de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros obligados tributarios, sino \u00fanicamente el importe de la obligaci\u00f3n del responsable que haya interpuesto el recurso o la reclamaci\u00f3n […]\u00bb.<\/span>
\r\nPor tanto, sin perjuicio de la firmeza que pudiera haber alcanzado para otros obligados tributarios, la liquidaci\u00f3n por importe de 124.407,80 euros, cuyo impago constituye la base del acuerdo de responsabilidad subsidiaria, ha sido cuestionada por el recurrente, conforme al art. 174.5 LGT, y, a los solos efectos de resolver sobre la derivaci\u00f3n de responsabilidad solidaria, esta liquidaci\u00f3n no constituye un acto firme ni una situaci\u00f3n consolidada, sin perjuicio, insistamos nuevamente, de la calificaci\u00f3n que pudiera merecer respecto a otros obligados tributarios.<\/span>
\r\nEn definitiva, en este caso s\u00ed estamos ante una situaci\u00f3n susceptible de ser resuelta con fundamento en la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad de la STC 182\/2021, ya que, como declara la propia sentencia, \u00ab[…] la declaraci\u00f3n de inconstitucionalidad y nulidad de los arts. 107.1, segundo p\u00e1rrafo, 107.2 a) y 107.4 TRLHL supone su expulsi\u00f3n del ordenamiento jur\u00eddico, dejando un vac\u00edo normativo sobre la determinaci\u00f3n de la base imponible que impide la liquidaci\u00f3n, comprobaci\u00f3n, recaudaci\u00f3n y revisi\u00f3n de este tributo local y, por tanto, su exigibilidad […]\u00bb. Es por ello que debemos atenernos a la declaraci\u00f3n de nulidad de la norma, y resolver sobre la inexigibilidad del tributo en cuesti\u00f3n, tamquam non esset, esto es, como si la Ley inconstitucional no hubiese existido nunca\u201d. (\u2026) <\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/span>
\r\nAplica la misma doctrina que la sentencia anterior para un supuesto mucho m\u00e1s espec\u00edfico: la liquidaci\u00f3n no firme por derivaci\u00f3n de responsabilidad, al responsable; no impidiendo la aplicaci\u00f3n de la \u00faltima sentencia del TC el que hubieran liquidaciones firmes para otros obligados tributarios. <\/span>
\r\n
\r\n<\/a>.- CONSULTA DGT V1509-22, DE 23\/06\/2022. IIVTNU: La consolidaci\u00f3n ordinaria en el nudo propietario por fallecimiento del usufructuario, queda no sujeta.<\/strong>
\r\n
\r\n\u201cHECHOS: <\/span>
\r\nEl consultante es nudo propietario de dos inmuebles urbanos situados en dos municipios diferentes. D\u00aa X adquiri\u00f3 por compraventa el pleno dominio del inmueble 1 y m\u00e1s tarde, tambi\u00e9n por compraventa, el pleno dominio del inmueble 2. Tras el fallecimiento de D\u00aa X, de acuerdo con su testamento, se constituy\u00f3 usufructo vitalicio a favor de D Y sobre ambos inmuebles, y el consultante adquiri\u00f3 la nuda propiedad de los 2 inmuebles. Estos hechos son anteriores a la STC182\/2021 y al Real Decreto-Ley 26\/2021.<\/span>
\r\nCon posterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 26\/2021, fallece el usufructuario y el consultante consolida el dominio.<\/span>
\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: Para la inscripci\u00f3n de la consolidaci\u00f3n del dominio en el Registro de la Propiedad se le ha requerido al consultante la acreditaci\u00f3n de las correspondientes declaraciones del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. Los dos ayuntamientos tienen establecido este impuesto por el m\u00e9todo de declaraci\u00f3n y liquidaci\u00f3n administrativa.<\/span>
\r\nSi la consolidaci\u00f3n del dominio est\u00e1 sujeta al Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.<\/span>
\r\n
\r\nCONTESTACI\u00d3N\u201d: <\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cPor lo que, una vez extinguido el derecho real de usufructo, no hay una transmisi\u00f3n de tal derecho a la persona del nudo propietario, sino tan solo una recuperaci\u00f3n de las facultades de goce sobre el bien por el propietario.<\/span>
\r\nAs\u00ed el Tribunal Supremo en su sentencia de 16 de enero de 1999, en resoluci\u00f3n de recurso de casaci\u00f3n en inter\u00e9s de ley n\u00fam. 3067\/1998, manifest\u00f3 en su fundamento de derecho segundo que:<\/span>
\r\n\u201cComo bien razona la Sentencia recurrida, la extinci\u00f3n del usufructo no est\u00e1 comprendida en ninguno de los dos supuestos que acabamos de citar. Ni es transmisi\u00f3n de la propiedad ni es transmisi\u00f3n de ning\u00fan derecho real. El hecho de que, por el fallecimiento de la usufructuaria, los nudos propietarios hayan alcanzado la integridad de su dominio no significa que hayan sido sujetos de transmisi\u00f3n alguna de derechos que puedan constituir hecho imponible. Simplemente, el r\u00e9gimen legal correspondiente a este derecho real prev\u00e9 que la muerte de la usufructuaria extingue el usufructo (art. 513.11 del C\u00f3digo Civil), recuperando los propietarios las facultades de goce de que se hab\u00edan visto privados al constituirse tal derecho, lo que excluye que esta recuperaci\u00f3n vaya precedida de transmisi\u00f3n alguna que suponga el devengo del impuesto.\u201d.<\/span>
\r\nY en la sentencia de 9 de diciembre de 2011, aunque referida al Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, el Tribunal Supremo, en el fundamento de derecho primero, asume el criterio de la Audiencia Nacional manifestado en las sentencias de la Sala de lo Contencioso-administrativo de 19 de abril y 23 de noviembre de 2007, en el siguiente sentido:<\/span>
\r\n
\r\n\u201cEl usufructo, seg\u00fan el art\u00edculo 467 del C\u00f3digo Civil, \u201cda derecho a disfrutar los bienes ajenos con la obligaci\u00f3n de conservar su forma y sustancia, a no ser que el t\u00edtulo de su constituci\u00f3n o la ley autoricen otra cosa\u201d. Es, por tanto, un derecho real limitativo del dominio, en el sentido de que se proyecta sobre una cosa ajena, como expl\u00edcitamente se\u00f1ala el precepto transcrito. Esta naturaleza sustancial de \u201cius in re aliena\u201d impide considerar que el nudo propietario adquiere el usufructo cuando recupera \u201cde iure\u201d las facultades inherentes al disfrute que, hasta entonces, pose\u00eda el usufructuario. No en vano, el art\u00edculo 513 del propio C\u00f3digo Civil declara que \u201cel usufructo se extingue:\u2026 1\u00ba) Por muerte del usufructuario\u201d. Es decir, que al fallecimiento del usufructuario, si se extingue el derecho de \u00e9ste, intransmisible a terceros, revierten al propietario las facultades propias del disfrute de la cosa, pero no es que, como desacertadamente se preconiza en el acta, se \u201cadquiera\u201d el usufructo cuando el usufructuario cesa en su derecho. M\u00e1s claramente a\u00fan se llega a esta conclusi\u00f3n ante la advertencia del apartado 3\u00ba del ya mencionado art\u00edculo 513, que se refiere a esta causa de extinci\u00f3n: \u201c3\u00ba) Por la reuni\u00f3n del usufructo y la propiedad en una misma persona\u201d.<\/span>
\r\nEn suma, es de pura l\u00f3gica que la extinci\u00f3n del usufructo por muerte del usufructuario, as\u00ed como por confusi\u00f3n, impiden considerar, como con cierta ligereza lo hace la Administraci\u00f3n, que con ocasi\u00f3n del fallecimiento de la esposa de su padre, la Sra. \u00c1ngela adquiri\u00f3 derecho alguno, puesto que: 1) no es admisible que un derecho, a la vez, se extinga y se transmita, siendo as\u00ed que el usufructo extinguido por muerte del usufructuario desaparece como derecho; 2) menos concebible a\u00fan es que quien adquiera ese usufructo extinguido sea el propietario, que no puede ser a la vez usufructuario, y no s\u00f3lo por la extinci\u00f3n del derecho real, y por la imposibilidad de confusi\u00f3n (art\u00edculo 513.3 C.C.) sino porque en la esencia del usufructo est\u00e1 la condici\u00f3n de derecho real limitativo del dominio y, por tanto, susceptible de disfrute s\u00f3lo sobre cosas o derechos ajenos, nunca sobre los propios; c) tampoco cabe asimilar la recuperaci\u00f3n con facultades inherentes al dominio con la adquisici\u00f3n de un derecho real que, referido a un tercero, pierde sentido en relaci\u00f3n con el titular dominical o, en otras palabras, que los modos de adquirir se refieren a la propiedad y a los dem\u00e1s derechos reales, no a facultades singulares correspondientes al dominio.<\/span>
\r\n
\r\nAs\u00ed las cosas, el reintegro al propietario de esas facultades anteriormente desmembradas no puede datarse en la fecha de consolidaci\u00f3n del dominio pleno, sino que trae causa de la adquisici\u00f3n de la propiedad, por v\u00eda hereditaria (art\u00edculo 609 C.C., que cita entre los modos de adquirir la propiedad \u201cla sucesi\u00f3n testada e intestada\u2026\u201d), a la vez que el art\u00edculo 661 aclara que \u201clos herederos suceden al difunto por el hecho s\u00f3lo de su muerte en todos sus derechos y obligaciones\u201d, siendo de recordar, igualmente, la regla sobre la posesi\u00f3n civil\u00edsima del art\u00edculo 440, tambi\u00e9n del C.C., a cuyo tenor \u201cla posesi\u00f3n de los bienes hereditarios se entiende transmitida al heredero sin interrupci\u00f3n y desde el momento de la muerte del causante, en el caso de que llegue a adirse la herencia\u2026\u201d, como es el caso.\u201d.<\/span>
\r\nPor tanto, siendo el hecho imponible del IIVTNU, de acuerdo con el art\u00edculo 104 del TRLRHL, el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana, que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisi\u00f3n de la propiedad de los terrenos por cualquier t\u00edtulo o de la constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos, y no habiendo en este caso transmisi\u00f3n de la propiedad, ni constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n del derecho real de usufructo, no se produce el hecho imponible del impuesto, y por consiguiente, la consolidaci\u00f3n del dominio en el consultante por la extinci\u00f3n del usufructo al fallecimiento del usufructuario no est\u00e1 sujeta al IIVTNU.<\/span>
\r\nNo obstante, a efectos de una futura transmisi\u00f3n de la propiedad de alguno de los inmuebles urbanos por el consultante, habr\u00e1 que tener en cuenta, para el c\u00e1lculo de la base imponible del IIVTNU, que el per\u00edodo de puesta de manifiesto en esa futura transmisi\u00f3n, del incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana, ser\u00e1 el comprendido entre la fecha del devengo del Impuesto que entonces se liquide y la del devengo de la anterior transmisi\u00f3n de la propiedad del terreno que haya estado sujeta al IIVTNU. Es decir, la fecha de inicio de dicho per\u00edodo de generaci\u00f3n ser\u00e1 la fecha en la que el consultante adquiri\u00f3 la nuda propiedad del inmueble por herencia de la primera propietaria (D\u00aa. X), sin que se tenga en cuenta a estos efectos la fecha en la que se consolida el dominio, dado que esta operaci\u00f3n no determina el devengo del impuesto\u201d.<\/span>
\r\n
\r\nComentario:<\/em>
\r\nContra criterios de anteriores consultas, afirma la DGT que la consolidaci\u00f3n ordinaria en el nudo propietario del usufructo queda no sujeta. Secuela de ello es que la fecha de adquisici\u00f3n a efectos de ulteriores devengos en este tributo ser\u00e1 la de la adquisici\u00f3n de la nuda propiedad.<\/em>
\r\n
\r\n.- CONSULTA DGT V0983-22, DE 4\/5\/2022. IIVTNU: En el caso de promoci\u00f3n de edificaciones en propiedad horizontal el contraste para acreditar la inexistencia de incremento de valor o la aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo subjetivo en la determinaci\u00f3n de la base imponible, debe realizarse considerando valor de adquisici\u00f3n del suelo la parte correspondiente al mismo seg\u00fan la cuota de participaci\u00f3n del elemento de la propiedad horizontal transmitido.<\/strong>
\r\n
\r\n\u201cHECHOS: La consultante es una asociaci\u00f3n de empresas de promoci\u00f3n inmobiliaria. En la mayor\u00eda de los casos, la empresa de promoci\u00f3n inmobiliaria adquiere un terreno y sobre el mismo construye uno o varios edificios, bien de uso residencial, comercial u otro. No hay identidad entre el inmueble adquirido (parcela de terreno) y los inmuebles transmitidos (viviendas, locales comerciales, etc., constituidos por terreno m\u00e1s construcci\u00f3n).<\/span>
\r\n
\r\nCUESTI\u00d3N: Si a efectos de determinar el incremento de valor por diferencia entre el valor de transmisi\u00f3n y de adquisici\u00f3n, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 104.5 del TRLRHL:<\/span>
\r\n1.- \u00bfDebe prorratearse el valor de adquisici\u00f3n o no debe considerarse porcentaje alguno?<\/span>
\r\n2.- \u00bfQu\u00e9 valor del suelo debe tomarse en consideraci\u00f3n como valor de adquisici\u00f3n individualizado en el momento de la transmisi\u00f3n del inmueble? \u00bfDebe aplicarse sobre el valor de adquisici\u00f3n del terreno el porcentaje que represente el valor catastral del inmueble transmitido respecto al valor catastral total de todos los inmuebles resultantes de la actividad de promoci\u00f3n inmobiliaria, de tal forma que pueda individualizarse dicho valor en el momento de la adquisici\u00f3n a los efectos del IIVTNU?<\/span>
\r\n3.- \u00bfDebe el Ayuntamiento practicar la liquidaci\u00f3n cuando los referidos valores catastrales individuales sean determinados, siendo habitual en la pr\u00e1ctica que esto sea en un momento posterior a la fecha de devengo, de tal forma que se permita al contribuyente determinar la no sujeci\u00f3n al impuesto o elegir el m\u00e9todo de la plusval\u00eda real en el c\u00e1lculo de la base imponible en un momento posterior, refiriendo dicho valor al momento del devengo?<\/span>
\r\n
\r\nCONTESTACI\u00d3N\u201d:<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201cA los efectos de determinar el \u201cvalor de adquisici\u00f3n del terreno de la vivienda\u201d, tal y como se ha se\u00f1alado, no hay que aplicar la proporci\u00f3n entre los valores catastrales, ya que lo adquirido en su d\u00eda solo fue terreno. Pero no se puede tomar el valor de adquisici\u00f3n de la totalidad de la parcela adquirida, sino el porcentaje de ese valor que corresponda a la vivienda que se transmite, aplicando para ello el porcentaje que corresponda a la vivienda en la escritura de divisi\u00f3n horizontal del inmueble adquirido.<\/span>
\r\nEsto \u00faltimo no viene especificado en la redacci\u00f3n del art\u00edculo 104.5 del TRLRHL, pero se deduce que la comparaci\u00f3n debe hacerse entre valores homog\u00e9neos y referidos a un mismo bien inmueble. De forma que, si se adquiere un terreno por un valor de 1.000.000 euros y se divide en 10 partes iguales, transmiti\u00e9ndose m\u00e1s tarde una de las partes, como valor de adquisici\u00f3n no puede tomarse el mill\u00f3n de euros, sino la d\u00e9cima parte de ese valor, es decir que el valor de adquisici\u00f3n del terreno transmitido ser\u00eda de100.000 euros.<\/span>
\r\nSi en la fecha del devengo del impuesto, es decir, la fecha de la transmisi\u00f3n del inmueble resultante de la divisi\u00f3n horizontal de la construcci\u00f3n, este inmueble no tiene determinado el valor catastral en dicho momento, resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el \u00faltimo p\u00e1rrafo de la letra a) del apartado 2 del art\u00edculo 107 del TRLRHL, cuya redacci\u00f3n no ha sido modificada por el Real Decreto-Ley 26\/2021, y que establece:<\/span>
\r\n\u201cCuando el terreno, aun siendo de naturaleza urbana o integrado en un bien inmueble de caracter\u00edsticas especiales, en el momento del devengo del impuesto, no tenga determinado valor catastral en dicho momento, el ayuntamiento podr\u00e1 practicar la liquidaci\u00f3n cuando el referido valor catastral sea determinado, refiriendo dicho valor al momento del devengo.\u201d.<\/span>
\r\nEn los casos de construcci\u00f3n de un edificio, con la consiguiente divisi\u00f3n en r\u00e9gimen de propiedad horizontal del mismo, y la transmisi\u00f3n de los inmuebles resultantes de dicha divisi\u00f3n, es bastante habitual que, en el momento de la transmisi\u00f3n, los inmuebles resultantes no tengan determinado un valor catastral. Para dar soluci\u00f3n a estos supuestos se prev\u00e9 en el p\u00e1rrafo transcrito que la liquidaci\u00f3n del impuesto se practique por el Ayuntamiento cuando se haya determinado el valor catastral del inmueble, referido a la fecha del devengo.<\/span>
\r\n
\r\nEn estos casos, si el contribuyente considera que no se ha producido un incremento de valor del terreno por comparaci\u00f3n entre los valores de transmisi\u00f3n y adquisici\u00f3n, o bien si considera que el incremento obtenido puede ser inferior al importe de la base imponible determinado seg\u00fan las reglas del art\u00edculo 107 del TRLRHL, podr\u00e1 alegar esta circunstancia en la declaraci\u00f3n tributaria que presente en el plazo del art\u00edculo 110.2 del TRLRHL, para que la Administraci\u00f3n practique la correspondiente liquidaci\u00f3n cuando se determine el valor catastral del inmueble.<\/span>
\r\nAsimismo, podr\u00e1 alegar las anteriores circunstancias en el recurso o reclamaci\u00f3n que pueda interponer contra la liquidaci\u00f3n del impuesto que se le notifique por la Administraci\u00f3n tributaria\u201d.<\/span>
\r\n
\r\nComentario: <\/em>
\r\nSensatos los criterios que establece el \u00f3rgano directivo en esta cuesti\u00f3n.<\/em>
\r\n<\/a><\/p>\r\n

 <\/p>\r\n

TERCERA PARTE. TEMA DEL MES. \u00bfESTAMOS ANTE EL FIN DE LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS SUJETOS AL ISD?<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

<\/a>(I) LA BIPARTICI\u00d3N TRADICIONAL DE LA TRIBUTACI\u00d3N DE LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS.<\/strong><\/span><\/h2>\r\n

Dentro de la categor\u00eda tradicional de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados (resultantes de los valores declarados por los interesados en particiones de herencia, disoluciones de comunidades ordinarias, liquidaciones de reg\u00edmenes de comunidad conyugal o disoluciones de sociedad) tradicionalmente la pr\u00e1ctica y la doctrina administrativa ha distinguido las siguientes especies:<\/span>
\r\n
\r\na) Los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados gratuitos, considerando como tales los que no son compensados onerosamente por el beneficiario del exceso al titular del defecto. Los mismos se consideran transmisi\u00f3n lucrativa \u201cinter vivos\u201d sujeta al ISD del sujeto con defecto a favor del beneficiario del exceso; siendo, por tanto, sujeto pasivo \u00e9ste \u00faltimo. El fundamento de su tributaci\u00f3n en este tributo se encuentra en el art. 3.1.b) LISD al decir: \u201cConstituye el hecho imponible: \u2026. La adquisici\u00f3n de bienes y derechos por donaci\u00f3n o cualquier otro negocio jur\u00eddico a t\u00edtulo gratuito, \u00abinter vivos\u00bb.<\/span>
\r\n
\r\nb) Los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados en que medie contraprestaci\u00f3n onerosa que quedan sujetos a la modalidad de TPO (salvo que el titular del defecto sea sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de la actividad y estemos ante una transmisi\u00f3n sujeta y no exenta de IVA o exenta en que medie renuncia a la exenci\u00f3n) excepto los supuestos de indivisibilidad inevitable con adjudicaci\u00f3n a uno – art. 7.2.B) TRITPAJD y 27.3 LISD -.<\/span>
\r\n
\r\nPues bien, esta arquitectura cl\u00e1sica de la cuesti\u00f3n, generalmente asumida, parece que se desmorona a la vista de la reciente sentencia del TS objeto de rese\u00f1a en este mismo informe.<\/span>
\r\n
\r\n<\/a>(II) LA SENTENCIA DEL TS DE 12\/7\/2022 (ROJ STS 3083\/2022).<\/strong><\/span>
\r\n
\r\nII.1.- Supuesto de hecho de la sentencia.<\/strong>
\r\n
\r\nExtinci\u00f3n de un condominio (al parecer c\u00f3nyuges casados en separaci\u00f3n de bienes, copropietarios), provocada por la disoluci\u00f3n del matrimonio, el exceso de adjudicaci\u00f3n declarado derivado de la adjudicaci\u00f3n \u00edntegra de la vivienda habitual a uno de los c\u00f3nyuges, no es compensado econ\u00f3micamente.<\/span>
\r\n
\r\nII.2. Resoluci\u00f3n de la cuesti\u00f3n por el TS.<\/strong>
\r\n
\r\nLos excesos de adjudicaci\u00f3n declarados carecen de regulaci\u00f3n en la normativa del ISD; por el contrario, est\u00e1n regulados n\u00edtidamente en la normativa del ITP y AJD.<\/span>
\r\n
\r\nEn concreto, respecto del supuesto de hecho, el art. 32.3 RITPAJD establece que: \u201cTampoco motivar\u00e1n liquidaci\u00f3n por la modalidad de \u00abtransmisiones patrimoniales onerosas\u00bb los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados que resulten de las adjudicaciones de bienes que sean efecto patrimonial de la disoluci\u00f3n del matrimonio o del cambio de su r\u00e9gimen econ\u00f3mico, cuando sean consecuencia necesaria de la adjudicaci\u00f3n a uno de los c\u00f3nyuges de la vivienda habitual del matrimonio\u201d.<\/span>
\r\n
\r\nEn consecuencia: (…) \u201cEl art. 32 de \u00e9ste considera un caso de no sujeci\u00f3n -aunque el TS ha se\u00f1alado, en alguna ocasi\u00f3n, que se tratan de una exenci\u00f3n lo que cabe negar los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados que resulten de las adjudicaciones de bienes que sean efecto patrimonial de la disoluci\u00f3n del matrimonio o del cambio de su r\u00e9gimen econ\u00f3mico, cuando sean consecuencia necesaria de la adjudicaci\u00f3n a uno de los c\u00f3nyuges de la vivienda habitual del matrimonio\u201d<\/span>
\r\n
\r\nLa conclusi\u00f3n es obvia: En el supuesto espec\u00edfico, el hecho de exceso de adjudicaci\u00f3n declarado resultante de la adjudicaci\u00f3n a uno de los c\u00f3nyuges en una extinci\u00f3n de condominio de la vivienda habitual del matrimonio, aunque no sea compensado, queda no sujeta al ISD y se desenvuelve en el \u00e1mbito del ITP y AJD, donde queda no sujeta a la modalidad de TPO por tratarse de una adjudicaci\u00f3n a uno de los c\u00f3nyuges fundada en el art. 7.2.B) TRITPAJD y el precepto espec\u00edfico del art. 32.3 RITPAJD.<\/span>
\r\n
\r\nY, a\u00f1ado yo que, de haberse formalizado en escritura p\u00fablica (lo que no parece el caso, sino convenio de divorcio judicial), resultar\u00eda que incidir\u00eda en AJD, si bien, solo en cuanto al valor de la cuota del c\u00f3nyuge saliente (TS sentencias 9\/10\/2018, ROJ 3634\/2018; de 20\/3\/2019, ROJS 966,969 Y 970\/2019; y de 4\/10\/2019, ROJ 3041\/2019). <\/span>
\r\n
\r\nII.3.- \u00bfCu\u00e1l es la \u201cratio decidendi\u201d del TS?<\/strong>
\r\n
\r\nY, sin embargo, la proyecci\u00f3n de la cuesti\u00f3n no acaba ah\u00ed. Para ello debemos examinar la \u201cratio decidendi\u201d. Al respecto:<\/span>
\r\n
\r\na) La base de la decisi\u00f3n no es: <\/span>
\r\n.- Ni la ausencia de \u201canimus donandi\u201d, pues dice el TS: \u201cSin embargo, al margen de que no es posible verificar aqu\u00ed la existencia, que es esencial a la donaci\u00f3n, de un animus donandi en el ex esposo\u2026\u201d<\/span>
\r\n.- Ni que la \u201cpresunta donaci\u00f3n no se haya formalizado en escritura p\u00fablica, como exige con car\u00e1cter constitutivo el art. 633 del CC: (\u2026) \u201cTodo ello al margen de la consideraci\u00f3n de que las donaciones sobre inmuebles han de constar, ad solemnitatem, en escritura p\u00fablica (aspecto \u00e9ste que no es tra\u00eddo al debate)\u2026\u201d<\/span>
\r\n
\r\nb) El meollo de la cuesti\u00f3n estriba en que:<\/span>
\r\n
\r\n.- (\u2026) Desde la perspectiva fiscal, los excesos de adjudicaci\u00f3n est\u00e1n espec\u00edficamente regulados, con car\u00e1cter general, esto es, al margen de que provengan de una disoluci\u00f3n matrimonial o de otras causas de divisi\u00f3n, en el art\u00edculo 7.2.B) del TRLITPyAJD, excluy\u00e9ndolo por tanto del \u00e1mbito del ISD.<\/span>
\r\n
\r\n.- (\u2026) \u201cTERCERO.- Jurisprudencia que se establece.<\/span>
\r\n
\r\n(\u2026) \u201c1) Es aplicable a los excesos de adjudicaci\u00f3n en casos de divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, aprobado en Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre -TRLITPyAJD-, as\u00ed como su reglamento, Real Decreto 828\/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales ynActos Jur\u00eddicos Documentados. Tal aplicabilidad descarta la caracterizaci\u00f3n del exceso de adjudicaci\u00f3n como donaci\u00f3n, as\u00ed como su gravamen en tal concepto, al faltar, entre otros requisitos, el animus donandi.<\/span>
\r\n2) Los excesos de adjudicaci\u00f3n est\u00e1n espec\u00edficamente regulados, con car\u00e1cter general, esto es, al margen de que provengan de una disoluci\u00f3n matrimonial o de otras causas de divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan, en el art\u00edculo 7.2.B) del TRLITPyAJD, excluy\u00e9ndolos por tanto del \u00e1mbito objetivo del ISD\u201d. (\u2026)<\/span>
\r\n
\r\nII.4.- Otros elementos para la reflexi\u00f3n: La tributaci\u00f3n por TPO de los excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores en las particiones.<\/strong>
\r\n
\r\nAunque no se refiere a ellos la sentencia, no est\u00e1 de m\u00e1s traer a colaci\u00f3n que los excesos de adjudicaci\u00f3n resultantes de la comprobaci\u00f3n de valores en las particiones hereditarias no quedan sujetos al ISD, sino a la modalidad de TPO (art. 7.2.B) TRITPAJD y 27.3 LISD.<\/span>
\r\n
\r\n<\/a>(III) CONSECUENCIAS DE LA DOCTRINA JURISPRUDENCIAL: RECONDUCCI\u00d3N DE LOS EXCESOS DE ADJUDICACI\u00d3N DECLARADOS, SEAN COMPENSADOS O NO, AL ITP Y AJD.<\/strong> <\/span>
\r\n
\r\nA la vista de la sentencia del TS no es temerario afirmar que todos los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados sean o no compensados, deben reconducirse a la modalidad de TPO, con las consiguientes secuelas en su tributaci\u00f3n:<\/span>
\r\n
\r\na) Sujeci\u00f3n a la modalidad de TPO de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados no fundados en indivisibilidad inevitable con adjudicaci\u00f3n a uno.<\/span>
\r\n
\r\nb) No sujeci\u00f3n a la modalidad de TPO de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados fundados en indivisibilidad inevitable con adjudicaci\u00f3n a uno.<\/span>
\r\n
\r\nc) Posible incidencia en AJD, de referirse a inmuebles u otros bienes inscribibles y formalizarse en escritura p\u00fablica de los excesos no sujetos a TPO, salvo los derivados de particiones sucesorias (art. 31.2 TRITRPAJD y consulta DGT V0071-12).<\/span>
\r\n
\r\nY, como efecto indirecto, pero no menos importante, esta sentencia desmonta el extravagante criterio mantenido sin sustento normativo alguno por la DGT en la consulta V0143-2022, de considerar donaci\u00f3n el exceso de adjudicaci\u00f3n resultante de la aplicaci\u00f3n de los valores de referencia.<\/span>
\r\n
\r\n<\/a><\/a>(IV) \u00bfCASO CERRADO?<\/span><\/strong>
\r\n
\r\nEn mi opini\u00f3n no, la sentencia del TS abre las puertas para el debate y presenta determinadas fisuras, siendo la m\u00e1s grave el no haber abordado con mayor detenimiento la eventual inclusi\u00f3n o exclusi\u00f3n en el hecho imponible del ISD de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados gratuitos.
\r\n
\r\nY es que estos excesos, no tipificados como tales en la normativa del ISD, pueden encontrar acomodo en la regulaci\u00f3n del hecho imponible del ISD. En concreto en el art\u00edculo 1 LISD al establecer que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a t\u00edtulo lucrativo por personas f\u00edsicas; y, sobre todo, en el art. 3.1.b) ya rese\u00f1ado.
\r\n
\r\nPor otra parte, aunque no ha sido elemento esencial para la resoluci\u00f3n por el TS, el mantener la ausencia de \u201canimus donandi\u201d ante un exceso de adjudicaci\u00f3n declarado no compensado no me parece obvio, puesto que tal exceso y concordante defecto conllevan un enriquecimiento en el beneficiario y un empobrecimiento correlativo en el titular del defecto.
\r\n
\r\nFinalmente, indicar que todos los supuestos de no sujeci\u00f3n en la modalidad de TPO de los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados (arts. 821, 829, 1056 y 1062 exigen la compensaci\u00f3n onerosa del exceso) y el art. 32.3 RITPAJD, aunque no menciona expresamente dicha exigencia, en mi criterio, la da por supuesta.
\r\n
\r\nPONENTE: JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ GONZ\u00c1LEZ.<\/strong>
\r\n
\r\n
\r\n<\/p>\r\n

ENLACES:\u00a0<\/span><\/h2>\r\n

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IR A LA SECCI\u00d3N<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

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PORTADA HIST\u00d3RICA<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

JAVIER M\u00c1XIMO JU\u00c1REZ, NUEVO MIEMBRO DEL EQUIPO DE REDACCI\u00d3N DE NYR<\/a><\/strong><\/span><\/p>\r\n

NUEVO LIBRO: MAPAS FISCALES<\/b><\/a><\/span><\/p>\r\n

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Valle de Biescas al atardecer (Huesca). Por JFME<\/p><\/div>\r\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

PRESENTACI\u00d3N El informe del mes de agosto no est\u00e1 en modo alguno exento de novedades.\u00a0 Se estructura en las tres partes cl\u00e1sicas: (I) Normativa donde es de destacar la Ley estatal\u00a0 12\/2022, de modificaci\u00f3n del TR de la Ley de Regulaci\u00f3n de los planes y fondos de pensiones. (II) Jurisprudencia y doctrina administrativa donde menci\u00f3n […]<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":76824,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_bbp_topic_count":0,"_bbp_reply_count":0,"_bbp_total_topic_count":0,"_bbp_total_reply_count":0,"_bbp_voice_count":0,"_bbp_anonymous_reply_count":0,"_bbp_topic_count_hidden":0,"_bbp_reply_count_hidden":0,"_bbp_forum_subforum_count":0,"footnotes":""},"categories":[259],"tags":[17960],"class_list":{"0":"post-98245","1":"post","2":"type-post","3":"status-publish","4":"format-standard","5":"has-post-thumbnail","7":"category-informes-mensuales-fiscal","8":"tag-valle-de-biescas"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/98245","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=98245"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/98245\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":99059,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/98245\/revisions\/99059"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media\/76824"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=98245"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=98245"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.notariosyregistradores.com\/web\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=98245"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}